淺析政府會(huì)計(jì)制度改革及其對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

李偉娜 馬麗

（河南省農(nóng)業(yè)科學(xué)院基地管理與服務(wù)中心，河南 鄭州 450000）

財(cái)務(wù)管理是事業(yè)單位管理的重要組成部分，也是提升事業(yè)單位管理成效的基礎(chǔ)。優(yōu)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理能夠提高資金使用率，減少不良財(cái)務(wù)狀況的發(fā)生。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理也在逐步完善。2019年，國(guó)家正式實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理提出了新要求。為了確保事業(yè)單位在政府會(huì)計(jì)制度改革中有序開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要深入分析政府會(huì)計(jì)制度改革及其對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響，結(jié)合自身實(shí)際找到改革的著力點(diǎn)，為事業(yè)單位發(fā)展提供保障。

一、政府會(huì)計(jì)制度改革的內(nèi)容

首先，新實(shí)施的政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)核算模式為“雙基礎(chǔ)”，也就是說(shuō)，預(yù)算會(huì)計(jì)的核算制度是收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算制度是權(quán)責(zé)發(fā)生制。如果在國(guó)務(wù)院有另外特別規(guī)定的情況下可以按照特別規(guī)定執(zhí)行。

其次，新實(shí)施的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)開(kāi)展工作。在這個(gè)制度下，預(yù)算會(huì)計(jì)要素可以分為三種不同的類型，一種是預(yù)算收入，一種是預(yù)算支出，還有一種是預(yù)算結(jié)余；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包含五個(gè)方面的內(nèi)容：資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用以及負(fù)債等，這也是通常所述的“3+5”。預(yù)算會(huì)計(jì)跟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在同一個(gè)會(huì)計(jì)核算體系下可以相互補(bǔ)充，讓財(cái)務(wù)信息展示更加全面。

再次，新實(shí)施的政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度要求財(cái)務(wù)報(bào)表與結(jié)構(gòu)采用“雙報(bào)告”，顧名思義，就是核算行為中有兩種報(bào)告形式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告。前者是由會(huì)計(jì)報(bào)表以及附注構(gòu)成，而會(huì)計(jì)報(bào)表又有四種類型，一種是資產(chǎn)負(fù)債表，一種是收入費(fèi)用表，還有一種是凈資產(chǎn)變動(dòng)表，最后一種是現(xiàn)金流量表。預(yù)算會(huì)計(jì)是編制部門決算報(bào)告的基礎(chǔ)，主要有三張表，一張是預(yù)算收入支出表，一張是財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表，另一張是預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表。

最后，新實(shí)施的政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度增加多項(xiàng)科目涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)。除了“3+5”，表現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，增加了新的會(huì)計(jì)科目，包括壞賬準(zhǔn)備以及待攤費(fèi)用等等，讓以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)功能得以強(qiáng)化。表現(xiàn)在預(yù)算會(huì)計(jì)上，有債務(wù)預(yù)算收入、組織投資支出等，這些都提升了預(yù)算收支統(tǒng)計(jì)狀況的準(zhǔn)確度。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革及其對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

（一）有助于事業(yè)單位形成完備的財(cái)務(wù)管理體系

財(cái)務(wù)管理對(duì)于事業(yè)單位的日常運(yùn)行的重要性不言而喻。政府會(huì)計(jì)制度改革能夠進(jìn)一步完善事業(yè)單位管理體系，有助于發(fā)揮事業(yè)單位的社會(huì)職能。新實(shí)施的政府會(huì)計(jì)制度羅列出了財(cái)務(wù)管理中的常態(tài)化業(yè)務(wù)。對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員來(lái)說(shuō)，要結(jié)合單位實(shí)際細(xì)致研究，按照新實(shí)施的會(huì)計(jì)制度內(nèi)容，以本單位實(shí)際狀況為基礎(chǔ)，讓單位的財(cái)務(wù)管理體系更加完善。

（二）有助于事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息公開(kāi)制度的實(shí)施

作為政府會(huì)計(jì)制度改革的內(nèi)容之一，財(cái)務(wù)信息公開(kāi)不容忽視。在新實(shí)施的政府會(huì)計(jì)制度中，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)成為常態(tài)化機(jī)制，也使信息公開(kāi)變得科學(xué)化、合理化，讓財(cái)務(wù)活動(dòng)更加規(guī)范有效。縱觀當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，普遍存在的問(wèn)題是監(jiān)督評(píng)價(jià)體制不完善，缺乏有效的外部監(jiān)督制度，導(dǎo)致監(jiān)督制度沒(méi)有約束力和震懾力，財(cái)務(wù)工作形式化現(xiàn)象突出，致使財(cái)務(wù)報(bào)告與公開(kāi)信息沒(méi)有特別強(qiáng)的權(quán)威性，很難實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，增加了民眾對(duì)于事業(yè)單位的誤解。新實(shí)施的政府會(huì)計(jì)制度很好地解決了這些問(wèn)題，及時(shí)有效的公開(kāi)單位財(cái)務(wù)信息，也是響應(yīng)“政務(wù)公開(kāi)”的號(hào)召，讓單位的財(cái)務(wù)信息變得“透明化”，讓民眾的監(jiān)督權(quán)得以實(shí)現(xiàn)，營(yíng)造出積極良好的環(huán)境，確保事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范化，在一定程度上增加了事業(yè)單位發(fā)展的動(dòng)力。

（三）有助于事業(yè)單位形成健全的預(yù)算管理體制

對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其預(yù)算管理水平直接影響到財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的高低。在現(xiàn)階段，大部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制都不是特別完善，偶爾會(huì)存在資金支出不合理的狀況，長(zhǎng)此以往，對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展不利。政府會(huì)計(jì)制度改革就把解決這些問(wèn)題放在重要的位置予以規(guī)范，打個(gè)比方，規(guī)定權(quán)責(zé)發(fā)生制就能夠避免不合規(guī)、不合法的行為的出現(xiàn)。完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理也提升了財(cái)務(wù)部門所報(bào)的數(shù)據(jù)的真實(shí)性，能夠?yàn)槭聵I(yè)單位的重要決策提供有效的參考信息，促使收支管理有效化。

（四）有助于事業(yè)單位成本管理的規(guī)范化

事業(yè)單位改革的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是成本管理。在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，事業(yè)單位要強(qiáng)化成本管理理念。政府會(huì)計(jì)制度改革健全和完善了成本管理制度，呈現(xiàn)出細(xì)化型以及標(biāo)準(zhǔn)型的特點(diǎn)。比如，具體的成本核算標(biāo)準(zhǔn)、成本管理的具體流程等。對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，可以按照這些規(guī)章制度開(kāi)展工作，讓成本管理變得更加準(zhǔn)確、更加精細(xì)。與此同時(shí)，新實(shí)施的政府會(huì)計(jì)制度能夠讓事業(yè)單位及時(shí)獲取成本管理的相關(guān)信息，為成本管理打下堅(jiān)實(shí)的信息基礎(chǔ)，其社會(huì)服務(wù)價(jià)值得以全面體現(xiàn)。

（五）有助于事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的順利開(kāi)展

受傳統(tǒng)國(guó)家機(jī)構(gòu)體制和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度的影響，部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中存在的問(wèn)題比較多，而且效率不高，會(huì)出現(xiàn)既耗費(fèi)了大量的資源也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的狀況。政府會(huì)計(jì)制度改革為解決這類問(wèn)題提供了途徑和模式，通過(guò)運(yùn)用新的模式能夠提升財(cái)務(wù)工作成效，同時(shí)也提升了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的便利性，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

（六）有助于合理配置事業(yè)單位資產(chǎn)

縱觀傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，會(huì)把整個(gè)事業(yè)單位的資產(chǎn)分為四種類型，包括固定基金、事業(yè)基金、專項(xiàng)基金以及結(jié)余分配。在新實(shí)施的會(huì)計(jì)制度中，事業(yè)單位凈資產(chǎn)分為六種類型，除了前四種類型，還加上了兩種，一種是政府財(cái)政補(bǔ)貼結(jié)余，一種是待沖資金。這六類資產(chǎn)需要財(cái)會(huì)工作人員對(duì)單位資金的來(lái)源進(jìn)行核算，確定單位資產(chǎn)的使用去向。也就是說(shuō)，需要合理配置資產(chǎn)。在事業(yè)單位運(yùn)行的時(shí)候，資產(chǎn)配置問(wèn)題不可避免。而站在事業(yè)單位整體的財(cái)務(wù)水平上說(shuō)，遇到資產(chǎn)配置相關(guān)問(wèn)題在所難免，致使不能及時(shí)體現(xiàn)單位資產(chǎn)的運(yùn)行成本，這個(gè)成本不管是內(nèi)部還是外部的，都會(huì)影響資產(chǎn)運(yùn)行成本體現(xiàn)的時(shí)效性。在新的政府會(huì)計(jì)制度中，提出的提折舊攤銷制度能夠讓這個(gè)問(wèn)題得到有效的解決，全面呈現(xiàn)整個(gè)單位的運(yùn)營(yíng)情況，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的合理化配置，確保成本分析更加準(zhǔn)確、有效，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位發(fā)展的穩(wěn)定性。

（七）有助于提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制能力

對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其會(huì)計(jì)報(bào)表的編制水平也能夠從某個(gè)側(cè)面反映出整個(gè)組織的管理水平，會(huì)計(jì)報(bào)表的協(xié)調(diào)性、銜接性是具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)。一方面，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作人員可以按照政府會(huì)計(jì)制度改革中要求的“本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說(shuō)明”，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)跟預(yù)算會(huì)計(jì)之間實(shí)現(xiàn)有效銜接，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制之間的協(xié)調(diào)。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間存在和而不同的特點(diǎn)，新的政府會(huì)計(jì)制度也能夠保障兩者的差異協(xié)調(diào)銜接性。另一方面，對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作人員來(lái)講，能夠結(jié)合新實(shí)施的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中提出的資產(chǎn)負(fù)債以及本期盈余等，確定財(cái)務(wù)報(bào)表的科學(xué)合理性。結(jié)合日常工作實(shí)際對(duì)自身的財(cái)務(wù)處理行為進(jìn)行調(diào)整，保障整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表銜接更加合理。在新實(shí)施的政府會(huì)計(jì)制度中，制定了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)，讓會(huì)計(jì)報(bào)表之間的協(xié)調(diào)性更加明顯、更加全面。事實(shí)上，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是事業(yè)單位下屬單位產(chǎn)生，這項(xiàng)工作的目標(biāo)是合并抵消內(nèi)部交易事項(xiàng)。下屬單位的數(shù)量越多，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的難度也會(huì)隨之增加?？傊@些新實(shí)施的內(nèi)容會(huì)對(duì)信息應(yīng)用平臺(tái)提出更高的要求，必須要以高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員作為基本性保障，增加信息化平臺(tái)的深度，增加工作人員的信息化修養(yǎng)，提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制能力。

結(jié)論

綜上所述，政府會(huì)計(jì)制度改革是新形勢(shì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是應(yīng)對(duì)新的社會(huì)環(huán)境的要求，增加事業(yè)單位與當(dāng)前財(cái)政實(shí)際狀況的匹配度。要能夠認(rèn)識(shí)到政府會(huì)計(jì)制度改革及其對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響，樹(shù)立新型財(cái)務(wù)管理理念，積極提升單位自身的財(cái)務(wù)管理水平，確保財(cái)務(wù)管理制度的科學(xué)性和規(guī)范性，自覺(jué)遵循新實(shí)施的會(huì)計(jì)制度要求，制定出符合單位實(shí)際的財(cái)務(wù)管理計(jì)劃，不斷提升單位資金的使用效益，優(yōu)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制機(jī)制，進(jìn)而推動(dòng)事業(yè)單位在改革的浪潮中穩(wěn)步前進(jìn)。