創(chuàng)新審計(jì)方式方法提升審計(jì)效能研究

蔣福萍

（云南省西雙版納傣族自治州內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)中心，云南 西雙版納 666100）

審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜且目的性很強(qiáng)的系統(tǒng)工作，因此科學(xué)的計(jì)劃組織管理和明確的目標(biāo)指引，是審計(jì)工作有序開展的基礎(chǔ)。但是為了審計(jì)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，需要對審計(jì)的方式方法進(jìn)行創(chuàng)新。創(chuàng)新是審計(jì)工作進(jìn)步和事業(yè)發(fā)展的主要內(nèi)在動力，依照當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和審計(jì)工作自身發(fā)展的需求不斷地進(jìn)行審計(jì)創(chuàng)新，不斷的提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，充分發(fā)揮審計(jì)工作的作用。同時(shí)面對不同的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，所使用的審計(jì)方式方法也各有所不同。隨著國際經(jīng)濟(jì)形勢的變化，在經(jīng)濟(jì)增長的同時(shí)也會出現(xiàn)很多的復(fù)雜問題，對這些新問題的研究創(chuàng)新和解決方法的提出，對企業(yè)的降本增利都是極為重要的。本文通過對創(chuàng)新審計(jì)方式方法提升審計(jì)效能進(jìn)行簡單的研究。

一、審計(jì)的重要作用

審計(jì)是憲法賦予國家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)利，是審計(jì)機(jī)關(guān)依照中華人民共和國審計(jì)法和其他法律法規(guī)對被審計(jì)單位的會計(jì)資料和有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)視監(jiān)督的過程。維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)保證國民經(jīng)濟(jì)和社會的健康發(fā)展?？傊褪怯嘘P(guān)專設(shè)機(jī)關(guān)依照法律，對國家各級政府及金融機(jī)構(gòu)企業(yè)事業(yè)組織的重大項(xiàng)目和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事前和事后審查的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動[1]。

（一）保證財(cái)政資金安全

政府經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的前提是財(cái)政預(yù)算的編制與執(zhí)行，而審計(jì)部門需要對其進(jìn)行分析和服務(wù)。雖然說財(cái)政部門掌握著資金的使用權(quán)利，但如果內(nèi)部管理不嚴(yán)，就會出現(xiàn)資金使用和保管的危險(xiǎn)。因此，需要審計(jì)部門的監(jiān)督，關(guān)注財(cái)政資金的分配問題，比如是否專項(xiàng)使用以及使用績效是否合理，甚至是虛報(bào)、冒領(lǐng)、截留、侵占等問題。利益的誘惑是巨大的，在權(quán)利與金錢共有的情況下，難免會發(fā)生原則性錯誤，而審計(jì)主要是對這些問題進(jìn)行及時(shí)的糾正，實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門的制衡和協(xié)調(diào)發(fā)展，從而充分保證國家資金的財(cái)產(chǎn)安全。

（二）維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全

隨著近幾年國民經(jīng)濟(jì)的飛速增長，對于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)隱患的審計(jì)力度也在逐漸加強(qiáng)，因此，審計(jì)署密切關(guān)注財(cái)政、金融、民生、國有資產(chǎn)等的風(fēng)險(xiǎn)隱患，積極提出化解風(fēng)險(xiǎn)的建議。并且國家還會根據(jù)需要安排審計(jì)署進(jìn)行全國政府性債務(wù)審計(jì)摸清負(fù)債底數(shù)，便于社會公眾加強(qiáng)對政府的監(jiān)督，類似于這樣的項(xiàng)目還有很多，因此國家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和安全運(yùn)行需要審計(jì)做好充分的監(jiān)督和檢查，以保障國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定性發(fā)展。

（三）促進(jìn)改善民生和生態(tài)文明建設(shè)

對于國家財(cái)政資金的合理有效使用一直是審計(jì)工作的重點(diǎn)，對于國家安居性工程等民生資金的審計(jì)可以有效保證資金的全額落地，通過對于資金運(yùn)用的監(jiān)管，以及對資金領(lǐng)取人員的資格進(jìn)行審計(jì)保障了民生工程的有效開展，在生態(tài)文明的建設(shè)過程中保證信息資源的對稱和完善，讓符合條件的百姓充分享受國家政策的扶持，推動各項(xiàng)政策落實(shí)，維護(hù)政府公信力維護(hù)社會的公平正義。

二、創(chuàng)新審計(jì)方式方法，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

（一）創(chuàng)新審計(jì)方式方法，提高審計(jì)效率

深化審計(jì)信息化的應(yīng)用，采用傳統(tǒng)審計(jì)方法就與現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)相結(jié)合的形式，利用計(jì)算機(jī)快速高效的優(yōu)勢，從而擴(kuò)大審計(jì)的速度以及覆蓋面，提高審計(jì)的效率，大力推進(jìn)現(xiàn)代化手段與傳統(tǒng)審計(jì)的結(jié)合，不斷的提高審計(jì)工作的水平，可以實(shí)行審計(jì)數(shù)據(jù)庫的建設(shè)或者是審計(jì)單位信息的聯(lián)網(wǎng)，從而提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。同時(shí)，審計(jì)部門需要加強(qiáng)對審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃和和管理，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、專利資金審計(jì)、審計(jì)調(diào)查和其他財(cái)政收支情況審計(jì)等方式結(jié)合起來，重新整合審計(jì)資源，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的的效果，再加以計(jì)算機(jī)快捷迅速的優(yōu)勢，從而提高審計(jì)項(xiàng)目管理的計(jì)劃性和效率性，切實(shí)提高審計(jì)的效率。

（二）創(chuàng)新審計(jì)內(nèi)容，提高審計(jì)質(zhì)量

在創(chuàng)新審計(jì)內(nèi)容提高審計(jì)質(zhì)量方面，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)性的考核，提高財(cái)政資金的管理水平和使用效益，重點(diǎn)關(guān)注使用效益方面的問題，在行政效益管理方面，需要關(guān)注居高不下的管理成本，甚至是赤字情況。因此，審計(jì)需要著重分析政府部門在政府行政管理方面是否存在嚴(yán)重的過度浪費(fèi)狀況，開支超標(biāo)等開支方面的問題，促進(jìn)當(dāng)?shù)卣畤?yán)格按照當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)水平進(jìn)行成本費(fèi)用的控制。其次是審計(jì)專項(xiàng)資金分配效率和使用效益，在民生方面國家有投入大量的資金來扶持和提高民眾的生活水平，但是就目前的扶持狀況來看，專項(xiàng)資金并沒有落實(shí)到位，會出現(xiàn)部分單位占用專用資金的資金的情況，用于滿足單位日常的無計(jì)劃的開銷，因此需要審計(jì)部門嚴(yán)格的監(jiān)督專項(xiàng)資金的落實(shí)，合理的進(jìn)行資源的分配，對專項(xiàng)資金分配使用情況進(jìn)行延伸審計(jì)，重點(diǎn)揭示專項(xiàng)資金分配使用過程中影響經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的各項(xiàng)因素。再者是政府負(fù)債效益，財(cái)政赤字有時(shí)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的有效手段，但是有些事業(yè)單位由于過度的鋪張浪費(fèi)和沒有合理的資金使用計(jì)劃導(dǎo)致政府負(fù)債嚴(yán)重，因此在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要深入了解政府負(fù)債的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，分析其償還能力并對此提出審計(jì)建議，幫助政府進(jìn)行適度的負(fù)債，利用財(cái)務(wù)杠桿促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，避免超額的負(fù)債限制了當(dāng)?shù)貐^(qū)域經(jīng)濟(jì)的持續(xù)性發(fā)展。

（三）創(chuàng)新審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制，提升審計(jì)效果

在創(chuàng)新成果運(yùn)用機(jī)制方面，需要審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠遵循公平公正的原則，選擇合理公開的審計(jì)方式，通過健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，從而進(jìn)一步完善審計(jì)結(jié)果的公開制度，比如被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)所在的單位干部職工或被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在的系統(tǒng)，可以民主會議或者民主評議的方式進(jìn)行公開監(jiān)督，同時(shí)對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評級，并且反饋至部門，增強(qiáng)責(zé)任審計(jì)的工作效果。

三、創(chuàng)新審計(jì)方式方法，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督覆蓋范圍

（一）整合審計(jì)資源深化審計(jì)監(jiān)督

1.整合專業(yè)人員發(fā)揮專業(yè)特長

高素質(zhì)的人才隊(duì)伍是審計(jì)工作順利完成的重要保障。為了審計(jì)工作的持續(xù)性良好發(fā)展，要把好人員的進(jìn)入關(guān)，把真正適合審計(jì)的人才充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中，并且在創(chuàng)新化審計(jì)方式方法時(shí)需要集合各個(gè)技能的審計(jì)人員，在團(tuán)隊(duì)中相互補(bǔ)充相互借鑒，從而實(shí)現(xiàn)團(tuán)隊(duì)的最優(yōu)化。審計(jì)人力資源的整合是一個(gè)系統(tǒng)而復(fù)雜的工程，但主要的目標(biāo)就是優(yōu)化人才配置實(shí)現(xiàn)1+1大于2的效果。因此需要建立系統(tǒng)的人才數(shù)據(jù)庫，當(dāng)面對不同的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)可以進(jìn)行合理的人員配置，最大程度的發(fā)揮每個(gè)審計(jì)人員的作用。

2.運(yùn)用內(nèi)審力量擴(kuò)大覆蓋面

隨著近幾年審計(jì)水平的不斷發(fā)展，對于內(nèi)審人員的運(yùn)用也相對靈活。因此可以加強(qiáng)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和抽調(diào)，內(nèi)審人員參與實(shí)施審計(jì)，提高內(nèi)審人員的審計(jì)水平，既緩解了審計(jì)人員的短缺情況，又提高了內(nèi)審人員的審計(jì)水平，同時(shí)對于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建立也提供了內(nèi)在的支持力，實(shí)施內(nèi)審人員的內(nèi)部監(jiān)督，確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)的有序發(fā)展，從而擴(kuò)大了審計(jì)監(jiān)督的覆蓋范圍。

3.利用中介資源補(bǔ)充審計(jì)監(jiān)督

隨著近幾年國家對審計(jì)工作的重視，社會性審計(jì)機(jī)構(gòu)也得到了一定發(fā)展，因此在審計(jì)工作開展之前，審計(jì)組織可以在社會上選取一些質(zhì)量高、信譽(yù)好、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)機(jī)構(gòu)輔助參與到政府機(jī)構(gòu)的審計(jì)當(dāng)中。既提高了審計(jì)的工作效率，又幫助社會型審計(jì)機(jī)構(gòu)增強(qiáng)了自身的工作閱歷。同時(shí)通過政府審計(jì)機(jī)構(gòu)與社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作，保證了社會審計(jì)的質(zhì)量，對社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行了監(jiān)督和管理，在一定程度上擴(kuò)大了審計(jì)的影響覆蓋范圍。

（二）創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法提高審計(jì)質(zhì)量

利用現(xiàn)代化信息技術(shù)提高審計(jì)的質(zhì)量和水平，比如GPS測量技術(shù)的使用，可以適用于工程項(xiàng)目的審計(jì)當(dāng)中，提高審計(jì)的準(zhǔn)確性保證審計(jì)的專業(yè)性，通過GPS的專業(yè)測量將所得到的數(shù)據(jù)直接形成文件，使測量結(jié)果一目了然，便于審計(jì)工作的開展，通過實(shí)地的現(xiàn)場測量以及專業(yè)技術(shù)的使用大大提高審計(jì)的效率。在審計(jì)過程中也還運(yùn)用了很多像GPS這樣的專業(yè)技術(shù)性工具，比如在工程造價(jià)方面也采用了計(jì)算機(jī)復(fù)核和工程項(xiàng)目主審交叉復(fù)核的技術(shù)，從而提高了工程造價(jià)審計(jì)的水平和質(zhì)量，保證了審計(jì)的專業(yè)性和精準(zhǔn)性，避免了項(xiàng)目中的資金浪費(fèi)和虛報(bào)。大數(shù)據(jù)在審計(jì)的過程中也是得到了有效的應(yīng)用，主要利用在民生保障資金的審計(jì)方面，確保資金的準(zhǔn)確和到位，通過對數(shù)據(jù)的分析和對比，為審計(jì)效果的最大化提升提供了一定的保障。

（三）按照大財(cái)政審計(jì)理念以“四個(gè)結(jié)合”深化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

第一個(gè)方面是財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)相結(jié)合，兩者的結(jié)合主要是為了強(qiáng)化對于財(cái)政專項(xiàng)資金的管理和監(jiān)督，將專項(xiàng)資金的使用情況實(shí)施全過程進(jìn)行監(jiān)控，提高使用效益效能，突出審計(jì)重點(diǎn)保證資金的流向，同時(shí)又能夠促進(jìn)財(cái)政資金管理規(guī)范的有效建立；第二個(gè)方面是財(cái)政預(yù)算審計(jì)與政府投資審計(jì)相結(jié)合，近年來財(cái)政資金流失和浪費(fèi)的情況嚴(yán)重，為了保證資金的安全和節(jié)約性使用，必須實(shí)行財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與政府投資審計(jì)的結(jié)合，保證?？顚ｍ?xiàng)；第三個(gè)方面是財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與收入征管審計(jì)相結(jié)合，兩者的結(jié)合主要是為了促進(jìn)征管部門征收職責(zé)的有效履行，加強(qiáng)對于征收的管理保證財(cái)政收入的準(zhǔn)確收繳；第四個(gè)方面是財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與部門單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相結(jié)合，兩者的結(jié)合主要是為了財(cái)政預(yù)算的規(guī)范化和完整化，通過對于細(xì)節(jié)的核算和處理，保證兩者之間預(yù)算收支一致，，減少資金的挪用和占用，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的細(xì)致化和準(zhǔn)確化[2]。

（四）按照資源共享避免重復(fù)審計(jì)的要求，將財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合

兩者的結(jié)合可以有效的避免在審計(jì)工作中產(chǎn)生的資源浪費(fèi)，從而提高審計(jì)工作的效率。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況下，各個(gè)部門單位領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的內(nèi)容相對集中，且范圍較廣且時(shí)間限制也較短，為了在有效的時(shí)間內(nèi)能夠更好地完成審計(jì)工作，客觀全面的反映各部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的情況，我們需要將財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，避免在審計(jì)人力、時(shí)間和精力上的浪費(fèi)。對于前一年已經(jīng)經(jīng)過審計(jì)的但當(dāng)年未再次安排審計(jì)的單位，在領(lǐng)導(dǎo)部門要求進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要審計(jì)責(zé)任組能夠充分利用前一年的審計(jì)結(jié)果，從之前的審計(jì)結(jié)果中抓住重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的共享，提高審計(jì)工作的實(shí)效性。

（五）創(chuàng)新目標(biāo)管理模式，推進(jìn)審計(jì)工作效能提檔升級

創(chuàng)新目標(biāo)管理模式是審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理制度中重要的一個(gè)內(nèi)容，從目標(biāo)管理的角度看，目標(biāo)考核是其中重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，在對審計(jì)組的審計(jì)人員進(jìn)行目標(biāo)考核時(shí)需要站在整體目標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行審核，考核要盡量激發(fā)審計(jì)人員參與目標(biāo)考核的主動性和積極性，實(shí)現(xiàn)通過目標(biāo)考核持續(xù)提高審計(jì)人員工作成效的目的?？己说倪^程中要注意環(huán)節(jié)的把握，首先要設(shè)置動態(tài)式的考核目標(biāo)，能夠?qū)徲?jì)工作實(shí)行全面的覆蓋。目標(biāo)的設(shè)計(jì)要合理明確、簡明厄要，同時(shí)也要具有實(shí)際的可操作性，考核的過程中注意考核指標(biāo)的細(xì)化，但是在考核的過程中也不要過于死板，對于可以量化的考核指標(biāo)，注重分值的科學(xué)分配，對于不可量化的考核指標(biāo)，應(yīng)該注重可操作性的審查?？己酥笜?biāo)的設(shè)立可以將重點(diǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)工作、重大審計(jì)事項(xiàng)、專業(yè)審計(jì)人員崗位培訓(xùn)等項(xiàng)目進(jìn)行充分的吸收。將涉及到審核工作的審查點(diǎn)進(jìn)行細(xì)化，每個(gè)考點(diǎn)對應(yīng)合理的分值，但是這些目標(biāo)的設(shè)置要具有靈活性，要能夠根據(jù)動態(tài)考核目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)抓好亮點(diǎn)目標(biāo)，根據(jù)新形勢新任務(wù)的變化，對考核目標(biāo)隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整；其次在分解目標(biāo)任務(wù)方面，為了確保管理指標(biāo)的全面落實(shí)，應(yīng)該將目標(biāo)進(jìn)行有效的分解，將大的目標(biāo)進(jìn)行拆分和重組，變成一個(gè)個(gè)可實(shí)現(xiàn)的小目標(biāo)，對每一個(gè)目標(biāo)進(jìn)行工作要求和質(zhì)量目標(biāo)的量化，從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的質(zhì)量化和有效化，最后通過部分的成功達(dá)成總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[3]。

結(jié)束語：

不論是國家政府的審計(jì)還是企業(yè)的審計(jì)都應(yīng)該注重審計(jì)方式方法的創(chuàng)新，通過合理的人力資源分配和合理的信息化手段的使用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的高效率和高質(zhì)量。面對新時(shí)代下審計(jì)任務(wù)的增加和質(zhì)量的高標(biāo)準(zhǔn)，需要審計(jì)部門能夠站在傳統(tǒng)的審計(jì)方法基礎(chǔ)上，取其精華去其糟粕，推陳出新革故鼎新，借鑒和使用全新的審計(jì)技術(shù)與信息化手段進(jìn)行高度融合，促進(jìn)審計(jì)方式方法的有效發(fā)展和大幅度創(chuàng)新，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)水平的大幅度提升。審計(jì)任務(wù)關(guān)系到國家經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)有效發(fā)展，對國有資產(chǎn)的分配以及專項(xiàng)資金的分配進(jìn)行有效的監(jiān)督和監(jiān)管，是促進(jìn)民生以及國家經(jīng)濟(jì)扶持有效落地的重要環(huán)節(jié)。因此，需要國家審計(jì)部門對審計(jì)工作加以重視，通過實(shí)際方法方式的創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的有效進(jìn)行，但是審計(jì)是一項(xiàng)嚴(yán)肅且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，在?chuàng)新工作方法的過程中需要腳踏實(shí)地的開展，避免過度重視創(chuàng)新成果也導(dǎo)致激進(jìn)手段的使用，用嚴(yán)肅認(rèn)真的態(tài)度進(jìn)行國家審計(jì)工作。