“大智移云”背景下會計如何應(yīng)對發(fā)展困境

■//宋榮興 張雪雁

“大智移云”時代，信息化的浪潮憑借全球經(jīng)濟(jì)一體化的東風(fēng)迅速蔓延到世界的各個角落，智能化在各個行業(yè)都產(chǎn)生了一定的影響，對于會計行業(yè)影響更是不可忽視，許多會計人員正在擔(dān)心將來的工作是否會被機(jī)器取代。最近有一篇BBC基于劍橋大學(xué)的數(shù)據(jù)體系分析365種職業(yè)在未來被人工智能淘汰的概率，其中會計的被淘汰率高達(dá)97.6%。因此，會計實務(wù)界一直致力于會計的改革，以試圖通過財務(wù)會計改革，管理會計與財務(wù)會計融合發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)業(yè)財融合，通過構(gòu)建一個集業(yè)務(wù)、資金、信息和技術(shù)于一體的企業(yè)業(yè)務(wù)管控平臺，來使企業(yè)會計的發(fā)展順應(yīng)時代進(jìn)步的潮流。

會計學(xué)術(shù)界也對新時代會計的升級發(fā)展進(jìn)行了探討。施先旺曾在2014年利用會計沙盤模型分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動引發(fā)的資金運(yùn)動，并同步產(chǎn)生企業(yè)的信息流，強(qiáng)調(diào)了業(yè)財融合的重要性，真正實現(xiàn)“三流合一”；程平于2015年針對大數(shù)據(jù)時代財務(wù)會計對于信息處理的困難，提出財務(wù)共享服務(wù)中心云平臺的構(gòu)建，實現(xiàn)了財務(wù)會計的變革與轉(zhuǎn)型。本文主要根據(jù)“大智移云”時代財務(wù)會計發(fā)展面臨的三個挑戰(zhàn)，提出應(yīng)對會計發(fā)展困境的措施。

一、會計目前發(fā)展所面臨的困境

（一）會計滯后于技術(shù)的發(fā)展

隨著科學(xué)的進(jìn)步與發(fā)展，信息化技術(shù)發(fā)生著突飛猛進(jìn)的變化，其發(fā)展進(jìn)度日新月異，從最初計算機(jī)的出現(xiàn)到移動互聯(lián)網(wǎng)，再到物聯(lián)網(wǎng)、云計算，再到目前的“大智移云”，信息技術(shù)的發(fā)展呈現(xiàn)的是飛躍式的上升；而會計的發(fā)展幾乎一直處于原地踏步，恒古不變，目前的會計與500多年前被稱為“現(xiàn)代會計之父”的Luca Pacioli所撰的會計學(xué)經(jīng)典著作《Summa》（《算數(shù)、幾何、比與比例概要》）中的會計內(nèi)容并沒有很大的差別，其本質(zhì)都是“有借必有貸，借貸必相等”。會計作為一種信息系統(tǒng)，需要為企業(yè)的發(fā)展提供相關(guān)的信息，而信息的獲取又需要技術(shù)作為支撐，技術(shù)的發(fā)展突飛猛進(jìn)，而會計卻發(fā)展緩慢甚至原地不動，目前的會計發(fā)展并不能跟上技術(shù)的步伐，會計滯后于技術(shù)的發(fā)展是會計面臨的一大困境。

（二）會計與業(yè)務(wù)相脫離

目前企業(yè)中的會計過于強(qiáng)調(diào)記賬憑證、賬簿、報表等會計處理，而淡化了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)才是會計的服務(wù)對象，對于任何一個企業(yè)來說，業(yè)務(wù)都是最重要的部分，如果會計忽視了業(yè)務(wù)，就只能作為一個后勤部門，其作用和地位會大大的降低。會計與業(yè)務(wù)的脫離，使得會計成為了一個“信息孤島”，也致使會計逐漸被邊緣化。會計與其服務(wù)對象的脫離是目前會計面臨的又一困境。

（三）會計人才培養(yǎng)脫離于實際需要

前兩個會計問題的產(chǎn)生必然會產(chǎn)生會計人才培養(yǎng)脫離于實際需要這個問題。現(xiàn)代的會計教育中，大多數(shù)的會計教育者只是教授會計人員會計的表層含義，對會計的理解大多數(shù)都處于對借、貸的計算和處理，并不會解釋為什么要這樣做，會計人員對會計的理解也僅僅是知其然而不知其所以然。這樣，會計人員只會死記賬，沒有形成財務(wù)管控思想，會計人員陷入瑣碎、孤立的會計處理之中，沒有全局觀和整體觀。在信息技術(shù)高速發(fā)展的時代，僅會記賬的會計是無法生存的，其完全可以被智能化取代，所以目前培養(yǎng)的大多數(shù)會計人才并不是企業(yè)所實際需要的，這也是會計當(dāng)前面臨的另一大困境。

二、應(yīng)對會計發(fā)展困境的措施

針對目前會計發(fā)展面臨的三個困境，需要進(jìn)行改革來應(yīng)對。通過改革，解決會計滯后于技術(shù)發(fā)展的問題，使會計不僅要跟上技術(shù)的步伐，而且還能重新引領(lǐng)技術(shù)的發(fā)展；其次，通過改革達(dá)到業(yè)財融合，即：業(yè)務(wù)即會計，會計即業(yè)務(wù)，只有這樣才能做到會計真正為業(yè)務(wù)服務(wù)，所培養(yǎng)出來的人才才是社會所需要的具有全局觀、整體觀、對企業(yè)管理了如指掌的高級管理人才。因此，對會計的改革要分為兩個步驟：首先是改革傳統(tǒng)的財務(wù)會計，然后將改革后的財務(wù)會計與管理會計進(jìn)行融合發(fā)展。

（一）傳統(tǒng)財務(wù)會計的改革

1.財務(wù)會計改革的戰(zhàn)略層面。傳統(tǒng)的財務(wù)會計只關(guān)注財務(wù)數(shù)字本身，而不關(guān)注具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這就導(dǎo)致傳統(tǒng)的財務(wù)會計具有顯微鏡視角，能夠做到計算的精準(zhǔn)無誤，但是卻缺乏望遠(yuǎn)鏡視角，容易忽視大的方向，沒有整體全局管理思想，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策。且其在財務(wù)上追求的指標(biāo)，也不一定和戰(zhàn)略性的指標(biāo)一致。每個會計人員都應(yīng)該思考，我能給公司帶來什么，幫助企業(yè)創(chuàng)造什么樣的價值，而不僅僅是記賬這種簡單的操作。所以對傳統(tǒng)財務(wù)會計的改革，首先就是以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，將會計的重心引向業(yè)務(wù)，關(guān)注企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，才是財務(wù)會計改革最主要的目標(biāo)。

要想做到以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，就需要將業(yè)務(wù)流、資金流和信息流進(jìn)行“三流合一”，只有“三流合一”，才能做到業(yè)財融合，業(yè)務(wù)即會計，會計即業(yè)務(wù)。

“三流合一”的概念在企業(yè)中已經(jīng)應(yīng)用很多年了，但是，目前大多數(shù)企業(yè)實施的并不是真正意義上的“三流合一”，用友、金蝶，還有其他各種會計軟件幫助企業(yè)實現(xiàn)的所謂的“三流合一”僅僅是在技術(shù)層面上業(yè)務(wù)流、資金流和信息流形式上的融合，他們只是將這三條獨(dú)立的支流簡單的捆綁在一起，并沒有真正的實現(xiàn)三者的融合。而改革所需要達(dá)到的“三流合一”是在天然層面上業(yè)務(wù)流、資金流和信息流實質(zhì)性的融合，它需要實現(xiàn)的是獨(dú)立的三流真正的合為一流，這一流從業(yè)務(wù)部門來看即業(yè)務(wù)流，從資金管理角度來看即資金流，從會計角度來看即信息流，這才是真正的業(yè)務(wù)流、資金流和信息流的“三流合一”。

會計界專業(yè)人士對于傳統(tǒng)財務(wù)會計改革提出了會計沙盤模型的改革工具，通過此模型對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的資金運(yùn)動過程進(jìn)行實體、全程的模擬，以期尋求企業(yè)的業(yè)務(wù)流與資金流的一一對應(yīng)，資金流與信息流的一一對應(yīng)，企業(yè)的業(yè)務(wù)流會引發(fā)資金流，并同步觸發(fā)信息流。會計沙盤模型能夠幫助企業(yè)真正實現(xiàn)實質(zhì)性的“三流合一”。

2.財務(wù)會計改革的戰(zhàn)術(shù)層面

（1）會計賬戶。資金運(yùn)動是財務(wù)會計的對象，企業(yè)繁雜的會計業(yè)務(wù)必然會引發(fā)資金的運(yùn)動，企業(yè)所有的資金運(yùn)動歸納起來主要有四種形式：資金進(jìn)入企業(yè)、資金在企業(yè)內(nèi)部循環(huán)周轉(zhuǎn)、資金退出企業(yè)、資金來源渠道的相互轉(zhuǎn)化。中南財經(jīng)政法大學(xué)博士生導(dǎo)師施先旺先生提出運(yùn)用會計沙盤模型模擬資金運(yùn)動，通過解釋流動的沙土所導(dǎo)致的沙堆體積與沙坑容積變化來對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的資金運(yùn)動進(jìn)行模擬以重新定義會計賬戶。

運(yùn)用會計沙盤模型來解釋資金項目變化的影響因素主要有兩個：資金的流入量和資金的流出量，而會計賬戶則是對資金項目進(jìn)行管控的工具。在“丁”字賬戶的左邊登記資金的流入量，即借方；在賬戶的右邊登記資金的流出量，即貸方，每一個賬戶反映的都是所對應(yīng)項目資金變化的情況。與傳統(tǒng)會計賬戶僅強(qiáng)調(diào)結(jié)果相比，重新定義的會計賬戶更強(qiáng)調(diào)的是一個過程，該會計賬戶不僅反映該項目的數(shù)值變化，還能反映資金的流入量、流出量、余額情況以及資金的來源與去向，從而解釋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的整個業(yè)務(wù)流程與資金運(yùn)動的來龍去脈，是對企業(yè)整個資金運(yùn)轉(zhuǎn)某一個關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的管控。企業(yè)資金流動通過會計沙盤模型的精確反應(yīng)，在真正意義上實現(xiàn)資金流、業(yè)務(wù)流與信息流的三者融合。

（2）會計記賬。會計沙盤模型為會計記賬提供了新思路，傳統(tǒng)的會計記賬是找出經(jīng)濟(jì)活動所涉及的賬戶，辨別賬戶性質(zhì)，觀察增減變動情況，從而確定記賬方向；新的記賬思路下，當(dāng)企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，首先對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行資金運(yùn)動的分析，將資金運(yùn)動通過會計沙盤模型模擬出來，然后分析出資金運(yùn)動的終點(diǎn)與起點(diǎn)，位于資金運(yùn)動終點(diǎn)的會計賬戶，在其賬戶的借方計入相關(guān)業(yè)務(wù)信息，位于資金運(yùn)動起點(diǎn)的會計賬戶，在其賬戶貸方計入相關(guān)業(yè)務(wù)信息。例如：企業(yè)償還對銀行的短期借款20萬元，款項已支付。對于該項業(yè)務(wù)，按照新的會計記賬思路處理如下：

因此，只要弄清楚企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的資金運(yùn)動，就能夠進(jìn)行會計處理，這樣就把對企業(yè)的會計處理轉(zhuǎn)移到對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引發(fā)的資金流動上來。新的記賬思路的本質(zhì)即資金運(yùn)動的起點(diǎn)與終點(diǎn)同時存在，即“有始必有終，有終必有始”，且起點(diǎn)的流出量一定全額等于終點(diǎn)的流入量，完全符合會計記賬中“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則。

（二）財務(wù)會計與管理會計融合發(fā)展

隨著中國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，企業(yè)對會計的要求越來越高，在經(jīng)濟(jì)社會激烈的競爭中，如果企業(yè)只強(qiáng)調(diào)財務(wù)會計，而忽視管理會計，勢必會造成企業(yè)內(nèi)部會計職能的失衡，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，因此，財務(wù)會計與管理會計融合是“大智移云”時代會計發(fā)展應(yīng)該向往的趨勢。目前，僅僅做好“錢、帳、稅、內(nèi)控”不能算真正的做好會計工作，會計不但需要會記賬，還要會發(fā)現(xiàn)并挖掘隱藏在數(shù)據(jù)中的信息，通過這些信息幫助企業(yè)做分析和預(yù)測，因此，財務(wù)會計迫切需要與管理會計進(jìn)行戰(zhàn)略融合，促使會計工作發(fā)揮更大的作用，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

財務(wù)會計與管理會計融合發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)即構(gòu)建實時全程而精準(zhǔn)的業(yè)務(wù)管控平臺，該平臺的構(gòu)建是以大會計理念作為理論指導(dǎo)，并以改革后的財務(wù)會計作為基礎(chǔ)條件。

1.大會計理念。針對“大智移云”時代，技術(shù)的高度發(fā)展，使現(xiàn)有會計與新技術(shù)脫節(jié)的問題，大會計理念騰空而出。大會計理念是對傳統(tǒng)會計理念的創(chuàng)新，它是對大數(shù)據(jù)庫時代會計的一種重新定義。

基于傳統(tǒng)會計理念僅僅針對于會計視角，立足于財務(wù)會計，為股東和債權(quán)人的決策定期提供以財務(wù)信息為主的服務(wù)的一種理念，大會計理念則是從企業(yè)全局視角出發(fā)，不僅立足于財務(wù)會計，而且立足于管理會計，既要為股東、債權(quán)人等外部信息使用者的決策提供服務(wù)，還要為企業(yè)的內(nèi)部的管理者的決策提供服務(wù)的一種新理念。大會計理念下，未來的會計不僅表現(xiàn)“三流合一”的形式，還可能更多的表現(xiàn)為“二流合一”的形式，即業(yè)務(wù)流與信息流的融合。如企業(yè)招聘新員工、簽訂合同、制定管理制度等均沒有資金流，但他們的確是企業(yè)的業(yè)務(wù)；再如我們在瀏覽我們想要的某種商品時經(jīng)常會進(jìn)行多家對比，并沒有真正付錢下單對于淘寶終端而言，我們?yōu)g覽商品對其構(gòu)成一項業(yè)務(wù)，該項業(yè)務(wù)雖然沒有現(xiàn)金流，但是卻形成了信息流，這就是由業(yè)務(wù)流直接產(chǎn)生信息流的“二流合一”。未來的會計更多的是“三流合一”、“二流合一”具存的模式，由于管理會計中很多經(jīng)濟(jì)活動都沒有資金流，因此，大會計理念就是將財務(wù)會計向管理會計方向引導(dǎo)發(fā)展，從而促使二者的融合。表1是總結(jié)的大會計理念與傳統(tǒng)會計理念的比較。

表1 大會計理念與傳統(tǒng)會計理念的區(qū)別

2.構(gòu)建企業(yè)業(yè)務(wù)管控平臺。會計分為財務(wù)會計和管理會計，財務(wù)會計是定期對企業(yè)外部關(guān)系人提供信息，而管理會計是隨時、隨地對內(nèi)部管理者提供信息。隨著技術(shù)的進(jìn)步與發(fā)展，就需要將財務(wù)會計與管理會計結(jié)合，使管理會計與財務(wù)會計融合發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)管控平臺的構(gòu)建能夠有效的結(jié)合兩者的優(yōu)勢，將二者合二為一。

在大會計理念下，通過運(yùn)用信息化的手段，將會計沙盤模型與大數(shù)據(jù)庫結(jié)合而構(gòu)建起企業(yè)的業(yè)務(wù)管控平臺。該平臺通過會計沙盤模型，使企業(yè)真正的實現(xiàn)“三流合一”或“二流合一”，從而能夠及時、順暢而且無障礙的獲取企業(yè)的信息；通過大數(shù)據(jù)庫可以獲取包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息在內(nèi)的多元化的信息，這樣就能隨時隨地提供企業(yè)的任何信息。該業(yè)務(wù)管控平臺不僅是一個促使業(yè)財融合，管理會計與財務(wù)會計融合的平臺，還是一個業(yè)務(wù)、資金、信息與技術(shù)融合的平臺。具體流程圖如圖1所示。

圖1.業(yè)務(wù)管控平臺流程圖

（三）會計人員的轉(zhuǎn)型

基于前兩個解決措施，會計人員也必須做出改進(jìn)才能適應(yīng)改革后的財務(wù)會計工作的需求，因此，新時代的會計人員需要轉(zhuǎn)型，一方面，高校對會計專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)需要轉(zhuǎn)變方式；另一方面，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化對會計人員培訓(xùn)。

1.高校方面。在“大智移云”這個傳統(tǒng)會計越來越多的被計算機(jī)取代的時代，新技術(shù)對高等教育形態(tài)和學(xué)習(xí)方式的沖擊以及科技進(jìn)步速率的加快，迫切需要高等教育跟上社會發(fā)展的步伐，在人才培養(yǎng)方面，為傳統(tǒng)會計改革、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、行業(yè)進(jìn)步發(fā)展起提供保障和引領(lǐng)。要完成這樣的新的社會使命，高校必須加強(qiáng)產(chǎn)教融合、科教融合。2017年12月國務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于深化產(chǎn)教融合的若干意見》提出：發(fā)揮企業(yè)重要主體作用，促進(jìn)人才培養(yǎng)供給側(cè)和產(chǎn)業(yè)需求側(cè)結(jié)構(gòu)要素全方位融合，為加快建設(shè)實體經(jīng)濟(jì)、科技創(chuàng)新、現(xiàn)代金融、人力資源協(xié)同發(fā)展的產(chǎn)業(yè)體系，增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)核心競爭力，匯聚發(fā)展新動能提供有力支撐。高校會計專業(yè)教育改革應(yīng)該充分用好這個制度紅利，引入國際化的先進(jìn)教育理念，培養(yǎng)復(fù)合型，創(chuàng)新型，國際化的高端會計人才。因此，高校在培養(yǎng)會計學(xué)生時，不能將各種會計問題與實際業(yè)務(wù)分離，針對每一項業(yè)務(wù)講解會計原理，使學(xué)生在真正的實戰(zhàn)中，面對復(fù)雜的業(yè)務(wù)，不僅知道資金是如何運(yùn)轉(zhuǎn)的、賬務(wù)是怎樣處理的，而且還知道資金為什么要這樣做，賬務(wù)為什么要這樣處理進(jìn)行，從而提高其分析問題和解決問題的能力。這才是“大智移云”時代企業(yè)所需要的會計人員。

2.企業(yè)方面。每個企業(yè)都應(yīng)該制定一套完整的會計人員培訓(xùn)體系，企業(yè)所有的會計人員通過培訓(xùn)充分的了解整個企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況、資金流動以及信息的鏈條，對企業(yè)整個業(yè)務(wù)流程滲透式的把握，延伸會計工作人員的視野，提高會計工作人員的全局思想。此外，將沙盤模型引入企業(yè)的培訓(xùn)機(jī)制中也可以更好的解決這一問題。會計沙盤模型提出了“階段性所得”和“階段性所失”的概念，它將企業(yè)的資金運(yùn)動劃分五個基本環(huán)節(jié)：供給、生產(chǎn)、銷售、投資和融資，并構(gòu)建起一個資金運(yùn)動視角下的會計核算理論體系[2]，在員工培訓(xùn)中加入會計沙盤模型的模擬實訓(xùn)，通過沙盤模型，從動態(tài)的角度向財務(wù)人員形象的解釋會計賬戶、借貸記賬原理及規(guī)則，充分顯示了業(yè)務(wù)流、資金流和信息流三者的完美結(jié)合，促進(jìn)了傳統(tǒng)會計思想和財務(wù)人員的逐步演進(jìn)，財務(wù)人員在分析各項業(yè)務(wù)的同時，還能夠從全局方面充分考慮各部門資金配置的合理情況，以保證企業(yè)業(yè)務(wù)的正常有序運(yùn)行。這種“跳出會計思維做會計”的方法從表面看上去似乎是削弱了會計處理，但事實上，它是將會計從幕后推向臺前，從單純的財務(wù)工作推向業(yè)務(wù)管理工作，從被動地提供信息推向積極主動與各業(yè)務(wù)部門融合，最終達(dá)到對業(yè)務(wù)實時、精準(zhǔn)管控的目的，這也正是傳統(tǒng)財務(wù)會計改革的意義之所在。

三、結(jié)語

在“大智移云”、信息化、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)以及大數(shù)據(jù)等技術(shù)廣泛應(yīng)用的時代，財務(wù)會計首先需要突破原有傳統(tǒng)的思想，不斷創(chuàng)新，發(fā)掘自身的價值；其次，不能把會計局限于記賬這一小領(lǐng)域，要融合多元化的知識與領(lǐng)域，將思維和視角拓展到整個企業(yè)甚至是行業(yè)；最后，需要企業(yè)、高校的積極配合與改進(jìn)，為社會提供更多優(yōu)秀的、不可被取代的會計管理人才。