行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制體系淺談

馮素英

摘 要：行政事業(yè)單位愈發(fā)注重財務內(nèi)部控制工作的實施，這一背景下，各行政事業(yè)單位紛紛建立財務內(nèi)部控制體系，但由于多數(shù)單位對財務內(nèi)部控制的認識不充分，財務內(nèi)控體系建設缺乏完善性、協(xié)調(diào)性等，制約了單位內(nèi)部控制管理水平的提升。在新經(jīng)濟形態(tài)下，行政事業(yè)單位要不斷優(yōu)化財務內(nèi)部控制體系，構(gòu)建系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督制度，規(guī)范單位預算、采購、資產(chǎn)等內(nèi)部控制活動，最終提升單位的綜合管理水平。本文探析了行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制體系建設現(xiàn)狀，并提出了相應的優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位? 財務內(nèi)部控制體系? 現(xiàn)狀? 優(yōu)化建議

一、行政事業(yè)單位財務內(nèi)控體系的相關(guān)概述

（一）財務內(nèi)部控制體系含義

行政事業(yè)單位的財務內(nèi)控多指財務部門借助財務法規(guī)、制度、計劃目標等指導、控制、監(jiān)督、約束單位的資金活動，以實現(xiàn)單位預期的財務目標，提升單位綜合管理水平。財務內(nèi)部控制體系由內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五部分組成，其具體工作涉及單位預算管理、收支管理、資產(chǎn)采購保管等，通過全程把控各財政資金在單位內(nèi)部的使用狀況提升資金使用效率，促進預期財務目標的實現(xiàn)。

（二）優(yōu)化財務內(nèi)控體系的重要性

1、提高綜合管理水平

財務內(nèi)部控制體系建設的主要目標是提升行政事業(yè)單位的綜合管理能力，實現(xiàn)運行目標。長期以來，我國多數(shù)行政事業(yè)單位并未意識到財務內(nèi)控管理的重要性，單位的內(nèi)控體系建設尚不完善，相應的財務管理工作效率也較低下，影響了行政事業(yè)單位社會服務質(zhì)量的提升。在這一背景下，單位加強財務內(nèi)控體系建設，規(guī)范預算、采購、資產(chǎn)管理等財務工作，明確各部門的職責權(quán)限，提高部門的協(xié)作及制衡能力，并提升其綜合管理水平。

2、保證會計信息真實

真實完整的會計信息可以使行政事業(yè)單位管理層全面掌握自身的運營狀況、財務現(xiàn)狀等，并據(jù)此制定科學的財務決策，實施財務管理工作。當前我國行政事業(yè)單位的財務內(nèi)部控制主要工作是管控資金流動，作為系統(tǒng)的管理體系，其不僅能劃定部門的職責，同時還可規(guī)范財務預算、決算等一系列工作，通過對財務工作中的資金流動進行全過程控制，全面反映單位的財政資金使用狀況。因此，新時期行政事業(yè)單位加強財務內(nèi)部控制體系建設，可保證單位會計信息的真實完整性。

3、降低單位管理風險

行政事業(yè)單位雖對市場經(jīng)濟的涉足較少，但其往往在較多領(lǐng)域擁有配置公共資源權(quán)限，但由于我國的相關(guān)法規(guī)體系建設尚不完備。新時期，單位加強財務內(nèi)部控制建設，可促使單位全面掌握自身財務狀況，完善風險管理機制，規(guī)范風險評估流程，從而降低單位的管理風險，并提升其風險應對能力。

二、行政事業(yè)單位財務內(nèi)控體系建設現(xiàn)狀

當前我國多數(shù)行政事業(yè)單位紛紛建立了財務內(nèi)部控制體系，但就其財務內(nèi)控體系建設現(xiàn)狀來看，仍存在部分不完善之處。

（一）財務內(nèi)控環(huán)境不佳

財務內(nèi)控環(huán)境作為行政事業(yè)單位實施財務內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)，其主要包含思想認知、組織架構(gòu)、人力資源政策等，在財務內(nèi)部控制管理中，單位需強調(diào)內(nèi)控環(huán)境的建設。但當前多數(shù)行政事業(yè)單位的財務內(nèi)控環(huán)境建設仍不完善，主要表現(xiàn)在：思想認知不充分。行政事業(yè)單位作為負責執(zhí)法監(jiān)督和社會管理職能的機構(gòu)，其往往注重業(yè)務，將多數(shù)人力、物力、財力分配至業(yè)務工作中，忽視財務管理工作的開展，且多數(shù)管理層對財務內(nèi)控缺乏正確認識，錯誤認為財務內(nèi)控是財務部門職責，單位的財務內(nèi)控工作多由財務部門負責，忽視業(yè)務部門對財務內(nèi)控活動的參與，降低了部門的協(xié)作能力。再加上在財務內(nèi)控體系建設中，管理層未結(jié)合單位的實際管理情況，使得財務內(nèi)控制度對財務及業(yè)務活動指導性不足，制約了單位綜合管理水平的提高。組織架構(gòu)不科學。由于管理層對財務內(nèi)控的認知不足，導致當前多數(shù)行政事業(yè)單位的財務內(nèi)控工作多由財務部門進行負責，但未配置專業(yè)的內(nèi)控人員，且沒有設立專門的內(nèi)部審計、風險管理機構(gòu)，各部門的權(quán)責劃分不明確，崗位分離制度落實不到位，降低了單位財務內(nèi)控的執(zhí)行效率。

（二）財務風控制度缺乏

風險評估作為財務內(nèi)部控制的重要組成部分，與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位財務風險的復雜性和不確定性較高，若單位發(fā)生財務風險，會使國家及單位承受較大的經(jīng)濟損失，因此，在財務內(nèi)部控制中，行政事業(yè)單位要打造完善的風險管控機制，規(guī)范風險評估流程，以有效規(guī)避風險。但由于多數(shù)行政事業(yè)單位的風險意識相對淡薄，一定程度上增加了單位的財務風險。行政事業(yè)單位的財政資金主要來源于國家財政部門撥款，一般是全額財政撥款，單位的這一特殊性質(zhì)使得管理層及員工的風險防范意識淡薄，相應的風險防范及應對措施制定也缺乏完善性，具體表現(xiàn)為：業(yè)務項目開展前未實施風險評估，對業(yè)務范圍及流程中的風險認識不足，僅在風險來臨時緊急制定措施，且針對已識別的風險，沒有設置預警系統(tǒng)和防范策略，對單位的風險承載力預估過高，容易給單位帶來極大的經(jīng)濟損失。

（三）財務內(nèi)控制度欠缺

系統(tǒng)的財務內(nèi)部控制制度可為行政事業(yè)單位的財務管理活動提供戰(zhàn)略指導，確保財務活動的規(guī)范性，但由于多數(shù)單位管理層對財務內(nèi)控認識不正確，制定相關(guān)管理制度時未結(jié)合單位實際情況，降低了內(nèi)控制度的有效性。

1、財務預算管理不科學

預算管理是單位財務管理的重要組成部分，當前多數(shù)行政事業(yè)單位的預算管理意識淡薄，出現(xiàn)財政資金預算不完善現(xiàn)象，如僅核算了資金總額，預算編制質(zhì)量偏低，預算超支現(xiàn)象普遍，且部門間協(xié)作度較低。多數(shù)單位仍采用傳統(tǒng)的預算管理體制，如利用增量預算法編制預算，這一預算法僅依據(jù)上年度成本費用，通過增加預算獲得本年度預算，對本年度業(yè)務活動的忽視使得其預算編制不科學，再加上財務預算多由財務部門負責，業(yè)務部門對預算的參與度較低，提供的財務和業(yè)務數(shù)據(jù)缺乏真實完整性，財務人員在預算編制中沒有對相關(guān)項目進行調(diào)研與論證，項目明晰支出不精準，降低了財務預算管理質(zhì)量。

2、財務內(nèi)控執(zhí)行不到位

財務內(nèi)控執(zhí)行不到位也是當前影響行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制管理水平的重要因素之一，主要原因在于：崗位責任制落實不到位，沒有明確界定各部門的職責與權(quán)限，單位對部門負責人的職權(quán)沒有進行審批，不相容崗位未實現(xiàn)有效分離，授權(quán)審批制度不完善。例如，固定資產(chǎn)監(jiān)管不足，臺賬、編號、標簽、盤點、交接等流程不規(guī)范，資產(chǎn)購買合同、會議組織、場地預定等環(huán)節(jié)缺乏監(jiān)管，導致財務人員無法全面獲取各項信息，且在政府集中采購中，部分固定資產(chǎn)入庫后沒有立即入賬，固定資產(chǎn)卡片缺失，未如期完成資產(chǎn)清查工作，致使資產(chǎn)流失后單位無法及時明晰責任人，影響了單位財務內(nèi)控管理的有效性。

（三）內(nèi)部監(jiān)督機制缺位

內(nèi)部監(jiān)督作為財務內(nèi)控體系中確保制度落實的重要環(huán)節(jié)，在財務內(nèi)控管理中，行政事業(yè)單位要加強內(nèi)部監(jiān)督機制的建設，對財務管理各環(huán)節(jié)進行全過程監(jiān)督與控制。但實際管理中，多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督力度薄弱，雖設置了內(nèi)部審計等監(jiān)督機構(gòu)，但審計人員配備不足，人員綜合素質(zhì)及知識儲備偏低，降低了審計的權(quán)威性，再加上內(nèi)審部門易受上級部門的干預，無法對相關(guān)責任人的內(nèi)控執(zhí)行情況進行有效評估。權(quán)威性與獨立性的缺失影響了內(nèi)部審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。

三、行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制體系優(yōu)化建議

針對上述行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制體系建設中普遍存在的問題，本文從財務內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控制度建設、風險管控、內(nèi)部審計監(jiān)督等層面出發(fā)，探析優(yōu)化行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制體系建設措施。

（一）優(yōu)化財務內(nèi)控環(huán)境

在財務內(nèi)控環(huán)境建設中，行政事業(yè)單位要不斷加強財務內(nèi)控理念宣傳，完善組織架構(gòu)，并健全人力資源政策，以為財務內(nèi)控的落實奠定良好基礎(chǔ)。

1、加強思想意識宣傳

新時期，各行政事業(yè)單位管理層要全面學習有關(guān)內(nèi)控的相關(guān)政策文件，正確認識財務內(nèi)控的概念、要求等，并結(jié)合單位實際情況制定科學的財務內(nèi)控制度，之后利用網(wǎng)絡、培訓、制度學習、宣傳冊等方式加強財務內(nèi)控制度的宣傳，以提升單位全體員工的財務內(nèi)控思想，并促使其正確認識財務內(nèi)控的重要性，引導員工積極參與到內(nèi)控工作中。

2、健全單位組織架構(gòu)

在組織架構(gòu)建設中，行政事業(yè)單位需強調(diào)各部門對財務內(nèi)控的參與，在單位內(nèi)部組建領(lǐng)導小組，其中領(lǐng)導小組成員由單位領(lǐng)導、各部門負責人等組成，并規(guī)定由單位領(lǐng)導負責本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，直接參與建設過程，同時單獨設置內(nèi)部控制職能部門（或明確財務部門為財務內(nèi)控牽頭部門，在部門內(nèi)部建立內(nèi)控工作小組），由其負責內(nèi)部控制建設和實施工作，要求小組成員對單位主要領(lǐng)導負責，以確保財務內(nèi)控的科學性和可行性。同時明確界定各部門的主要職責、業(yè)務流程、審批權(quán)限等，制定崗位分離制度，保證財政支付、復核等不相容崗位的有效分離。完善關(guān)鍵崗位定期輪崗制度，避免人員流失對單位帶來的財務風險。

例如，某職工的服務中心作為全額撥款的事業(yè)單位，為確保單位財務內(nèi)控質(zhì)量，其在各部門設置負責人，并明確各負責人職責，其中單位財務負責人的主要職責是負責單位財務制度制定修改，負責預算、決算、票據(jù)審核、財務核算業(yè)務指導等工作，配合單位的對內(nèi)對外審計工作，設置單位財務崗位，負責單位的財務核算工作、財務分析、財務報告編制等。

3、完善人力資源政策

針對當前行政事業(yè)單位財務內(nèi)控管理中存在的人員配備不足現(xiàn)象，新時期，各單位要加強人力資源政策建設，針對各崗位人員特點、職責、知識儲備等需求制定人才分類引進機制，依據(jù)人員業(yè)務能力和綜合素質(zhì)等選聘員工，依據(jù)崗位人才培訓計劃開展針對性較強的培訓工作，以提升各崗位員工的業(yè)務能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，確保財務內(nèi)部控制機制的有效落實。

（二）健全財務內(nèi)控管理制度

在新經(jīng)濟形態(tài)下，行政事業(yè)單位管理層要結(jié)合自身的業(yè)務需求、管理現(xiàn)狀等制定科學健全的財務內(nèi)部控制制度。在這一環(huán)節(jié)中，單位需要進行專業(yè)調(diào)研和評估，如評估現(xiàn)行制度的健全性、崗位職責的明確性、風險點制度的明晰性，據(jù)此分析現(xiàn)行制度設計是否合理，同時綜合分析制度與實際業(yè)務流程的匹配性，業(yè)務流程設置是否符合閉環(huán)管理的要求，是否存在業(yè)務流程的斷點，并評估制度執(zhí)行的有效性。評估結(jié)束后，單位需要匯總各項問題，據(jù)此進一步調(diào)整、優(yōu)化財務內(nèi)控制度。

在財務內(nèi)控制度建設中，單位還需要結(jié)合業(yè)務需求制定具體的執(zhí)行措施，以規(guī)范單位的財務管理工作流程。

1、完善預算管理機制

在財務預算管理中，單位需結(jié)合預算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析與考核等流程制定完善的管理機制。具體包括：在預算編制中，單位要全面分析本年度業(yè)務需求及上年度財務收支狀況，以掌握本單位資金需求，確保預算編制的科學性;預算申請經(jīng)由財政部門批復后，事業(yè)單位需嚴格執(zhí)行預算方案，并確保其約束力，在具體預算執(zhí)行中，單位要實現(xiàn)?？顚Ｓ?，項目支出、人員支出及公用支出等均需依照相關(guān)規(guī)章制度進行支出核算，并以月份或季度為單位，定期公示單位預算執(zhí)行情況;針對預算追加項目，單位需制定完善的授權(quán)審批制度，規(guī)范預算審批流程，以保證預算追加的合理性;此外，單位還需要強調(diào)決算的編制，及時實施決算分析，構(gòu)建系統(tǒng)的預算績效考評機制，針對不同層級及崗位人員制定不同的考核標準，將預算編制質(zhì)量、預算執(zhí)行情況等納入預算考核中，并與獎懲機制掛鉤，以充分激發(fā)員工對財務內(nèi)控及預算管理工作的熱情。

2、規(guī)范政府采購機制

政府采購制度建設中，行政事業(yè)單位需要全面梳理本單位的流程及內(nèi)容，據(jù)此編訂科學的采購制度，規(guī)范采購計劃審批、采購代理商限定、合同簽訂及入檔、采購驗收和支付等流程。針對規(guī)模及金額較大的采購業(yè)務，單位要設置采購限額審批標準，明確各審批環(huán)節(jié)的責任主體，如未超過限額的采購業(yè)務由采購部門負責人審批簽字，超過限額的計劃，需要由單位負責人或領(lǐng)導班子商議批復，確保單位采購活動的合理性。

3、落實資產(chǎn)管理制度

固定資產(chǎn)等國有資產(chǎn)管理中，單位需要確定固定資產(chǎn)管理部門，設置資產(chǎn)管理制度，明確規(guī)定由其負責資產(chǎn)采購、分配及清查等工作，并完善資產(chǎn)使用保管負責制，要求各項資產(chǎn)入庫時，庫管人員需要及時登記相關(guān)信息，制定固定資產(chǎn)卡片，依據(jù)卡片設置相關(guān)責任人，構(gòu)建資產(chǎn)使用管理臺賬，每月或每季度對資產(chǎn)變動情況進行監(jiān)測，確保資產(chǎn)的賬實一致;針對長期閑置后報廢的資產(chǎn)，需要依照相關(guān)規(guī)定進行報廢申請、論證評估、技術(shù)鑒定、報廢審核等操作，將相關(guān)處理手續(xù)歸檔，確保資產(chǎn)購置、使用、處置時效內(nèi)全過程留痕。

（三）強化財務風險管理機制

財務風險管理中，行政事業(yè)單位要組建風險評估工作小組，并制定完善的風險管理工作機制，要求單位定期實施風險評估（至少每年一次），當外部環(huán)境、經(jīng)濟活動等發(fā)生重大變動時，需要重新評估經(jīng)濟風險，并將評估結(jié)果以書面報告形式提交單位領(lǐng)導班子。風險評估中，單位首先需要設定風險控制目標;其次對財務內(nèi)控組織情況、機制建設情況、財務制度完善情況、關(guān)鍵崗位人員管理情況、財務信息編報情況、預算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設項目管理及合同管理等情況進行風險識別;再次結(jié)合內(nèi)外部信息明確單位內(nèi)部及外部風險，并結(jié)合風險發(fā)生概率、影響程度等對其進行排序;最后結(jié)合風險承載力制定風險規(guī)避、風險降低、風險分散、風險承受等應對策略。

（四）加大內(nèi)部審計監(jiān)督力度

內(nèi)部審計監(jiān)督中，單位需要組建專門的內(nèi)部審計部門，完善內(nèi)部審計制度，明確審計人員執(zhí)業(yè)能力和知識儲備要求，如熟悉內(nèi)部審計程序和技術(shù)，了解會計原則、經(jīng)濟法等基礎(chǔ)知識，明確劃定內(nèi)部審計對象及范圍，如要求審計人員對財務內(nèi)控執(zhí)行情況、制定建設狀況等進行核查，監(jiān)督業(yè)務流程的規(guī)范性，以確保內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。同時單位還需要拓寬監(jiān)督途徑，定期公開財務狀況，保證民眾知情權(quán)的同時充分發(fā)揮其監(jiān)督權(quán)。此外，單位還需要定期組織審計人員實施財務內(nèi)控評價，并公布考核結(jié)果，依據(jù)考核結(jié)果對相關(guān)部門負責人及員工進行獎懲，以保證財務內(nèi)部控制的高效落實。

四、結(jié)束語

綜上所述，當前我國行政事業(yè)單位的財務內(nèi)部控制體系建設仍存在不足之處，如內(nèi)控環(huán)境不佳、內(nèi)部監(jiān)督不到位等，新時期，行政事業(yè)單位要優(yōu)化財務內(nèi)控環(huán)境，健全財務內(nèi)控管理機制，強化財務風險管理機制，加大內(nèi)部審計監(jiān)督力度，以構(gòu)建科學健全的財務內(nèi)部控制體系，提升行政事業(yè)單位的綜合管理能力。

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