農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理及相關(guān)籌劃

◎曾麗萍 鄭玉剛

一、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織兩種特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

1.“向村民分配大額承包費(fèi)”的賬務(wù)處理

個(gè)別農(nóng)村集體的會(huì)計(jì)在處理資金量比較大的相關(guān)承包費(fèi)時(shí)，由于圖省事的心理在作祟，會(huì)自作主張的會(huì)在其他開銷方面設(shè)置二級(jí)分配，我們管這種分配就做村民核算。顯然這種做法不符合相關(guān)政策的，原因有二：一是村集體資金的支出不包括各類承包費(fèi)，承包費(fèi)不能作為支出的項(xiàng)目進(jìn)行核算；二是如果采取這種方式進(jìn)行的話，在年底進(jìn)行收入核算是不能作為一個(gè)村全年收支情況的真實(shí)反映，即用各種支出來減少農(nóng)村集體的收入導(dǎo)致年底金子那個(gè)收益分配時(shí)農(nóng)民的收益受損的一種方式；三是將農(nóng)民的收益變相的分配到其他支出項(xiàng)目中去最終形成的報(bào)告鄉(xiāng)政府對(duì)于農(nóng)村發(fā)展現(xiàn)狀的錯(cuò)誤估計(jì)甚至在制定政策時(shí)出現(xiàn)誤判的情況。

村集體應(yīng)該建立一個(gè)分配模式即預(yù)先分配的模式，這個(gè)模式發(fā)揮作用應(yīng)該是在年底向農(nóng)戶發(fā)放承包費(fèi)的時(shí)候也可以說是一種二級(jí)核算制度。如果年終收益時(shí)村集體的整體收益和對(duì)農(nóng)戶分配資金的模式遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于了農(nóng)村集體利益分配與年初進(jìn)行預(yù)先分配的分紅模式資金，則應(yīng)先計(jì)入“農(nóng)村集體收益和農(nóng)戶自行分配”科目，然后在農(nóng)村集體整年利潤和農(nóng)戶年底分紅的模式，“農(nóng)村集體全年利潤和農(nóng)戶分紅模式”項(xiàng)目的剩下的資金就是全年村集體向農(nóng)戶發(fā)放的年底分紅。分配時(shí)應(yīng)記錄為向農(nóng)村全年的利潤和農(nóng)戶分紅相結(jié)合借入，并且記錄上寫到是借出資金。如果年終利潤分配時(shí)“農(nóng)村集體全年利潤和農(nóng)戶年底分紅相結(jié)合”經(jīng)濟(jì)收入小于“農(nóng)村集體全年利潤和農(nóng)戶年初分配計(jì)劃相結(jié)合”經(jīng)濟(jì)收入，則說明將當(dāng)年村集體全年的利潤為負(fù)數(shù)。

2.“應(yīng)付福利費(fèi)為負(fù)數(shù)”的賬務(wù)處理

在年底進(jìn)行福利費(fèi)結(jié)算時(shí)出現(xiàn)了入不敷出的現(xiàn)象，村集體的會(huì)計(jì)會(huì)將村里的公益金補(bǔ)充到福利費(fèi)當(dāng)中去。賬目上會(huì)顯示出借出項(xiàng)目：福利資金，貸記方式：現(xiàn)金支出和貸記為支付福利費(fèi)、借出公益資金。

福利費(fèi)的發(fā)放不能作為其他項(xiàng)目的支出進(jìn)行結(jié)算不管這個(gè)村集體是多年沒有收入還是不能進(jìn)行收益分配又或者是余額不足、福利費(fèi)賬號(hào)的一方時(shí)村集體。原因?yàn)椋哼@是不符合會(huì)計(jì)實(shí)際工作的制度，比如一致性和一慣性的工作要求，即在進(jìn)行資金核算和支出項(xiàng)目的結(jié)算運(yùn)用了不同的會(huì)計(jì)方法，這是一種違反會(huì)計(jì)制度的做法，明顯違背了會(huì)計(jì)工作的基本準(zhǔn)則，就是將兩個(gè)不同的項(xiàng)目歸為一類進(jìn)行核算，實(shí)際上他們其中一個(gè)是屬于損益類，一個(gè)屬于負(fù)債類他們是不同的核算要素，放在一起進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)算明顯不符合實(shí)際情況。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織年終的福利費(fèi)余額，在會(huì)計(jì)制度中會(huì)采取不同的方法進(jìn)行處理：在提取不足的前提下，我們要按照農(nóng)村全年發(fā)展的現(xiàn)狀及時(shí)作出符合現(xiàn)實(shí)情況的方案；在村集體年收益不足的情況下，我們可以采取適當(dāng)?shù)臏p少本年度的福利費(fèi)的支出來彌補(bǔ)不足，對(duì)于已經(jīng)設(shè)置成借出福利費(fèi)的情況，應(yīng)通過向公積金轉(zhuǎn)賬和結(jié)算來解決。

二、村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)要素及其特征

1.要素

日常我們所說的會(huì)計(jì)行業(yè)上的六大必要元素有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、收益，這幾個(gè)要素缺一不可。其中，能夠真實(shí)的反應(yīng)出財(cái)務(wù)狀況的要素對(duì)于所有者來說就是資產(chǎn)和負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，而一個(gè)經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)營狀況卻是由收入、費(fèi)用、收益來進(jìn)行集中體現(xiàn)，在收益及收益分配表中列示。

2.要素的特征

（1）村集體的經(jīng)濟(jì)利益來源就是資產(chǎn)，村集體對(duì)資產(chǎn)有擁有權(quán)和控制權(quán)，并且它還會(huì)為村集體帶來可預(yù)見性的收益，資產(chǎn)的定義就是相對(duì)于現(xiàn)在以前的一些交易獲得來產(chǎn)生的。長期資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成了一個(gè)村集體的所有資產(chǎn)?，F(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款、實(shí)物資產(chǎn)、預(yù)計(jì)全年出售或耗用而持有的等這些就是我們口中所說的流動(dòng)性資產(chǎn)，它不具有長期性。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)是指具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的動(dòng)物和村集體擁有的山林。長期資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等指村集體經(jīng)濟(jì)組織擁有一定年限或持有年限一年以上、具有較高經(jīng)濟(jì)價(jià)值的資產(chǎn)。

（2）負(fù)債是指村經(jīng)濟(jì)集體在生產(chǎn)和經(jīng)營的活動(dòng)中所欠下的債務(wù)即經(jīng)濟(jì)利益的支出，實(shí)際上是村集體一定時(shí)期之后必須償還的經(jīng)濟(jì)債務(wù)。流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債是村集體負(fù)債最重要的兩個(gè)部分。流動(dòng)負(fù)債是指包括短期借款、應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等它償還的期限是在一年內(nèi)的。長期負(fù)債是指長期借款、長期應(yīng)付款、一事一議資金它的償還期限是沒有固定的，必須是一年以上。

（3）所有者權(quán)益是指資本、公積公益金、本年收益、未分配收益等，這些是屬于剩余收益，是在扣除村集體所有流出的權(quán)益之后的。

（4）收入是賣出固定資產(chǎn)、對(duì)于社會(huì)社會(huì)上招商引資的所獲得的收益、國家進(jìn)行下發(fā)的補(bǔ)貼、其他收入等是村集體在法律上所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總流入，它包括村集體日常活動(dòng)中所形成的，與投入資本無關(guān)，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。

（5）費(fèi)用是一般由經(jīng)營支出、管理費(fèi)用、其他支出等組成，指村集體經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營活動(dòng)和日常管理活動(dòng)中導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，向所有者分配利潤無關(guān)的總流出

（6）收益是指收入減去活動(dòng)中的費(fèi)用的差，代表著村集體一年的經(jīng)營狀況。一般情況下，村集體的成員收益增多了，代表這一年的經(jīng)營是好的，這個(gè)差值是正的；反之，如果村集體成員的經(jīng)濟(jì)利益銳減，說明所有權(quán)益者所在的村集體在這一年的經(jīng)營狀況不盡人意，出現(xiàn)了虧損，這個(gè)差值就是負(fù)數(shù)。

三、相關(guān)會(huì)計(jì)籌劃

第一，村集體要建立一個(gè)有價(jià)證券登記簿，詳細(xì)記載各有價(jià)證券的名稱、券別、購買口期、號(hào)碼、數(shù)量和金額各種要素齊全的有價(jià)證券制度，并且要將這個(gè)有價(jià)的證券制度納入到集體日常管理中去。

第二，我們要建立一個(gè)固定資產(chǎn)評(píng)估體系：使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)，這些固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料，同時(shí)即使價(jià)值過低但是使用期限長的一些生產(chǎn)過程中用到的物品也要納入其中。

第三，我們要對(duì)已經(jīng)定義為固定資產(chǎn)的物資要積極的建立一個(gè)入賬制度：一是村集體經(jīng)濟(jì)組織購買的設(shè)備入賬不僅僅是購買機(jī)器設(shè)備的錢還要將加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)一并計(jì)入設(shè)備的價(jià)值中去；二是村集體建筑的房屋以及配套建筑的價(jià)值一定要按照建筑活動(dòng)徹底結(jié)束后進(jìn)行評(píng)估；三是對(duì)于相應(yīng)的接受外來組織捐贈(zèng)的物資要進(jìn)行加價(jià)入賬，而這個(gè)加價(jià)是無所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；運(yùn)輸過程中的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；四是村集體所擁有的房屋和地產(chǎn)進(jìn)行改建和擴(kuò)建的，不重新入賬，只是把發(fā)生這類活動(dòng)中的產(chǎn)生的費(fèi)用加在這些固定資產(chǎn)原有的價(jià)值中去，比如說減去改造的管理費(fèi)、所用物料的購買費(fèi)要一并計(jì)入；五是對(duì)村經(jīng)濟(jì)體進(jìn)行投資的投資方所投入的固定資產(chǎn)，要按照投資方給的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)入到村集體固定資產(chǎn)的賬目中去。

第四，村集體經(jīng)濟(jì)組織計(jì)入固定資產(chǎn)的原則是：只有在建筑物完工并且結(jié)算完所有的費(fèi)用才算是固定資產(chǎn)對(duì)于不成形的建筑物堅(jiān)決不能入賬，竣工口所花費(fèi)的物料錢等等要非常詳細(xì)的計(jì)入到固定資產(chǎn)的價(jià)值中去。

第五，村集體經(jīng)濟(jì)組織必須建立一個(gè)具有實(shí)際意義的固定資產(chǎn)折舊方法比如“年限平均法”、“工作量法”，但是只能選擇其中一種，不能采用或在計(jì)算過程中更換新的計(jì)算方法要按照一定時(shí)間進(jìn)行這就處理例如：年、季度、月等形成一個(gè)完備的折損報(bào)備的規(guī)章制度。如在用的機(jī)械、機(jī)器設(shè)備、報(bào)廢的運(yùn)輸車輛、生產(chǎn)活動(dòng)中的工具器具；農(nóng)村集體名下的房產(chǎn)；周期性重復(fù)使用的，例如灑水車等或者已經(jīng)超出規(guī)定的使用年限的設(shè)備；

第六，以各種租賃的固定資產(chǎn)，包括租入的資產(chǎn)或者租出的資產(chǎn)。以賺取經(jīng)濟(jì)效益租賃方式租入的固定資產(chǎn)；農(nóng)村集體名下的相關(guān)性的建造物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；硬性規(guī)定內(nèi)規(guī)定不允許折舊的其他固定資產(chǎn)；已經(jīng)進(jìn)行棄用處理的固定資產(chǎn)，以上是不能計(jì)入固定資產(chǎn)賬目中去的。當(dāng)月不進(jìn)行折舊，從下一個(gè)月在進(jìn)行折舊，這是村集體不能更改的折舊制度；對(duì)于已經(jīng)不能納入到村集體固定資產(chǎn)的資產(chǎn)，即從下個(gè)月起不進(jìn)行折舊處理，這個(gè)月也要進(jìn)行折舊處理，已經(jīng)不能作為固定物資的資產(chǎn)不再做任何處理。

第七，固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用直接計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值中去，對(duì)于變賣的資產(chǎn)要計(jì)算價(jià)值并入到資產(chǎn)凈額中去。

四、結(jié)束語

會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用越來越重要，特別是當(dāng)今社會(huì)，可以說一個(gè)完備的會(huì)計(jì)師制度是發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)、解決三農(nóng)問題的紅線。我國自改革開放以來最具有劃時(shí)代意義的改革就是家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制，是農(nóng)民的糧倉滿了，不用整天為吃飯的問題而頭疼，但是要打造現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)，并且進(jìn)行創(chuàng)收，我們要以商品化農(nóng)業(yè)發(fā)展在那為根本目標(biāo)，徹底告別小農(nóng)經(jīng)濟(jì)；我們廣大農(nóng)民要團(tuán)結(jié)起來，大家一起努力爭取早日實(shí)現(xiàn)我國城鎮(zhèn)化建設(shè)、生活質(zhì)量再提高、積極改善農(nóng)村環(huán)境和面貌，讓更多的農(nóng)民家庭邁入小康。因此，村集體要以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目的，團(tuán)結(jié)所有集體內(nèi)農(nóng)民進(jìn)行建設(shè)，就不能忽視會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理在此方面的重要作用。