從“奔馳漏油”事件看企業(yè)稅收風險防范

王清云 呂國望

一、事件披露

4月9日,陜西西安一則女車主因新車漏油維權(quán)事件引發(fā)網(wǎng)友關(guān)注,從網(wǎng)上披露的女車主與某4S店談話的錄音中得知,4S店收取了15000元的金融服務(wù)費,費用走的是個人賬戶,并且4S店收取了此費用后只開具了收據(jù),并沒有開具發(fā)票。

雖然事件已圓滿結(jié)束,可是事件曝露出的稅務(wù)問題仍然值得我們深思。

二、稅務(wù)分析

4月15日,陜西稅務(wù)部門稱,正密切關(guān)注此事件,已在積極調(diào)查核實涉事4S店是否存在偷漏稅或涉稅違法行為。

（一）發(fā)票角度分析

發(fā)票是證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的原始單據(jù),是單位和個人稅費計算與繳納的依據(jù),更是審計機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)等執(zhí)法檢查的重要內(nèi)容。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人,對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項,銷售方應(yīng)當向購買方開具發(fā)票,未按照規(guī)定開具發(fā)票的,由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正,可以并處一萬元以下的罰款。

而涉事4S店向消費者收取了此費用后,只開具了收據(jù)并沒有開具發(fā)票,即使在收取費用的當期財務(wù)上做了“未開票收入”處理,依法據(jù)實申報了稅款,依然是沒有履行開票的義務(wù)。

（二）稅款繳納分析

以目前公開的信息來看,此收入轉(zhuǎn)入了個人賬戶,如果是公司行為,那么公司需要補繳哪些稅款呢？

首先,4S店銷售汽車屬于增值稅的銷售貨物應(yīng)稅行為,如果金融服務(wù)費確實是4S店收取的,就是針對同一客戶在銷售汽車產(chǎn)品的同時提供服務(wù),屬于增值稅的混合銷售行為,那么應(yīng)該看兩項銷售行為,以哪一個為主,所以金融服務(wù)費應(yīng)并入銷售汽車的價款一起按照13%的稅率繳納增值稅。

那么應(yīng)該繳納的增值稅＝15000÷（1+13%）×13%＝1725.67

其次,城市維護建設(shè)稅及教育費附加、地方教育費附加,是以納稅人實際繳納的增值稅稅款為計算依據(jù),應(yīng)納稅額＝1725.67×（7%+3%+2%）＝207.08

再次,企業(yè)所得稅是指國家對企業(yè)的各項所得依法征收的一種稅,它的應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率。應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。而向消費者收取的金融服務(wù)費如果是4S店的行為,應(yīng)并入4S店的應(yīng)納稅所得額來計算繳納企業(yè)所得稅。

應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅＝（15000-1725.67-207.08）×25%＝3266.81

最后,如果金融服務(wù)費確實是通過微信掃碼進入公司職工賬戶,視同4S店對職工個人的分配,那么4S店作為職工個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人,應(yīng)對這筆分配代扣代繳職工應(yīng)該繳納的個人所得稅。那么應(yīng)將15000作為稅后收入來計算4S店為職工負擔的個人所得稅。

應(yīng)納稅所得額＝（15000-5000-0）/（1-3%）＝10309.28

應(yīng)納稅額＝10309.28×3%-0＝309.28

以上合計,應(yīng)補稅＝1725.67+207.08+3266.81+309.28＝5508.84

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：納稅人在賬簿上不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。對納稅人偷稅的,由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責任。

如果認定為偷漏稅行為,4S店將會受到來自稅務(wù)等相關(guān)部門的嚴懲。

三、風險防范

企業(yè)的稅收風險在一定程序上直接影響著企業(yè)的正常發(fā)展,在當前網(wǎng)絡(luò)發(fā)達、消費者維權(quán)意識提高的背景下,有力的稅收風險防范措施對企業(yè)的發(fā)展顯得尤為重要。

（一）端正納稅態(tài)度，誠信經(jīng)營合法納稅

首先要樹立依法經(jīng)營、誠信納稅的意識,端正納稅態(tài)度,不要存有僥幸心理,特別是在當前消費者維權(quán)意識、納稅意識提高的背景下,企業(yè)再通過不開發(fā)票、少開發(fā)票的行為來逃避繳納稅款,顯得極為幼稚低級。一旦消費者投訴維權(quán),企業(yè)必將坐實不開發(fā)票、少開發(fā)票的違法行為。

（二）領(lǐng)導高度重視，合理安排稅收籌劃

企業(yè)領(lǐng)導重視生產(chǎn)、重視銷售無可厚非,希望少繳納稅款也在情理之中,可是因稅收問題倒致企業(yè)面臨巨額罰款的事例也屢見不鮮,企業(yè)領(lǐng)導層必須認識到,唯一合法的方法就是稅收籌劃。簡單上來說,如果從目的性考慮,稅收籌劃與避稅工作具有一定的相似性,如果從方法角度考慮,稅收籌劃與避稅工作又具有明顯的差異。

國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心在其編寫的《稅務(wù)代理實務(wù)》中,把稅收籌劃明確定義為：稅收籌劃又稱為納稅籌劃,是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下,企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權(quán)益最大化,在法律許可的范圍內(nèi),自行或委托代理人,通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉?以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)管理活動。

這就需要企業(yè)必須聘請專業(yè)的稅務(wù)人員,從自身運營情況和經(jīng)營特征入手,進行稅收籌劃的優(yōu)化和完善工作,將方案的合理性和科學性發(fā)揮出來。而不是企業(yè)目前的會計人員,他們只是算賬、報稅,沒有達到稅收籌劃的水平。

（三）政企充分溝通，合力營造納稅環(huán)境

在國家稅收征收水平不斷提高、稅款征收手段不斷升級的背景下,政企不再是對立的關(guān)系,企業(yè)必須認識到：雖然政府是征稅的一方,企業(yè)是納稅的一方,但如果雙方溝通不暢,給企業(yè)帶來的損失必將大于給政府帶來的損失,企業(yè)的風險承受能力必然低于政府的風險承受能力。

再加上,國家的稅收政策不斷完善,更加公平合理,比如2018年的個人所得稅改革,今年的增值稅改革,對納稅人而言,都是利好的消息,國家一再降低稅負,就是為了讓普通企業(yè)享受國家改革開放的紅利。而有的企業(yè)的辦稅人員知識更新速度并沒有趕上稅收更新的速度,所以企業(yè)應(yīng)主動和稅務(wù)機關(guān)溝通,使企業(yè)享受到國家的減稅免稅等稅收優(yōu)惠政策。

四、結(jié)語

依法納稅是每個企業(yè)和公民應(yīng)盡的義務(wù),稅收問題必須要引起企業(yè)的管理層和員工的高度重視。企業(yè)必須要有稅務(wù)統(tǒng)籌安排,要懂得合理規(guī)避稅務(wù)風險,給出有力的稅收風險防范措施,才能使企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標,走得更加長遠。