六堡茶行業(yè)稅收征管的實(shí)踐與思考

黃思恩

一、六堡茶的簡(jiǎn)介

六堡茶興于唐宋,盛于明清,《廣西通志稿》曾記載：“六堡茶在蒼梧,茶葉出產(chǎn)之盛,以多賢鄉(xiāng)之六堡及五堡為最,六堡尤為著名,暢銷于穗、佛、港、澳等埠?！?/p>

梧州六堡茶以“消暑祛濕、減肥、抗癌、降血壓”的保健功效和“紅、濃、陳、醇”的獨(dú)特魅力為人們認(rèn)識(shí)并推崇,2014年7月,國(guó)家文化部將六堡茶傳統(tǒng)制作工藝列入國(guó)家級(jí)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)名錄。

但梧州六堡茶行業(yè)仍呈現(xiàn)出粗放型管理方式、家庭手工作坊式經(jīng)營(yíng)等特點(diǎn),如何規(guī)范當(dāng)?shù)亓げ璁a(chǎn)業(yè)稅收征管秩序,同時(shí)落實(shí)好涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策,探索一條適合梧州市六堡茶行業(yè)運(yùn)用發(fā)展的稅收征管道路,是稅務(wù)部門當(dāng)前亟需解決的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題。

二、 梧州市六堡茶行業(yè)稅源基本情況分析

梧州市（含三縣一市）注冊(cè)登記并正常營(yíng)業(yè)的六堡茶生產(chǎn)加工銷售企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）有339家,其中精加工茶葉企業(yè)42家,六堡茶相關(guān)個(gè)體戶460戶、六堡茶專業(yè)合作社65個(gè),茶園的種植面積逾5.23萬畝,有蒼順、蒼松、六頂?shù)?8個(gè)六堡茶注冊(cè)商標(biāo),有逾50家茶葉企業(yè)通過了QS/SC認(rèn)證。

六堡茶行業(yè)相關(guān)稅種有增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅等。主要稅種有增值稅和企業(yè)所得稅。2018年截至12月共入庫稅款327萬元,其中增值稅319.48萬元,企業(yè)所得稅7.52萬元。

三、 梧州六堡茶行業(yè)中存在的涉稅問題

（一）點(diǎn)多面廣難管理

以蒼梧縣為例,全縣9個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、309個(gè)行政村基本上是“村村有茶場(chǎng),山山出佳茗”,全縣有6成以上農(nóng)戶種茶,數(shù)量龐大。

（二）征免界限難劃分

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十六條：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人）銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。單位和個(gè)人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,不屬于免稅的范圍,應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。雖然在稅收政策上對(duì)茶葉征免稅有了明確的規(guī)定,但在實(shí)際征管過程中,由于各家加工茶葉的方法不盡相同,如何定性加工茶葉工序一直是當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的一大難題。

（三）以票管稅難到位

根據(jù)增值稅發(fā)票開具情況分析,精加工茶行業(yè)納稅人增值稅發(fā)票開具率和購進(jìn)茶葉的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率低于行業(yè)平均水平。據(jù)調(diào)查,一些茶葉加工者向茶農(nóng)收購茶葉,基本上是現(xiàn)金交易,缺乏規(guī)范的進(jìn)銷貨增值稅發(fā)票,稅務(wù)部門難以從數(shù)據(jù)上監(jiān)控企業(yè)真實(shí)的收支情況,從而難以對(duì)購銷環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控管。

四、茶葉行業(yè)管理舉措的探索

為規(guī)范梧州六堡茶產(chǎn)業(yè)稅收征管秩序,在探索一條適合本土六堡茶行業(yè)運(yùn)用發(fā)展的稅收征管道路上作了以下探索：

（一）細(xì)化行業(yè)征管

年應(yīng)稅銷售（服務(wù)）額超過500萬元的納稅人,督促其依法認(rèn)定為增值稅一般納稅人,納入重點(diǎn)稅源的管理辦法中;對(duì)銷量較少的個(gè)體工商戶,利用大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用系統(tǒng),實(shí)地走訪調(diào)查,根據(jù)地理位置和生產(chǎn)加工規(guī)模的具體情況,科學(xué)核定其應(yīng)納稅額。

（二）深化重點(diǎn)評(píng)估

摸清茶葉生產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)及生產(chǎn)周期,分析采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),實(shí)行“以電核產(chǎn)、以產(chǎn)核銷、以銷核稅”的稅收管理措施,采取投入產(chǎn)出控制法、包裝物配比分析法、盤存控制法、價(jià)格差異控制法和稅負(fù)對(duì)比控制法等評(píng)估方法開展納稅評(píng)估。2015年10月起,對(duì)茶業(yè)行業(yè)納稅人開展專項(xiàng)整治,依法評(píng)估茶葉企業(yè)8戶,對(duì)企業(yè)法人代表等相關(guān)人員進(jìn)行約談,督促納稅人自查補(bǔ)報(bào)稅款25060.18元（其中增值稅22524.98元、企業(yè)所得稅2000元,加收滯納金535.2元）

在核查中,發(fā)現(xiàn)梧州市茶葉企業(yè)普遍存在以下問題,督促企業(yè)改善管理：一是收入時(shí)間確認(rèn)問題。部分納稅人已開具增值稅發(fā)票,后取得貨款,其按照收付實(shí)現(xiàn)制記賬,未及時(shí)確認(rèn)銷售收入。二是成本核算問題。部分納稅人成本核算不規(guī)范,拿自制單據(jù)、企業(yè)往來收據(jù)（非正規(guī)增值稅發(fā)票）作為入賬憑證,作為計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅的成本。三是收入確認(rèn)問題。部分納稅人從事電子商務(wù)活動(dòng)和網(wǎng)上眾籌交易活動(dòng),在納稅申報(bào)時(shí)未確認(rèn)銷售收入。經(jīng)評(píng)估后,有關(guān)企業(yè)均進(jìn)行了規(guī)范化管理。

（三）信息化監(jiān)督

一手要抓推進(jìn)統(tǒng)一社會(huì)信用代碼,搭建與與茶葉主管部門、工商行政主管部門、海關(guān)部門的信息共享平臺(tái),做好信息交換與共享工作,堵上信息上的缺口。另一只手要抓“互聯(lián)網(wǎng)+”的監(jiān)管平臺(tái),充分運(yùn)用金稅三期征管系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)分析集成系統(tǒng)和防偽稅控系統(tǒng)等數(shù)據(jù)監(jiān)管平臺(tái),以數(shù)據(jù)防漏查缺,對(duì)發(fā)票來源地和流向進(jìn)行分析、利益網(wǎng)絡(luò)分析、進(jìn)銷項(xiàng)對(duì)比分析,發(fā)票管理等,運(yùn)用現(xiàn)代化的信息手段開展征管工作。實(shí)行用發(fā)票編織交易網(wǎng)絡(luò),及時(shí)傳遞納稅人信息,積極探索與之相適應(yīng)的征管辦法和管理手段,減少稅收征管漏洞,形成科學(xué)嚴(yán)密的稅源監(jiān)管體系。