完善我國(guó)農(nóng)業(yè)稅收政策的相關(guān)建議

李文歡

中國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó),但還不是農(nóng)業(yè)強(qiáng)國(guó)。農(nóng)業(yè)作為中國(guó)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),其發(fā)展不僅關(guān)系到13億人口的溫飽,而且關(guān)系到社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。由于中國(guó)農(nóng)業(yè)開(kāi)放程度較低,加入WTO后,農(nóng)產(chǎn)品面臨國(guó)外農(nóng)產(chǎn)品的直接競(jìng)爭(zhēng),這對(duì)中國(guó)基礎(chǔ)薄弱的農(nóng)業(yè)提出了極大的挑戰(zhàn)。為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān),提高農(nóng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力,我國(guó)于2006年1月1日全面取消了沿襲兩千年之久的農(nóng)業(yè)稅。目前在稅收政策方面,有人認(rèn)為稅收優(yōu)惠政策最多只能免稅,現(xiàn)在已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅,在“三農(nóng)”問(wèn)題上,稅收政策已經(jīng)無(wú)能為力了。實(shí)際上,中國(guó)只是對(duì)直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)民或其他單位取消農(nóng)業(yè)稅,稅收優(yōu)惠政策還沒(méi)有全面延伸到“三農(nóng)”上來(lái),從稅收制度建設(shè)角度看,單靠取消農(nóng)業(yè)稅還不足以改變中國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)形成的犧牲農(nóng)民利益換取城鎮(zhèn)工業(yè)化發(fā)展的格局。因此必須采取有效措施,進(jìn)一步減輕“三農(nóng)”的稅收負(fù)擔(dān)。本文借鑒世界各國(guó)農(nóng)業(yè)稅收政策及優(yōu)惠政策,對(duì)完善中國(guó)農(nóng)業(yè)稅收政策提出相關(guān)建議。

一、文獻(xiàn)回顧

周蓉暉（2011）認(rèn)為,我國(guó)農(nóng)業(yè)稅制改革的趨勢(shì)應(yīng)是：按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則,走國(guó)際通行的城鄉(xiāng)一體、以增值稅為主體稅種、其他多稅種并存的道路。田亞新（2016）提出,由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)農(nóng)村與城市之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡,相對(duì)于城市經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展而言,農(nóng)業(yè)發(fā)展相對(duì)緩慢且存在不合理因素。農(nóng)業(yè)稅收政策則在調(diào)整這些不合理因素中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用,政府對(duì)于農(nóng)業(yè)技術(shù)與新科技的大力推廣、農(nóng)業(yè)稅的逐步減免都體現(xiàn)了稅收的傾斜方向,它是國(guó)家農(nóng)業(yè)政策由“索取”向“給予”的體現(xiàn),涉及了很多的惠農(nóng)便農(nóng)政策。李嘉明、雙琦（2013）以創(chuàng)新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)體系的發(fā)展現(xiàn)狀為背景,對(duì)其涉稅機(jī)制進(jìn)行了詳細(xì)的分析,并在此基礎(chǔ)上提出應(yīng)加大對(duì)創(chuàng)新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體經(jīng)營(yíng)范圍的稅收引導(dǎo)、規(guī)范稅收監(jiān)管措施、建立與創(chuàng)新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)體系配套的所得稅制度等政策建議。郎東梅（2010）將農(nóng)村公共品理念作為建設(shè)新農(nóng)村稅收政策的理論依據(jù),對(duì)建國(guó)以來(lái)農(nóng)業(yè)稅收政策的演進(jìn)歷程進(jìn)行闡述,并對(duì)現(xiàn)行稅收政策對(duì)新農(nóng)村建設(shè)的適應(yīng)性加以分析,最后提出了建設(shè)我國(guó)新農(nóng)村稅收政策的建議。蘇曉鵬、馮文麗（2014）在對(duì)國(guó)內(nèi)外農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行比較分析的基礎(chǔ)上,得出我國(guó)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠力度還較小的結(jié)論,并提出應(yīng)對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)計(jì)提的利潤(rùn)準(zhǔn)備金實(shí)行稅收返還,及對(duì)農(nóng)牧保險(xiǎn)知識(shí)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)免征所得稅的政策建議?？浊镌拢?014）通過(guò)比較2001年之前以及2001年之后我國(guó)的涉農(nóng)增值稅政策,發(fā)現(xiàn)因?yàn)槲覈?guó)涉農(nóng)增值稅政策中規(guī)定農(nóng)民在銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)免征增值稅,導(dǎo)致了農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅抵扣鏈條的阻塞,從而壓縮了農(nóng)民的利潤(rùn)空間。涉農(nóng)增值稅政策對(duì)農(nóng)產(chǎn)品初加工環(huán)節(jié)與農(nóng)產(chǎn)品深加工環(huán)節(jié)存在著明顯的不公平,表現(xiàn)為農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)與初加工環(huán)節(jié)的增值稅“低征高扣”問(wèn)題與農(nóng)產(chǎn)品深加工環(huán)節(jié)的增值稅“高征低扣”問(wèn)題。

綜上所述,已有文獻(xiàn)主要從某一稅種或者對(duì)某一特定時(shí)期下涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行分析并指出實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題,進(jìn)而提出解決的政策建議。由于稅收法律制度經(jīng)常變化,已有文獻(xiàn)中提到的內(nèi)容已不符合當(dāng)前我國(guó)稅收情況。因此本文將從我國(guó)現(xiàn)行的涉農(nóng)稅收法律出發(fā),借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),提出適合我國(guó)國(guó)情的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施建議。

二、國(guó)外主要涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策

發(fā)達(dá)國(guó)家沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)農(nóng)業(yè)的稅種,農(nóng)業(yè)和工商業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的稅收制度。對(duì)農(nóng)業(yè)的課稅一般涉及所得稅、增值稅、關(guān)稅和財(cái)產(chǎn)稅等,但對(duì)于在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的一些環(huán)節(jié)的相關(guān)稅種以及農(nóng)村合作社和落后農(nóng)村地區(qū),都有特殊的稅收優(yōu)惠政策。

（一）增值稅

歐盟國(guó)家的農(nóng)產(chǎn)品同工業(yè)產(chǎn)品一樣納入增值稅征收范圍,但實(shí)際上,很多國(guó)家都對(duì)農(nóng)產(chǎn)品采取優(yōu)惠政策,使農(nóng)產(chǎn)品的稅率大大低于增值稅的基本稅率。采取的政策主要有：①免稅與退稅。采取這一政策的國(guó)家主要有比利時(shí)、法國(guó)、荷蘭、意大利等國(guó)。這一政策的主要內(nèi)容是：部分國(guó)家允許農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)者在銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)向購(gòu)買(mǎi)者索取與農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格一定比例的稅收補(bǔ)償;法國(guó)對(duì)銷(xiāo)售蛋、家禽、生豬按銷(xiāo)售額的5.5%退稅,其他產(chǎn)品退還銷(xiāo)售額的3.4%。②適用特別稅率。采取這一政策的國(guó)家主要有德國(guó)、英國(guó)、盧森堡及奧地利等國(guó),它們的共同做法是對(duì)農(nóng)業(yè)征收增值稅時(shí)采用明顯低于基本稅率的特別優(yōu)惠稅率。例如,德國(guó)、挪威、盧森堡等國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)采取3%或6%的增值稅稅率;意大利對(duì)農(nóng)場(chǎng)主、林漁企業(yè)實(shí)行特別降低稅率2%和正常降低稅率9%,并允許從其增值稅應(yīng)繳稅款中抵扣其銷(xiāo)售額一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅;德國(guó)對(duì)林業(yè)產(chǎn)品適用5%的銷(xiāo)項(xiàng)稅率,可抵扣稅率也為5%,因而林業(yè)企業(yè)實(shí)際上不負(fù)擔(dān)增值稅。

（二）所得稅

美國(guó)稅制無(wú)論是聯(lián)邦稅制還是地方稅制,都有促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠內(nèi)容。聯(lián)邦稅制對(duì)農(nóng)場(chǎng)主征收所得稅的優(yōu)惠,主要有：對(duì)農(nóng)業(yè)收入采取“現(xiàn)金記賬法”,即農(nóng)場(chǎng)主在收到售出農(nóng)產(chǎn)品的貨款以后才向稅務(wù)部門(mén)報(bào)告;可一次性扣除資本開(kāi)支。農(nóng)場(chǎng)主為生產(chǎn)而支付的“資本開(kāi)支”可以在付款當(dāng)年的收入中一次沖銷(xiāo),即農(nóng)業(yè)的資本開(kāi)支中的收入和支出也是可以不同期的,這就鼓勵(lì)了農(nóng)業(yè)投資;把“產(chǎn)品”銷(xiāo)售盡可能算作“資本”銷(xiāo)售;對(duì)長(zhǎng)期資本收益減征所得稅,對(duì)由出售資產(chǎn)而產(chǎn)生的盈余,按“短期”和“長(zhǎng)期”分別作處理,短期收益全部是應(yīng)納稅收入,長(zhǎng)期收入只有25%的部分是應(yīng)納稅收入;擴(kuò)大所得免稅范圍,農(nóng)業(yè)公司除可享受一般公司的鼓勵(lì)就業(yè)稅收抵免、投資稅收抵免、還可以享受虧損向后5年抵免或用以前年度已繳稅款抵免。

西班牙政府允許農(nóng)民只按真正產(chǎn)值的60%交納個(gè)人所得稅,并且從1995年起西班牙政府為鼓勵(lì)年輕人從事農(nóng)業(yè),又允許從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的人,前5年每年扣除25%的產(chǎn)值不交稅,對(duì)受災(zāi)的農(nóng)民還可以享受稅收照顧,家庭農(nóng)場(chǎng)免交企業(yè)所得稅。

（三）關(guān)稅

絕大多數(shù)國(guó)家為了促進(jìn)和支持本國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展,大多對(duì)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行關(guān)稅保護(hù)政策。對(duì)進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品,特別是國(guó)內(nèi)自己能生產(chǎn)的比較敏感的農(nóng)產(chǎn)品,關(guān)稅盡可能定得高一些。比如日本在國(guó)際談判中將大米、小麥、牛豬肉、乳制品和甘蔗等5類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品視為“禁區(qū)”,堅(jiān)持維持高關(guān)稅的方針。曾經(jīng)日本對(duì)大米進(jìn)口關(guān)稅征收778%的關(guān)稅率,這一稅率在2013年才下降為280%。在出口關(guān)稅方面,印度稅法不僅規(guī)定對(duì)包括農(nóng)作物及其加工品在內(nèi)的所有出口貨物實(shí)行徹底免除間接稅的政策（包括本環(huán)節(jié)和前環(huán)節(jié)）,而且對(duì)有經(jīng)濟(jì)效益的農(nóng)產(chǎn)品出口還實(shí)行退還所得稅的政策。巴西在20世紀(jì)80年代前,通過(guò)征收出口稅來(lái)限制農(nóng)產(chǎn)品出口,1987年逐步放開(kāi),1990年進(jìn)行重大改革,取消貿(mào)易數(shù)量限制和出口稅。目前巴西盡管對(duì)進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品的關(guān)稅在WTO所有成員國(guó)中基本算最低的（平均10%左右）,對(duì)國(guó)內(nèi)較為緊缺的糖和某些原料仍征收出口關(guān)稅,但對(duì)國(guó)內(nèi)其他農(nóng)產(chǎn)品卻開(kāi)始采取退稅等辦法予以鼓勵(lì)。

（四）關(guān)于土地稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅等

日本的土地稅制在亞洲工業(yè)化國(guó)家和地區(qū)中是比較領(lǐng)先、比較復(fù)雜的。它主要由三個(gè)部分組成：①土地獲取課稅（即土地所得稅）,涉及不動(dòng)產(chǎn)取得稅、特別土地保有稅、繼承稅、注冊(cè)執(zhí)照稅四種稅。②土地保有課稅,也涉及財(cái)產(chǎn)稅、城市規(guī)劃稅、特別土地保有稅、地價(jià)稅四種稅。③土地交易收益課稅（即土地利得稅）,涉及個(gè)人所得稅、公司所得稅、民稅三種稅。在以上稅種中,對(duì)農(nóng)業(yè)有優(yōu)惠的主要有地價(jià)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅等。地價(jià)稅是1991年為促進(jìn)土地流動(dòng)、提高土地利用率,在修改稅制時(shí)作為土地稅制改革的重大內(nèi)容而創(chuàng)設(shè)的國(guó)稅。遺產(chǎn)稅規(guī)定：繼承農(nóng)用地并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)的繼承人,如果遺產(chǎn)稅的稅額超過(guò)農(nóng)地的交易價(jià)格（農(nóng)業(yè)投資價(jià)格）時(shí),超出部分可通過(guò)提供擔(dān)保而延期交納。而且該繼承人死亡,或連續(xù)從事農(nóng)業(yè)20年以后,緩納的稅款可免除。贈(zèng)予稅規(guī)定：農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)者將其全部農(nóng)地（采草放牧地為23以上）贈(zèng)予給預(yù)定的農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)繼承人（限子女）,經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審批后,可以將贈(zèng)予稅延期至贈(zèng)予人死亡之日。當(dāng)贈(zèng)予人死亡時(shí),免除贈(zèng)予稅,將贈(zèng)予改為繼承,按遺產(chǎn)稅的規(guī)定納稅。

概括來(lái)說(shuō),外國(guó)農(nóng)業(yè)稅收具有以下共同特點(diǎn)：第一,體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)政策上對(duì)農(nóng)業(yè)和從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)場(chǎng)主和農(nóng)業(yè)工人的稅收照顧;第二,農(nóng)業(yè)稅不管叫什么名稱(chēng),都屬于所得稅性質(zhì),對(duì)從事農(nóng)牧生產(chǎn)的農(nóng)牧場(chǎng)主和工人一般只征收所得稅,不征收間接稅;第三,對(duì)農(nóng)業(yè)的所得稅政策與對(duì)工商業(yè)者基本相同,但是在一些具體做法上有所區(qū)別,農(nóng)業(yè)可以獲得更多的稅收優(yōu)惠和扶持。

（五）農(nóng)業(yè)合作社的優(yōu)惠稅

西方國(guó)家經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)者多為個(gè)人,因此,鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)合作社發(fā)展是各國(guó)的共同趨勢(shì)。法國(guó)規(guī)定：農(nóng)業(yè)合作社成員內(nèi)部的代銷(xiāo)、代購(gòu)交易免稅,只要對(duì)非合作社成員的交易不超過(guò)交易總額的20%即可。②其他歐盟成員國(guó)都與法國(guó)類(lèi)同,只是在農(nóng)業(yè)合作社與非成員之間的交易額限制上有所不同,如西班牙,要求所有的代購(gòu)、代銷(xiāo)行為必須是在成員之間進(jìn)行,否則就失去免稅資格。美國(guó)在這方面走得更遠(yuǎn)。美國(guó)規(guī)定：農(nóng)業(yè)合作社代銷(xiāo)成員或非成員的產(chǎn)品,只要銷(xiāo)售成本低于市場(chǎng)成本,則返還給成員和非成員的銷(xiāo)售收入免稅。農(nóng)業(yè)合作社為成員和非成員代購(gòu)商品,將其以實(shí)際成本加上必要費(fèi)用轉(zhuǎn)賣(mài)給成員和非成員的銷(xiāo)售收入免稅。上述免稅的條件是給非成員代銷(xiāo)、代購(gòu)商品的價(jià)值不超過(guò)給成員代銷(xiāo)、代購(gòu)的價(jià)值,顯然要比歐盟成員國(guó)的優(yōu)惠范圍大。美國(guó)還規(guī)定：農(nóng)業(yè)合作社的股票如果是由農(nóng)業(yè)合作社代購(gòu)和代銷(xiāo)商品的成員和非成員持有,只要股票的紅利是固定的,且不超過(guò)該州公司法定的最高利率或者每年8%的利率兩者中最高者,則該股票紅利是免稅的。農(nóng)業(yè)合作社還可以維持合理的商品儲(chǔ)存,而不用按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算收入,形成實(shí)際的納稅延遲政策。

三、我國(guó)涉農(nóng)優(yōu)惠稅收政策存在的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行的涉農(nóng)稅收政策中對(duì)農(nóng)業(yè)、農(nóng)民和農(nóng)村有很多優(yōu)惠政策,給“三農(nóng)”問(wèn)題的解決創(chuàng)造了寬松的稅收環(huán)境,減輕了農(nóng)民和涉農(nóng)企業(yè)的負(fù)擔(dān),促進(jìn)了農(nóng)業(yè)的發(fā)展,但依然存在一些不足。

（一）增值稅涉農(nóng)優(yōu)惠未落到實(shí)處

一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅不徹底。如農(nóng)機(jī)只在批發(fā)和零售等流通環(huán)節(jié)存在免稅政策,而在生產(chǎn)環(huán)節(jié)則無(wú)免（退）稅措施,這部分稅收負(fù)擔(dān)要由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者承擔(dān),使農(nóng)民享受的補(bǔ)貼打了折扣。二是免稅政策穩(wěn)定性差,朝令夕改,有的免稅措施甚至只是為了響應(yīng)每年的“一號(hào)文件”而出臺(tái),缺乏政策的嚴(yán)肅性,表現(xiàn)出應(yīng)急性和盲目性。三是有關(guān)免稅政策的文件較多,查找起來(lái)存在困難。自1994年以來(lái),有關(guān)生產(chǎn)資料減免稅的文件就多達(dá)十幾個(gè),僅飼料的減免稅規(guī)定就存在四個(gè)文件,文號(hào)有“財(cái)稅發(fā)”和“國(guó)稅發(fā)”,很不系統(tǒng)。

（二）個(gè)人所得稅涉農(nóng)政策缺乏公平性

按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定,對(duì)進(jìn)城務(wù)工、提供勞務(wù)和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等取得收入的農(nóng)民工征收個(gè)人所得稅,對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在農(nóng)村的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其它所得不征個(gè)人所得稅。從政策可以看出,進(jìn)城農(nóng)民工和城市居民承擔(dān)一樣的納稅義務(wù),由于我國(guó)的城鄉(xiāng)差別,城市居民能享受教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等較多的福利,相對(duì)來(lái)說(shuō)進(jìn)城務(wù)工農(nóng)民承擔(dān)了較重的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)在農(nóng)村的大多數(shù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)大戶(hù)仍主要是利用自然資源進(jìn)行生產(chǎn),而這樣的生產(chǎn)帶動(dòng)效應(yīng)低或根本沒(méi)有帶動(dòng)效應(yīng),造成了其發(fā)展愈快對(duì)當(dāng)?shù)刈匀毁Y源的耗損就愈嚴(yán)重的后果。將獲取大量收入的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)大戶(hù)排除在個(gè)人所得稅之外,不利于農(nóng)村形成公平競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此,現(xiàn)行個(gè)人所得稅涉農(nóng)政策有明顯的抑農(nóng)傾向,不利于縮小城鄉(xiāng)差距和調(diào)節(jié)農(nóng)村個(gè)人收入,缺乏公平性。

（三）農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率偏低

目前,我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率實(shí)行5%為主、13%為輔的兩檔退稅率,不僅低于一般發(fā)達(dá)國(guó)家水平,而且比國(guó)內(nèi)其他出口行業(yè)平均15%的出口退稅率也要低。這使得大部分農(nóng)產(chǎn)品的出口價(jià)格中包含尚未退還的間接稅,增加了農(nóng)產(chǎn)品出口成本,削弱了農(nóng)產(chǎn)品出口的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力。此外,中國(guó)出口退、免稅的稅種只有增值稅和消費(fèi)稅,隨同增值稅等三稅征收的城市維護(hù)建設(shè)稅等實(shí)質(zhì)是增值稅等的附加稅,目前并不在退稅之列。

（四）稅收優(yōu)惠政策不利于農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社發(fā)展

第一,優(yōu)惠范圍窄?，F(xiàn)行支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通和服務(wù)等方面,但范圍過(guò)窄,力度不夠,對(duì)合作社成員之間開(kāi)展培訓(xùn)、技術(shù)、信息、認(rèn)證等服務(wù)的稅收優(yōu)惠政策還是空白。第二,在農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策上,沒(méi)有對(duì)農(nóng)民個(gè)人減免的稅收優(yōu)惠政策,不利于提高農(nóng)民入社的積極性。第三,對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社取得的社會(huì)力量捐贈(zèng)、收入、政府資助等沒(méi)有規(guī)定是否免稅。第四,對(duì)社會(huì)力量向農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社提供服務(wù),在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅前列支受到嚴(yán)格的政策限制。第五,對(duì)農(nóng)產(chǎn)品主要銷(xiāo)售者——農(nóng)村經(jīng)紀(jì)人沒(méi)有優(yōu)惠政策。

四、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策

（一）增值稅優(yōu)惠落到實(shí)處

讓農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品不包含增值稅,此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策可分為兩種形式：①對(duì)進(jìn)入農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)資料免征增值稅,尤其是農(nóng)業(yè)養(yǎng)殖業(yè)所使用的生產(chǎn)資料。這種方式操作性較強(qiáng)并且適合我國(guó)當(dāng)前國(guó)情,且與現(xiàn)行的稅收政策能夠很好地銜接,同時(shí)也便于對(duì)農(nóng)資生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。具體做法是：第一,對(duì)農(nóng)資應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅。即對(duì)農(nóng)資生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的用于生產(chǎn)農(nóng)資的原料予以退稅,保證生產(chǎn)原料不包含增值稅,農(nóng)資銷(xiāo)售時(shí)予以免稅。第二,對(duì)農(nóng)資批發(fā)和零售環(huán)節(jié)免征增值稅。第三,將免征增值稅和價(jià)格控制相結(jié)合,避免免稅的好處因生產(chǎn)資料的價(jià)格上漲而被生產(chǎn)、批發(fā)、零售企業(yè)所截留。第四,進(jìn)行優(yōu)惠政策整理。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)會(huì)同財(cái)政部門(mén)等其他相關(guān)部門(mén)對(duì)生產(chǎn)資料的增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理,以一個(gè)具體規(guī)定的形式發(fā)布,使優(yōu)惠政策形成系統(tǒng),穩(wěn)定下來(lái),體現(xiàn)惠農(nóng)、支農(nóng)的思想。②對(duì)農(nóng)民購(gòu)入生產(chǎn)資料包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以退稅。隨著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)?；潭?、農(nóng)產(chǎn)品商品化率越來(lái)越高,可將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者與其他企業(yè)一樣的納稅人對(duì)待,對(duì)其購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)資料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以退稅。

（二）城鄉(xiāng)統(tǒng)一個(gè)人所得稅以促進(jìn)公平

參照國(guó)外統(tǒng)一城鄉(xiāng)個(gè)人所得稅制的做法,我國(guó)也應(yīng)該對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)征個(gè)人所得稅,將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納入所得稅征收范圍,納稅義務(wù)人為在我國(guó)有住所或居住符合我國(guó)稅法規(guī)定條件的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,其課征對(duì)象為農(nóng)業(yè)收益和地產(chǎn)收益,應(yīng)稅所得按農(nóng)業(yè)實(shí)際收入扣除生產(chǎn)成本、費(fèi)用,再加上必要的政策調(diào)整后確定,對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的收益征收所得稅應(yīng)實(shí)行超額累進(jìn)稅率,采用按年計(jì)征的辦法征收。為方便計(jì)算征收農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人所得稅,可由稅務(wù)部門(mén)根據(jù)納稅人歷年的總收益,減去必要的費(fèi)用,協(xié)商確定每單位平均收益,再按每單位平均收益額乘以經(jīng)營(yíng)面積計(jì)算出應(yīng)稅所得。通過(guò)設(shè)置免征額,將絕大多數(shù)農(nóng)民排除在征稅范圍之外,只有規(guī)?；?jīng)營(yíng)收入較多的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者才承擔(dān)稅負(fù)。對(duì)進(jìn)城務(wù)工人員和非城市居民,計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí),對(duì)工資薪金所得和勞務(wù)所得可適當(dāng)提高費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn),對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和承包承租所得等給以一定比例的附加減除費(fèi)用。通過(guò)上述調(diào)整,可以體現(xiàn)稅收量能負(fù)擔(dān)原則和輕稅原則,也使農(nóng)民享受到了同等的國(guó)民待遇。

（三）完善出口退稅政策

第一,縮小出口退稅征退稅率的差別,減少因國(guó)家政策制定不當(dāng)而導(dǎo)致的征多退少、退稅不足的問(wèn)題。第二,有針對(duì)性地采用不同的進(jìn)出口稅率,提高部分農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅,保護(hù)中國(guó)弱勢(shì)農(nóng)業(yè)發(fā)展。同時(shí)加大對(duì)下游農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的出口退稅力度,提高出口退稅率,提升中國(guó)農(nóng)產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。第三,完善退稅手續(xù),明確退稅辦理的程序和時(shí)限,加快退稅速度。第四,改進(jìn)退稅方式,實(shí)行增值稅即征即退、出口零稅率政策。

（四）減輕農(nóng)業(yè)合作社的稅收負(fù)擔(dān)

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)農(nóng)業(yè)合作社的相對(duì)數(shù)量和規(guī)模都存在相當(dāng)大的差距。應(yīng)比照發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收政策,制定一個(gè)有別于公司制企業(yè)、合伙制企業(yè)的農(nóng)業(yè)合作社的稅收政策的支持體系。一是擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍,對(duì)一些沒(méi)有納入農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的初加工項(xiàng)目或不合理的項(xiàng)目重新進(jìn)行界定。技術(shù)含量較少的各類(lèi)加工農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)認(rèn)定為初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品,由國(guó)稅部門(mén)出具免稅單,為農(nóng)業(yè)合作社產(chǎn)品進(jìn)超市提供便利。二是對(duì)農(nóng)業(yè)合作社深加工農(nóng)產(chǎn)品采取一定的優(yōu)惠政策,建議3年內(nèi)免征增值稅。三是對(duì)農(nóng)業(yè)合作社成員和非成員從事生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品流通、初加工提供農(nóng)業(yè)技術(shù)、信息、倉(cāng)儲(chǔ)、培訓(xùn)等服務(wù)所得收入,為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷(xiāo)所得,為非成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷(xiāo)的價(jià)格等同于為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格的所得,只要為非成員提供的服務(wù)額不超過(guò)給成員提供的服務(wù)額,一律免征貨物和勞務(wù)稅,同時(shí)免征一定年限的企業(yè)所得稅。四是對(duì)農(nóng)業(yè)合作社成員的股息、紅利、盈余返還等免征個(gè)人所得稅。五是對(duì)農(nóng)業(yè)合作社取得的捐贈(zèng)收入、政府資助給予免稅,同時(shí)對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量向農(nóng)業(yè)合作社的捐贈(zèng)支出,在繳納所得稅時(shí)全額扣除。