會(huì)計(jì)推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的路徑探析

石振河

一、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的選擇

從20世紀(jì)90年代開始，我國宏觀經(jīng)濟(jì)經(jīng)過近30年的高速增長，克服了周期性的困難和挑戰(zhàn)，發(fā)展速度逐步趨于平穩(wěn)，呈現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)增長速度下降、企業(yè)利潤增幅下降、工業(yè)品出廠價(jià)格下降、財(cái)政收入下降和金融風(fēng)險(xiǎn)上升的態(tài)勢。近年來，我國經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，固定資產(chǎn)投資增速持續(xù)下滑，經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，繼續(xù)單純通過“三駕馬車”的需求側(cè)管理刺激經(jīng)濟(jì)，空間有限，必須將目光鎖定在供給與生產(chǎn)端，通過解放生產(chǎn)力、提高競爭力打造中國經(jīng)濟(jì)的升級(jí)版。從供給端入手打造支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新動(dòng)力機(jī)制，更強(qiáng)調(diào)“供給”與“需求”的有效配合，這是解決新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)難題的應(yīng)對(duì)之策。2015年11月10日，中央財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議第十一次會(huì)議提出，在適度擴(kuò)大總需求的同時(shí)，著力加強(qiáng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，隨后中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議對(duì)于如何推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革進(jìn)行了重點(diǎn)部署；2016年、2017年的《政府工作報(bào)告》都將加強(qiáng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，“深入推進(jìn)‘三去一降一補(bǔ)’”列為重點(diǎn)工作任務(wù)。這表明，宏觀政策手段由需求管理為主轉(zhuǎn)向更加注重供給，政策目標(biāo)由總量目標(biāo)轉(zhuǎn)向更加注重質(zhì)量效益目標(biāo)。

二、制度創(chuàng)新在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的地位

供給側(cè)管理源于供給主義，即它信奉生產(chǎn)函數(shù)，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)增長主要是提高要素生產(chǎn)效率，在理論上分析供給側(cè)要素主要是五個(gè)方面：勞動(dòng)力，土地和自然資源，資本，科技創(chuàng)新，制度。其中制度變革、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、要素升級(jí)這“三大發(fā)動(dòng)機(jī)”是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本動(dòng)力。推進(jìn)供給側(cè)改革就是要抓住制度改革這個(gè)“牛鼻子”，同時(shí)通過結(jié)構(gòu)優(yōu)化和要素升級(jí)，來提高全要素生產(chǎn)率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展。國際經(jīng)驗(yàn)表明，一般經(jīng)濟(jì)體在發(fā)展過程的初期與“起飛”階段中，強(qiáng)調(diào)所謂“要素投入驅(qū)動(dòng)”，體現(xiàn)為粗放發(fā)展。在進(jìn)入中等收入階段之后，制度創(chuàng)新、科技和管理創(chuàng)新方面，可能形成的貢獻(xiàn)會(huì)更大。供給側(cè)改革的核心內(nèi)涵是有效制度供給問題。制度供給是指制度供給者在給定的主觀偏好、利益結(jié)構(gòu)、理性水平、制度環(huán)境、技術(shù)條件等的約束下，通過特定的程序和渠道進(jìn)行正式規(guī)則創(chuàng)新和設(shè)立的過程。制度、技術(shù)、管理創(chuàng)新是供給側(cè)的核心要素，要通過優(yōu)化勞動(dòng)力、資本、土地、技術(shù)和管理等要素配置，徹底激發(fā)創(chuàng)新活力。

三、創(chuàng)新會(huì)計(jì)制度的重要意義

會(huì)計(jì)是在一定的歷史條件下，提供對(duì)決策有用信息的管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)屬于上層建筑范疇，其在觀念、理論、方法等方面均應(yīng)隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷改革、發(fā)展和完善。會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)服務(wù)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，會(huì)計(jì)在反映經(jīng)濟(jì)過程，分析經(jīng)濟(jì)情況，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)濟(jì)決策中具有新的內(nèi)涵。

會(huì)計(jì)制度就是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告時(shí)必須遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱，是從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是以會(huì)計(jì)法律、法規(guī)為依據(jù)，用系統(tǒng)控制的理論和技術(shù)，把單位的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序等加以具體化、規(guī)范化、文件化，以便據(jù)此指導(dǎo)和處理工作的過程。企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要包括資金預(yù)算制度、資產(chǎn)管理制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)分析報(bào)告制度以及績效考核制度等。當(dāng)前創(chuàng)新會(huì)計(jì)制度對(duì)于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革具有現(xiàn)實(shí)意義。

（一）有利于提高會(huì)計(jì)的預(yù)測、決策能力，貫徹落實(shí)國家發(fā)展戰(zhàn)略、財(cái)經(jīng)政策和法規(guī)制度。會(huì)計(jì)制度的改革應(yīng)圍繞“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局，符合“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的五大發(fā)展理念新要求，貫徹落實(shí)國家各項(xiàng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)制度，積極參與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革活動(dòng)，引領(lǐng)會(huì)計(jì)工作服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理戰(zhàn)略，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（二）有利于發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)控制和財(cái)務(wù)管理能力，提升企業(yè)核心競爭力。隨著信息技術(shù)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的發(fā)展，市場競爭日趨激烈、投資及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)日益增大，企業(yè)的兼并、清算、終止等現(xiàn)象的出現(xiàn)更加頻繁，生態(tài)環(huán)境保護(hù)治理任務(wù)加大，在這種情況下，會(huì)計(jì)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)合并重組、成本控制、流程再造、風(fēng)險(xiǎn)控制的專業(yè)服務(wù)能力，從而提升企業(yè)運(yùn)行效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）有利于增強(qiáng)咨詢和監(jiān)督功能，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果。會(huì)計(jì)應(yīng)結(jié)合自身所處的特定的內(nèi)外部環(huán)境，通過建立健全有效的內(nèi)部控制，完善績效評(píng)價(jià)、考核制度，不斷提高營運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效率。

四、創(chuàng)新會(huì)計(jì)制度推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的路徑

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，是國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重大調(diào)整，但最終需要在各行各業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)中得到貫徹落實(shí)，才能收到預(yù)期的效果。

（一）創(chuàng)新現(xiàn)代預(yù)算管理制度和經(jīng)營決策，對(duì)企業(yè)運(yùn)營規(guī)劃、分析和評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)“去產(chǎn)能”

圍繞經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展需求，結(jié)合國家產(chǎn)業(yè)政策，堅(jiān)持科學(xué)適用，動(dòng)態(tài)管理的原則，科學(xué)制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，建立全面預(yù)算體系，編制企業(yè)長期預(yù)算和短期預(yù)算，加強(qiáng)對(duì)于日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制和監(jiān)督。堅(jiān)決取締高污染、高耗能產(chǎn)品，去除低端無效產(chǎn)能；發(fā)揮財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的咨詢功能，利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，預(yù)測社會(huì)需要的產(chǎn)品和服務(wù)，增加符合市場需求的產(chǎn)品供給；在管理費(fèi)用預(yù)算中，適當(dāng)增加科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算和科技獎(jiǎng)勵(lì)預(yù)算；大力推廣功能成本決策，改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)，降低產(chǎn)品成本。企業(yè)深入進(jìn)行市場調(diào)查，收集產(chǎn)品需求、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝加工和經(jīng)濟(jì)分析等資料，進(jìn)行功能評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上，對(duì)過剩功能和不必要成本進(jìn)行調(diào)整，從而提出新的方案。以成本或貢獻(xiàn)毛利額作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行品種決策；根據(jù)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)條件，如機(jī)器設(shè)備、人工、原材料等因素，以及各項(xiàng)限制因素等數(shù)據(jù)資料，逐步測試產(chǎn)品單位限制因素所提供的貢獻(xiàn)毛益額，使各種產(chǎn)品達(dá)到最優(yōu)組合。

（二）創(chuàng)新資產(chǎn)管理制度，堅(jiān)持規(guī)范管理、提高效能，實(shí)現(xiàn)“去庫存”

實(shí)施新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換工程，積極培育引進(jìn)新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式，做好項(xiàng)目梳理，及時(shí)建立完善項(xiàng)目庫，以優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目推進(jìn)落后產(chǎn)能淘汰、現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)加速轉(zhuǎn)型、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)加速引進(jìn)。企業(yè)庫存量大，周轉(zhuǎn)率低，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資金占用增加、存貨成本上升、管理費(fèi)用也有一定程度的增長，削弱企業(yè)發(fā)展動(dòng)力。因此，企業(yè)應(yīng)建立健全資產(chǎn)管理制度，利用經(jīng)濟(jì)訂購批量數(shù)學(xué)模型，來進(jìn)行存貨的數(shù)量和金額控制；加強(qiáng)庫存商品的盤點(diǎn)和清查，盤活企業(yè)閑置資產(chǎn)。推廣使用ABC控制系統(tǒng)、ERP以及供應(yīng)鏈管理，把信息技術(shù)和庫存管理融為一體；借鑒沃爾瑪、豐田和海爾等零庫存管理經(jīng)驗(yàn)，探索實(shí)施零庫存管理，降低存貨持有成本。積極利用套期保值等技術(shù)消除價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，控制實(shí)際存貨投資的增長。另外，還應(yīng)大力推進(jìn)存貨和倉單質(zhì)押融資發(fā)展，從法律上提高存貨單和倉單的效能，使企業(yè)在庫存增長的同時(shí)，提高資金的流動(dòng)性，減少資金占用和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，利用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)技術(shù)，生產(chǎn)滿足市場需求并與互聯(lián)網(wǎng)對(duì)接的產(chǎn)品，從源頭上去庫存，提高企業(yè)運(yùn)營管理效率。加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，按照規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（三）創(chuàng)新項(xiàng)目融投資動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)制度，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)“去杠桿”

企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)應(yīng)該隨著經(jīng)營戰(zhàn)略、管理水平和市場環(huán)境的變化適時(shí)地做出反應(yīng)和調(diào)整。應(yīng)該根據(jù)償債能力、發(fā)展能力、盈利能力和營運(yùn)能力等指標(biāo)的變化選擇適合的資本結(jié)構(gòu)。一是合理編制融資計(jì)劃，適度縮小融資規(guī)模。發(fā)揮PPP融資模式的優(yōu)點(diǎn)，降低融資成本，合理分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，提高市場的運(yùn)作效率；根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)，合理選用BOT、TOT和ABS等融資方式。有條件的企業(yè)，可以直接以股權(quán)融資替代債務(wù)融資，實(shí)現(xiàn)快速降“杠桿”。二是優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)，降低利息費(fèi)用。目前，企業(yè)債務(wù)中的間接融資比例仍然偏高，企業(yè)可以采取吸收私募股權(quán)基金、資產(chǎn)重組等方式，適當(dāng)增加直接融資，減少利息支出。三是加強(qiáng)資金管理，減少資金沉淀。企業(yè)集團(tuán)可成立資金結(jié)算中心，調(diào)節(jié)集團(tuán)單位資金余缺，提高資金使用效率。四是企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，要根據(jù)自身的現(xiàn)實(shí)需要適當(dāng)?shù)匕才刨Y本結(jié)構(gòu)，確定合適的資產(chǎn)負(fù)債率水平。嚴(yán)格控制投資水平，嚴(yán)禁低效無效投資，控制企業(yè)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。五是發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)功能。企業(yè)可以借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，從方案設(shè)計(jì)、稅務(wù)培訓(xùn)、會(huì)計(jì)咨詢和資產(chǎn)評(píng)估等方面為企業(yè)提供服務(wù)。

（四）創(chuàng)新成本控制和核算制度，堅(jiān)持節(jié)能降耗，實(shí)現(xiàn)“降成本”

科學(xué)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)核算制度，根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求合理確定成本計(jì)算方法。全面推進(jìn)成本中心細(xì)化管理。以阿米巴經(jīng)營為管理模式，精細(xì)化部門獨(dú)立核算的管理機(jī)制；推行基于成本中心細(xì)化的成本費(fèi)用管理，編制以精細(xì)化為核心、體現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造顯性化的管理會(huì)計(jì)報(bào)表。進(jìn)一步完善成本過程管理，加強(qiáng)降低成本計(jì)劃的偏差管理。建立成本管理小組月度例會(huì)機(jī)制，對(duì)降低成本計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，促進(jìn)節(jié)能降耗措施的有效執(zhí)行。完善成本制度管理體系建設(shè)，建立基于四大業(yè)務(wù)流程的成本制度管理框架，重點(diǎn)對(duì)服務(wù)項(xiàng)目、新產(chǎn)品的項(xiàng)目成本管理模式進(jìn)行完善，持續(xù)推進(jìn)項(xiàng)目成本的全周期管理。

（五）創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理制度，堅(jiān)持創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)“補(bǔ)短板”

一是按照合法合理、健全有效的原則，創(chuàng)新內(nèi)部控制制度，降低生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。為持續(xù)提升財(cái)務(wù)的管控能力，在完善崗位手冊和制度一體化推進(jìn)工作基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理，以內(nèi)部控制為抓手，深入一線，發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)問題?？茖W(xué)規(guī)范整個(gè)業(yè)務(wù)流程，搭建信息系統(tǒng)，設(shè)置財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)，將生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降低到最適當(dāng)?shù)某潭?。二是?chuàng)新財(cái)務(wù)績效考核制度，提升財(cái)務(wù)管理水平和服務(wù)質(zhì)量。制定預(yù)算管理、資金管理、費(fèi)用分析報(bào)告、稅收籌劃等考核目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)部門績效實(shí)施考核。三是建立和完善財(cái)務(wù)分析報(bào)告制度，實(shí)行定量分析和定性分析相結(jié)合的綜合分析方法，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、成本費(fèi)用、資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，科學(xué)規(guī)范、真實(shí)及時(shí)地揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和效益，發(fā)揮財(cái)務(wù)分析在企業(yè)管理中的作用。四是建立科技創(chuàng)新鼓勵(lì)措施和評(píng)價(jià)制度。落實(shí)科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)政策，科學(xué)估算企業(yè)無形資產(chǎn)的價(jià)值，改進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算；通過合理設(shè)計(jì)薪酬體系，促進(jìn)科研人才健康成長；五是積極探索綠色會(huì)計(jì)和審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)生態(tài)環(huán)境信息的披露，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提檔升級(jí)。

五、會(huì)計(jì)推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革應(yīng)注意的問題

（一）樹立現(xiàn)代會(huì)計(jì)觀念，改變核算思維方式

首先在數(shù)量和金額核算的基礎(chǔ)上更加重視管理的效益和效率。業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合是財(cái)務(wù)管理的核心理念，財(cái)務(wù)將不再僅僅關(guān)注業(yè)務(wù)指標(biāo)的變化，更應(yīng)該結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)關(guān)注經(jīng)營效益。其次在事后反映的基礎(chǔ)上更加重視事前核算和事中核算，提高資本運(yùn)作，投融資風(fēng)險(xiǎn)管理，業(yè)務(wù)預(yù)算，成本財(cái)務(wù)分析、考核的能力，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的事后核算到全過程控制的轉(zhuǎn)變。

（二）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合與創(chuàng)新，推動(dòng)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型

我國管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比例僅為1∶9，而美國為9∶1，與歐美國家相比差距較大。隨著會(huì)計(jì)信息化和財(cái)務(wù)共享中心的建設(shè)，從事基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)核算人員會(huì)逐步減少。會(huì)計(jì)人員在熟知業(yè)務(wù)流程、平臺(tái)數(shù)據(jù)和管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，應(yīng)逐漸成為流程控制、效率提升和價(jià)值創(chuàng)造的推動(dòng)者。

（三）加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)精通經(jīng)濟(jì)管理、法律法規(guī)、財(cái)會(huì)知識(shí)，掌握計(jì)算機(jī)信息技術(shù)知識(shí)，提高財(cái)務(wù)管理信息化水平，有計(jì)劃地參加各種業(yè)務(wù)能力提升培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)管理的效率。同時(shí)將金融工具和財(cái)務(wù)工具結(jié)合使用，綜合運(yùn)用進(jìn)行投資決策和財(cái)務(wù)決策，切實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的專業(yè)效能，提高會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量。