做好產(chǎn)品成本預(yù)算，管理會計有所作為

何建秋

根據(jù)會計職業(yè)道德規(guī)范的要求，會計人員應(yīng)強(qiáng)化服務(wù)。所謂強(qiáng)化服務(wù)，就是要求會計人員具有文明的服務(wù)態(tài)度，強(qiáng)烈的服務(wù)意識和優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量。態(tài)度和意識通過教育和學(xué)習(xí)，短時間內(nèi)可得到很大的提高，唯有質(zhì)量是靠會計人員長期積累并下一定的苦功夫才能提高的。企業(yè)管理精細(xì)化，首先必須是會計職能上的精細(xì)化。管理會計創(chuàng)造價值越來越成為會計界及經(jīng)濟(jì)界人士的共識。

新的經(jīng)濟(jì)形式和經(jīng)濟(jì)環(huán)境給企業(yè)財會工作提出了新的要求和任務(wù)，財會工作在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用更加突出。會計工作應(yīng)改變過去那種重核算、輕管理的粗放型會計模式，取而代之的是以核算為基礎(chǔ)，將核算的成果精細(xì)化，為企業(yè)管理服務(wù)的管理會計。

多年的實(shí)踐證明，經(jīng)營決策的正確與否，對企業(yè)發(fā)展起著決定性的影響。隨著市場競爭的加劇，影響經(jīng)營活動的各種外界因素不斷變化，這就要求經(jīng)營者要把握市場上全部相關(guān)信息。管理會計要求企業(yè)財會部門作為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息中心和各種要素的綜合部門，必須積極全面地為企業(yè)的各項(xiàng)決策提供相關(guān)會計信息。作為企業(yè)的會計人員，負(fù)有向所有信息使用者提供客觀真實(shí)的信息并充分揭示的義務(wù)。

日前，筆者碰到了這樣一樁事情：有一家大型企業(yè)的老總叫其會計主管及成本核算人員，拿了一套某產(chǎn)品的成本計算方案，前來我所咨詢，說是要我們鑒定一下他們的計算方法是否正確。按理，產(chǎn)品成本的計算，只要料、工、費(fèi)要素齊全，盤存正確，成本總是能計算出來的，為何興師動眾前來咨詢呢？原來，該企業(yè)最近接到了國外的一筆近千萬元的訂單，按原來該廠的定額（計劃）成本計算，接受這一訂單要虧損近100萬元，但經(jīng)會計人員仔細(xì)計算，發(fā)現(xiàn)在出口退稅方面及進(jìn)料復(fù)出口的稅收退還及稅率方面未作全面考慮，若考慮以上因素，則不僅不虧損還可賺100萬元。但終究心里沒底，到底是否需要考慮，關(guān)系到企業(yè)盈虧的大問題。這里就涉及到一個管理會計中的量本利分析問題，也涉及到會計工作的一個新熱點(diǎn)—成本預(yù)算。傳統(tǒng)的成本概念只局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程，但隨著市場格局逐漸由賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)化，產(chǎn)品價值的實(shí)現(xiàn)比價值的形成更為重要，因此廣大會計人員只有不斷學(xué)習(xí)，與時俱進(jìn)，遵循會計職業(yè)道德的基本要求，既懂財務(wù)會計、又精通管理會計，才能跟得上經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)的大局服務(wù)。

產(chǎn)品價格預(yù)算是管理會計的一個重要內(nèi)容，過去一說到預(yù)算，使我們自然會聯(lián)想起基建工程核算。為什么基建工程會有預(yù)算呢？因?yàn)槟壳暗幕窘ㄔO(shè)市場是個典型的先有買主，隨后再來確定由誰來進(jìn)行生產(chǎn)的買方市場。所謂買方市場即產(chǎn)品的價格由買方來決定的這么一個市場，所以賣方對買方開出的價格是否合算，是否會虧損，就有必要成立一個專門的預(yù)算班子進(jìn)行研究后，確定是否參加競標(biāo)。目前的工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品在這一點(diǎn)上與建筑產(chǎn)品有共同之處，即以銷定產(chǎn)，以合同、訂單定產(chǎn)，這也是目前經(jīng)營者常用的經(jīng)營戰(zhàn)略。問題在于工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)中一般不像建筑企業(yè)那樣專門成立一個班子做產(chǎn)品預(yù)算，因此這一任務(wù)就必然會落到會計人員身上。然而，做好產(chǎn)品預(yù)算可不像傳統(tǒng)的成本計算那樣按部就班，對實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行歸集、分配。預(yù)算是一種預(yù)測和估算，為了使預(yù)算做得精確并接近實(shí)際，必須做到以下幾點(diǎn)：

一是廣泛收集預(yù)算所需信息資料。大家知道，基建預(yù)算依據(jù)的是省、部級的預(yù)算定額，但工業(yè)產(chǎn)品的原材料、人工、制造費(fèi)用等無現(xiàn)成的定額可查，更何況基建預(yù)決算除了定額還要參照當(dāng)時、當(dāng)?shù)氐拇罅績r格信息。所以，財會人員要學(xué)會信息的收集，首先是整理、收集本企業(yè)的產(chǎn)品的歷史數(shù)據(jù)，并形成數(shù)據(jù)庫，“了解過去，才能推測未來”，企業(yè)歷史信息是產(chǎn)品成本預(yù)算最重要的“原材料”。其次是國家的有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、政策性文件，如國家的產(chǎn)業(yè)政策、最低工資制度、出口退免稅、進(jìn)出口補(bǔ)貼、稅收減免、優(yōu)惠政策等等。再次是行業(yè)統(tǒng)計信息庫、網(wǎng)絡(luò)和出版物。有關(guān)本行業(yè)的產(chǎn)品銷售，生產(chǎn)規(guī)模，市場發(fā)展趨勢，原材料、燃料、動力價格行情，盈利水平，可通過互聯(lián)網(wǎng)、公開出版的行業(yè)年鑒、統(tǒng)計報告、調(diào)查報告、專題研究報告等進(jìn)行收集。

二是對收集的信息資料進(jìn)行辨別、篩選，以便去粗取精、去偽存真?？梢酝ㄟ^了解提供信息的單位背景、分析信息產(chǎn)生的過程，用不同方法、不同渠道對取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證；計算不同時期、不同來源的數(shù)據(jù)差異，并進(jìn)行適當(dāng)修正；通過本企業(yè)的專家、行家如采購主管、人事主管、技術(shù)主管，對原材料、人工、制造費(fèi)用等的信息進(jìn)行辨別、篩選。

三是運(yùn)用各種預(yù)測方法，進(jìn)一步對所收集到的信息進(jìn)行整理、加工。如將成本分為變動成本和固定成本，進(jìn)行量本利分析；計算產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益與盈虧臨界點(diǎn)，進(jìn)行目標(biāo)利潤分析，同時還可對上述各項(xiàng)進(jìn)行不確定性分析。

預(yù)測的方法可分為趨勢預(yù)測法和因果預(yù)測法。前者如“簡單平均法”、“移動平均法”、“指數(shù)平滑法”、“高低點(diǎn)法”；后者如回歸分析、最小二乘法、相關(guān)分析等。同時也可進(jìn)行產(chǎn)品成本各組成因素的因素變動預(yù)測，最佳產(chǎn)品質(zhì)量成本預(yù)測等。

價值工程（簡稱VE）的理論與方法，也是目前常用的對產(chǎn)品成本進(jìn)行預(yù)測和分析的方法，所謂價值工程，是通過各相關(guān)領(lǐng)域的協(xié)作，對所研究對象的功能與費(fèi)用進(jìn)行系統(tǒng)分析，不斷創(chuàng)新，旨在提高所研究對象價值的思想方法和管理技術(shù)。

四是拓展成本考核范圍，建立以成本為中心的成本考核范圍。①是財務(wù)部門不能局限于目前成本核算內(nèi)容，不僅要考核產(chǎn)品的制造成本，而且要考核產(chǎn)品的質(zhì)量成本、責(zé)任成本；不僅要考核產(chǎn)品售前成本，還要計算考核產(chǎn)品售后的后續(xù)成本；不僅要核算產(chǎn)品的有形成本，還要單獨(dú)考核產(chǎn)品的資源成本、環(huán)境成本等無形成本。②要將目前的定額成本核算法改變?yōu)槟繕?biāo)成本核算法，把管理的重心從側(cè)重于簡化成本核算轉(zhuǎn)移到側(cè)重于成本控制上來。③推行責(zé)任成本制度，加大成本考核力度。在企業(yè)內(nèi)部劃小核算單位，設(shè)立責(zé)任成本中心，財務(wù)部門充分利用財務(wù)信息的全面性、權(quán)威性，客觀公正地評價成本中心的績效，實(shí)行成本否決制，使財務(wù)部門在全員和全過程成本控制網(wǎng)絡(luò)中發(fā)揮核心作用。