會(huì)計(jì)信息舞弊動(dòng)機(jī)及其防范

王瑞娟

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)的地位越來(lái)越重要。但與之相對(duì)應(yīng)，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重。會(huì)計(jì)舞弊對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)生了嚴(yán)重的干擾，并且損害了國(guó)家和社會(huì)公眾利益。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的事項(xiàng)進(jìn)行治理已經(jīng)迫在眉睫。如何對(duì)會(huì)計(jì)舞弊采取行之有效的防范與治理，是每一個(gè)會(huì)計(jì)工作者乃至整個(gè)社會(huì)都應(yīng)該思考的問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)信息舞弊的含義

會(huì)計(jì)舞弊通常是指組織內(nèi)、外人員通過(guò)采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來(lái)不正當(dāng)利益的行為。從會(huì)計(jì)舞弊的主體方面可把舞弊行為劃分為組織舞弊和個(gè)人舞弊。會(huì)計(jì)舞弊包括的內(nèi)容很多，會(huì)計(jì)信息舞弊是會(huì)計(jì)舞弊中常見和主要的形式。

二、會(huì)計(jì)信息舞弊常見手段

（一）利用會(huì)計(jì)政策變更調(diào)節(jié)利潤(rùn)

會(huì)計(jì)政策選擇是會(huì)計(jì)信息重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)，但其具有可以調(diào)整的特點(diǎn)。因此，企業(yè)借此利用不同的會(huì)計(jì)政策生成不同的財(cái)務(wù)報(bào)告，從而滿足不同的利益方需求。主要手段有變更存貨計(jì)價(jià)方法、多提或者少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等手段。

（二）設(shè)立多套賬簿

企業(yè)為滿足不同的信息使用者，而向其提供經(jīng)過(guò)粉飾的會(huì)計(jì)報(bào)表，如向內(nèi)部使用者提供真正的會(huì)計(jì)信息，從而方便其決策；對(duì)股東或其他投資者則展示利好信息，以令其繼續(xù)投資；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)則提供微利或者虧損的財(cái)務(wù)報(bào)表，以減少應(yīng)納稅額；對(duì)銀行提供虛增資產(chǎn)和夸大利潤(rùn)的報(bào)表，從而方便獲得貸款。

（三）虛構(gòu)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

虛構(gòu)會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)舞弊最常見的手段。通常情況下，會(huì)計(jì)人員通過(guò)虛列憑證、制造虛假會(huì)計(jì)信息等手段進(jìn)行一系列舞弊動(dòng)作，如故意在填制憑證時(shí)出錯(cuò)，從而進(jìn)行貪污或者其它的一些行為。這種方式一般很難在當(dāng)前會(huì)計(jì)期間之后檢查出來(lái)，只有在會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行檢查時(shí)才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

三、會(huì)計(jì)信息舞弊危害與動(dòng)機(jī)分析

（一）會(huì)計(jì)信息舞弊危害

1.危害正常社會(huì)秩序。通過(guò)會(huì)計(jì)欺詐，相關(guān)人員可以借此利用職務(wù)之便，篡改相關(guān)會(huì)計(jì)信息，如虛開憑證，編制虛假會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)信息等，將公共的款項(xiàng)和公有物品占為己有，或者通過(guò)編制虛假業(yè)務(wù)信息以捐獻(xiàn)、低價(jià)轉(zhuǎn)賣、無(wú)償租用等方式轉(zhuǎn)出本單位財(cái)產(chǎn)以謀取個(gè)人利益。該行為導(dǎo)致了為追求不正當(dāng)利益，而將會(huì)計(jì)職業(yè)道德拋在腦后，使腐敗滋生，造成社會(huì)風(fēng)氣敗壞。

2.危害企業(yè)利益。企業(yè)是會(huì)計(jì)信息使用者之中信息需求最大的一方。因此，企業(yè)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)要求也是信息使用者中最高的。如果會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，就會(huì)使企業(yè)決策者無(wú)法做出正確的相關(guān)策略，從而導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流出，令企業(yè)蒙受重大損失。

3.危害會(huì)計(jì)信息使用者利益。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和相關(guān)信息披露可以在很大程度上幫助會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，為取得相關(guān)利益，從而做出相應(yīng)的決策。但是，如果信息使用者取得了虛假的或是有重大錯(cuò)漏的信息，則會(huì)導(dǎo)致信息使用者做出錯(cuò)誤的決策，從而使其遭受重大損失。

（二）會(huì)計(jì)信息舞弊動(dòng)機(jī)分析

會(huì)計(jì)信息的舞弊普遍存在各類公司中。它不僅妨礙資本市場(chǎng)的有序發(fā)展，也使信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的信心受到嚴(yán)重威脅，而且嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家宏觀調(diào)控、嚴(yán)重?fù)p害了社會(huì)風(fēng)氣與職業(yè)道德。

動(dòng)機(jī)分析是舞弊分析的基石。會(huì)計(jì)信息舞弊動(dòng)機(jī)的分析，可以讓人們更加直觀的了解相關(guān)人員的目的及手段，從而減少會(huì)計(jì)信息舞弊現(xiàn)象，使得人們重拾對(duì)資產(chǎn)市場(chǎng)的信心。每個(gè)行為人的會(huì)計(jì)信息舞弊動(dòng)機(jī)不盡相同，但都是為了謀取個(gè)別人的利益而無(wú)視甚至損害外部人員的相關(guān)利益。會(huì)計(jì)信息舞弊的動(dòng)機(jī)可以從激勵(lì)機(jī)制不當(dāng)和監(jiān)督機(jī)制失效來(lái)入手分析。

1.激勵(lì)機(jī)制不當(dāng)。薪資結(jié)構(gòu)不合理，缺乏靈活性，激勵(lì)機(jī)制安排不當(dāng)?shù)?，是目前企業(yè)面臨的普遍問(wèn)題。一般而言，管理人員的工作成果主要是由期末報(bào)表所反映的信息決定。如果企業(yè)對(duì)于管理人員從期末結(jié)果對(duì)其進(jìn)行考核，而不考慮企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間的影響因素，那么，管理人員則會(huì)通過(guò)編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)證明其能力，獲得公司上層的認(rèn)可，從而繼續(xù)保持原有的地位或取得更高一級(jí)的職位。

2.監(jiān)督機(jī)制失效。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，導(dǎo)致投資者和企業(yè)管理者之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。信息的不對(duì)稱是會(huì)計(jì)信息舞弊的誘因之一，并可能產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn).

（1）股東謀求自身利益，主動(dòng)放棄監(jiān)督。由于人都是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，這使得委托與代理雙方都具備追求自身利益最大化的偏好。作為主要的資本擁有人擁有剩余控制權(quán)，追求的目標(biāo)是資本增值和資本收益最大化；而擁有控制權(quán)的經(jīng)理人員作為股東代理人，除取得高的貨幣效益（如高的薪金、獎(jiǎng)金等）外，還力圖追求盡可能多的非貨幣性效益。由于雙方追求效用的不完全一致，以及雙方信息的不對(duì)稱，使得代理人有機(jī)會(huì)進(jìn)行一系列危害相關(guān)委托人利益從而增強(qiáng)其自身效用的舉措，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息舞弊的可能性大幅度增加。

（2）地方政府政績(jī)需要放棄監(jiān)督。在企業(yè)產(chǎn)權(quán)的主體中，債權(quán)所有人、投資者、地方政府作為主要的會(huì)計(jì)信息需求者，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息有著不同的需求，而這也成為企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息的數(shù)量及質(zhì)量的決定性因素。從理論上說(shuō)，政府的工作是基于宏觀進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)管理，維持地方經(jīng)濟(jì)秩序，所以可以更加直接的體會(huì)到會(huì)計(jì)信息舞弊后果的嚴(yán)重性及其對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)大破壞作用，它理應(yīng)成為最需要真實(shí)會(huì)計(jì)信息的信息需求方。但就目前形式而言，政府經(jīng)濟(jì)職能與行政權(quán)力的交錯(cuò)，使得政府在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控時(shí)不可避免地加入了行政干擾的色彩。并由于相關(guān)制度因素，政府官員在某些情況下還有可能因虛假信息而受益，所以某些政府部門及部分官員由于利己的動(dòng)機(jī)，甚至?xí)c企業(yè)合謀，或者強(qiáng)制、暗示企業(yè)編造預(yù)先決定的數(shù)據(jù)。因此，由于目前我國(guó)政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的多個(gè)角色的扮演，結(jié)果反而成為了其身為真正的會(huì)計(jì)信息需求的主體的制約，最終產(chǎn)生了政府監(jiān)管無(wú)效化的結(jié)果

四、會(huì)計(jì)信息舞弊的防范措施

會(huì)計(jì)信息舞弊的防范是一個(gè)耗時(shí)且艱巨的任務(wù)。主要從兩個(gè)方面入手，即外部監(jiān)督與內(nèi)部控制。只有將外部監(jiān)督與內(nèi)部控制綜合起來(lái)，才有可能做到最大程度的減少會(huì)計(jì)信息舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。會(huì)計(jì)信息舞弊行為對(duì)社會(huì)造成的危害不可低估。要控制會(huì)計(jì)信息舞弊行為的產(chǎn)生，必須結(jié)合會(huì)計(jì)信息舞弊的特征和產(chǎn)生原因，有針對(duì)性地采取相應(yīng)的預(yù)防措施，從根本上解決問(wèn)題。

（一）完善公司外部治理機(jī)制

1.加強(qiáng)大眾傳媒監(jiān)管。媒體在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行公布時(shí)，只有少數(shù)記者是根據(jù)原創(chuàng)性的調(diào)查結(jié)果做出來(lái)的文章，大多數(shù)是通過(guò)其他來(lái)源的信息進(jìn)行會(huì)計(jì)信息舞弊的前期識(shí)別，這說(shuō)明了在會(huì)計(jì)信息舞弊監(jiān)管方面，媒體主要承擔(dān)信息傳播者而非信息生產(chǎn)者的角色。媒體內(nèi)部存在著專業(yè)分工，財(cái)經(jīng)媒體在對(duì)會(huì)計(jì)信息舞弊進(jìn)行監(jiān)督這一方面理應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用。當(dāng)然，除了傳統(tǒng)的報(bào)刊媒體外，現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)媒體也同樣積極履行了監(jiān)督職責(zé)。但是，僅僅根據(jù)公司披露的相關(guān)信息，進(jìn)而推斷會(huì)計(jì)信息舞弊的文章的含金量明顯偏低。因此，在媒體監(jiān)督力度加大的同時(shí)，要增強(qiáng)財(cái)經(jīng)媒體工作人員相關(guān)審計(jì)方面的基礎(chǔ)知識(shí)學(xué)習(xí)，使其對(duì)會(huì)計(jì)信息具備一定的識(shí)別能力。

2.完善政府監(jiān)管。由于歷史原因，我國(guó)在職能設(shè)置方面，出現(xiàn)有些政府部門的權(quán)力利有交叉，就會(huì)發(fā)生出現(xiàn)利益時(shí)相互爭(zhēng)取，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)相互推諉的現(xiàn)象。針對(duì)該現(xiàn)象。應(yīng)對(duì)政府部門進(jìn)行改革，使其職權(quán)分工明確，做到事前預(yù)防，事中監(jiān)督和事后處置，并將政府監(jiān)管納入法制軌道，并嚴(yán)格執(zhí)行。同時(shí)，建立一套賠償制度，如因企業(yè)提供虛假信息而使投資者造成的損失進(jìn)行賠償，由政府作為獨(dú)立第三方進(jìn)行監(jiān)督，使其無(wú)法存在僥幸心理。這樣才能使政府在監(jiān)管方面發(fā)揮更大的作用，使企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)信息使用者的利益。

3.加強(qiáng)外部執(zhí)行機(jī)構(gòu)監(jiān)管。規(guī)范中介機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)行為，強(qiáng)化約束機(jī)制，使中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)有所約束。企業(yè)的運(yùn)作離不開像會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所以及投資銀行等中介機(jī)構(gòu)的相關(guān)業(yè)務(wù)以及服務(wù)。這些中介機(jī)構(gòu)應(yīng)按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的執(zhí)業(yè)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，建立以公正審計(jì)為目的的注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為核心的會(huì)計(jì)信息外部披露制度體系，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行認(rèn)真核查，以此防范股份公司會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生。

4.建立責(zé)任機(jī)制加大處罰力度。針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)信息造假違規(guī)成本低廉的現(xiàn)狀，應(yīng)盡快進(jìn)行民事賠償機(jī)制和刑事責(zé)任機(jī)制的建立工作，完善相關(guān)法律制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。應(yīng)針對(duì)我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息方面容易出現(xiàn)的問(wèn)題，制定出臺(tái)相關(guān)政策及新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并加以規(guī)范；并納入會(huì)計(jì)職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇方面應(yīng)該更加具體嚴(yán)厲，以防止某些人員利用會(huì)計(jì)政策變更來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行舞弊。同時(shí)，加大處罰力度，這是現(xiàn)階段防范、化解舞弊風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵性措施。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制系統(tǒng)是阻止會(huì)計(jì)信息舞弊的重要系統(tǒng)，是企業(yè)實(shí)施自動(dòng)防錯(cuò)、查錯(cuò)和糾錯(cuò)，實(shí)現(xiàn)自我控制的重要手段。內(nèi)部控制是減少會(huì)計(jì)信息舞弊的重要手段。有些信息舞弊手法依靠外部監(jiān)督很難發(fā)現(xiàn)，但只要做好內(nèi)部控制，就可以輕而易舉的避免或查出。制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，提高會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及產(chǎn)品產(chǎn)量、工時(shí)等信息資料的可靠性，能夠在相當(dāng)程度上防范會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和防止舞弊，同時(shí)防止管理當(dāng)局因?yàn)槔?、欲望的?qū)動(dòng)而操縱會(huì)計(jì)信息。

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信建設(shè)。對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)及相關(guān)人員職業(yè)道德、誠(chéng)信教育的考查力度，定期組織相關(guān)人員參加相關(guān)職業(yè)道德培訓(xùn)講座，使得會(huì)計(jì)及相關(guān)人員將以職業(yè)道德為標(biāo)準(zhǔn)的思想時(shí)刻牢記心中。以《會(huì)計(jì)法》等法制條文作為會(huì)計(jì)人員的行為準(zhǔn)繩，創(chuàng)造積極向上的工作環(huán)境。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)更要加強(qiáng)對(duì)道德建設(shè)和誠(chéng)信教育的重視。只有通過(guò)潛移默化的誠(chéng)信教育，才能使職業(yè)道德發(fā)揮應(yīng)有的效力，使員工在遇到巨大的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德法律規(guī)范發(fā)生碰撞的情況時(shí)，不至于迷失；要通過(guò)制定科學(xué)的制度，實(shí)行透明公開的政策，宣傳優(yōu)良的行為準(zhǔn)則和道德守則，并嚴(yán)格要求員工遵守這些規(guī)定，使這些制度和規(guī)則發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.加強(qiáng)管理層監(jiān)管。從公司責(zé)任承擔(dān)者方面來(lái)說(shuō)，公司董事會(huì)和公司管理當(dāng)局對(duì)外承擔(dān)全部相關(guān)責(zé)任，自然也包括完善的內(nèi)部控制機(jī)制的建立以及督促相關(guān)政策有效執(zhí)行、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的責(zé)任。

其具體措施可從以下幾方面著手：建立健全的制度體系以及企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)高層管理人員控制經(jīng)營(yíng)，利用制度控制高層管理人員，強(qiáng)化高層管理人員的責(zé)任意識(shí)與危機(jī)意識(shí)，利用制度約束高層管理人員行為，嚴(yán)格執(zhí)行信息披露制度，加強(qiáng)信息對(duì)稱性。建立起行之有效的企業(yè)內(nèi)部人員相互監(jiān)督機(jī)制或設(shè)立舉報(bào)熱線，使舞弊者認(rèn)為其處在“有人在監(jiān)視我”的環(huán)境下，借此起到防范舞弊的作用。

五、結(jié)束語(yǔ)

從以上分析中我們可以看出，如何有效防范、制止會(huì)計(jì)信息舞弊，已不僅僅是公司內(nèi)部的問(wèn)題，而是國(guó)家、社會(huì)的重大問(wèn)題。綜合治理會(huì)計(jì)信息舞弊，是一個(gè)長(zhǎng)期而又艱巨的問(wèn)題，任重而道遠(yuǎn)，不是一朝一夕能夠完成的。但只要充分意識(shí)到根治會(huì)計(jì)信息舞弊治理的重要性、緊迫性及持久性，我們就能夠堅(jiān)定信心，持之以恒，從源頭上根治會(huì)計(jì)信息舞弊。