新政府會(huì)計(jì)改革下高校固定資產(chǎn)管理與核算的創(chuàng)新

劉盛蓉

黨的十八屆三中全會(huì)通過的《關(guān)于全面深化改革若干重大問題決定》，提出建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，建立政府債務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。為貫徹落實(shí)黨中央建立政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的重大部署，財(cái)政部相繼頒布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—固定資產(chǎn)》具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，創(chuàng)新了預(yù)算會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算適度分離且相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算體系和平行記賬模式。固定資產(chǎn)是高等學(xué)校開展管理、教學(xué)、科研工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，隨著高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多元化和經(jīng)費(fèi)投入的逐年增長(zhǎng)，固定資產(chǎn)規(guī)模也在急劇增加，如何實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的高效管理和科學(xué)核算越來(lái)越重要。

一、新政府會(huì)計(jì)改革下高校固定資產(chǎn)核算的創(chuàng)新

（一）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的創(chuàng)新

現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)核算，即記錄和計(jì)量問題有較為詳細(xì)的規(guī)定，而會(huì)計(jì)確認(rèn)方面涉及較少，僅從使用期限和價(jià)值兩方面做出規(guī)定。新政府會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)確認(rèn)方面做出更為具體的規(guī)定，增加了“固定資產(chǎn)應(yīng)為政府會(huì)計(jì)主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的資產(chǎn)”這條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新制度還闡明了政府會(huì)計(jì)主體為什么必須控制固定資產(chǎn)，那就是確定了對(duì)其“控制”的權(quán)利，就可以在很大程度上確定與該固定資產(chǎn)有關(guān)的服務(wù)潛力可以實(shí)現(xiàn)或相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能流入自身，其中，關(guān)于“很大程度”具體是多少這個(gè)問題，新制度并未明確提及。本文認(rèn)為，可以結(jié)合自身以往的經(jīng)驗(yàn)和其他高校經(jīng)驗(yàn)、政府政策等信息綜合分析確定，以資金收回的可能性大于50%作為基本標(biāo)準(zhǔn)。

那么，與高校開展業(yè)務(wù)活動(dòng)不相關(guān)的或者對(duì)其失去控制權(quán)的固定資產(chǎn)該如何處理呢？即便使用期限和單位價(jià)值兩方面符合標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)將其從固定資產(chǎn)中剔除，但是剔除的業(yè)務(wù)處理新制度中并未提及。本文認(rèn)為，應(yīng)比照新制度中對(duì)處置固定資產(chǎn)的具體規(guī)定來(lái)處理，包括出售、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資和捐贈(zèng)以及報(bào)廢等方式，也可以通過出租的方式擴(kuò)大高校收入來(lái)源，提高資產(chǎn)使用效益。

（二）固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)的創(chuàng)新

1.初始計(jì)量的創(chuàng)新。新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的初始計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量屬性判斷順序，依次是歷史成本、評(píng)估價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)格和名義金額，這項(xiàng)規(guī)定增強(qiáng)了固定資產(chǎn)初始計(jì)量的可比性和可操作性。

2.后續(xù)計(jì)量的創(chuàng)新。固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的變化較大，主要體現(xiàn)在折舊計(jì)提和資產(chǎn)處置兩方面。

（1）首先，在折舊計(jì)提范圍方面，除了保留高校會(huì)計(jì)制度“動(dòng)植物、文物陳列品、圖書檔案和以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)”不計(jì)提折舊的現(xiàn)行規(guī)定以外，新制度增加了“單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地”也不再計(jì)提折舊的規(guī)定。其次，在折舊年限方面，現(xiàn)行制度規(guī)定高校根據(jù)固定資產(chǎn)使用投向和當(dāng)前使用狀況可以自行確定折舊年限，這會(huì)導(dǎo)致各高校確定資產(chǎn)尚可使用年限的隨機(jī)性較大。新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定折舊年限應(yīng)結(jié)合預(yù)計(jì)服務(wù)潛力實(shí)現(xiàn)期限、預(yù)計(jì)損耗程度和法律法規(guī)規(guī)定3個(gè)因素確定，高校確定折舊年限有章可循，提高了高校之間折舊核算的可比性。最后，在折舊核算方面，目前高?；疽允崭秾?shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，要么未計(jì)提折舊，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值虛高，無(wú)法準(zhǔn)確反映其真實(shí)價(jià)值，不利于固定資產(chǎn)的有效管理，資產(chǎn)購(gòu)置支出發(fā)生的當(dāng)年還會(huì)出現(xiàn)支出畸高的現(xiàn)象；要么虛提折舊，每月折舊額不計(jì)入支出，而是沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，不利于高校開展辦學(xué)成本核算。新政府會(huì)計(jì)制度要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。根據(jù)固定資產(chǎn)的使用投向，每月計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或資產(chǎn)成本，這種“實(shí)提”折舊的做法不僅有利于真實(shí)反映資產(chǎn)的當(dāng)前價(jià)值，更為重要的是，有利于開展真實(shí)準(zhǔn)確的高校成本核算與管理，科學(xué)合理地反映高校辦學(xué)成本，可以為高校領(lǐng)導(dǎo)層做出正確決策提供依據(jù)。

（2）固定資產(chǎn)處置方面，現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)處置時(shí)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)損溢，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金。新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)主體處置資產(chǎn)要區(qū)分主動(dòng)處置和被動(dòng)處置，主動(dòng)處置固定資產(chǎn)的（出售、轉(zhuǎn)讓和對(duì)外捐贈(zèng)），應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置費(fèi)用，處置收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入應(yīng)上繳財(cái)政，凈損失計(jì)入資產(chǎn)處置費(fèi)用。被動(dòng)處置固定資產(chǎn)的（報(bào)廢、毀損），應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)損溢，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入資產(chǎn)處置費(fèi)用。

3.核算范圍的創(chuàng)新。新政府會(huì)計(jì)制度新設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等科目。高校應(yīng)將原通過固定資產(chǎn)科目核算的、按新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定屬于新科目核算范圍的，計(jì)入新設(shè)科目。對(duì)于各高校來(lái)說，涉及到對(duì)公眾開放展覽的文物文化資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量問題。

（三）固定資產(chǎn)披露內(nèi)容的創(chuàng)新

現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度要求對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目做進(jìn)一步說明，如學(xué)校資產(chǎn)規(guī)模、構(gòu)成等，用以評(píng)價(jià)學(xué)校財(cái)務(wù)狀況；要求高校披露重要資產(chǎn)處置情況說明、重大投資活動(dòng)說明；以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及用名義金額計(jì)量的理由。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)披露做出更為全面的要求，包括固定資產(chǎn)的分類和折舊年限、折舊率和折舊方法、各類固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額、賬面價(jià)值的期初與期末數(shù)及本期變動(dòng)；重要類別固定資產(chǎn)的名稱、數(shù)量及處置情況等，為編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告奠定基礎(chǔ)。

二、當(dāng)前高校固定資產(chǎn)管理存在的問題

（一）固定資產(chǎn)管理意識(shí)缺失，使用效率低下

大部分高校沒有根據(jù)自身實(shí)際發(fā)展需要，做出科學(xué)、合理的可行性分析和固定資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃，以為盲目購(gòu)入各類先進(jìn)設(shè)備就可以提升學(xué)校教學(xué)和科研水平，資產(chǎn)采購(gòu)的隨意性很大，不關(guān)注資產(chǎn)運(yùn)行效率，使部分固定資產(chǎn)因只能用于特定項(xiàng)目而被閑置，不僅造成嚴(yán)重的重復(fù)購(gòu)置和資金的浪費(fèi)，還大大降低了學(xué)校固定資產(chǎn)的使用效率。很多高校對(duì)固定資產(chǎn)管理工作的重視程度不夠高，固定資產(chǎn)管理意識(shí)缺失嚴(yán)重，普遍存在重購(gòu)置、輕管理的問題，以往采用的粗放式管理模式，未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和確認(rèn)資產(chǎn)報(bào)廢、盤虧損失等，不利于學(xué)校掌握固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值和現(xiàn)存狀況，大量固定資產(chǎn)未設(shè)置相關(guān)的備查賬簿和專職管理人員，造成大量固定資產(chǎn)長(zhǎng)期處于無(wú)序管理中。

（二）財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)不適應(yīng)改革的要求

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，高校的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等方面都發(fā)生了很大的變化與創(chuàng)新，無(wú)疑會(huì)增加高校財(cái)務(wù)人員現(xiàn)有的工作難度和工作量，對(duì)高校財(cái)務(wù)人員來(lái)說是很大的挑戰(zhàn)。當(dāng)前高校財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)不高，很多從事會(huì)計(jì)工作的財(cái)務(wù)人員是非會(huì)計(jì)專業(yè)出身或者長(zhǎng)期缺乏系統(tǒng)、專業(yè)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，極度缺乏系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)。

三、新政府會(huì)計(jì)改革下加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的建議

（一）增強(qiáng)固定資產(chǎn)管理意識(shí)，完善固定資產(chǎn)管理模式

高校領(lǐng)導(dǎo)層不僅應(yīng)強(qiáng)化自身的資產(chǎn)管理意識(shí)，還應(yīng)在每個(gè)教職員工身上得到強(qiáng)化，每一名員工都應(yīng)以資產(chǎn)管理者的角色嚴(yán)格要求自己，維護(hù)好自己使用的每件資產(chǎn)。本文認(rèn)為，增強(qiáng)固定資產(chǎn)管理意識(shí)可以采取下列措施：

一方面，高校應(yīng)建立、健全固定資產(chǎn)管理責(zé)任體系，按層級(jí)依次劃分固定資產(chǎn)管理工作。高校固定資產(chǎn)管理涉及采購(gòu)、使用、管理和財(cái)務(wù)等各個(gè)部門，高校應(yīng)將固定資產(chǎn)使用效率納入領(lǐng)導(dǎo)層每年的績(jī)效考核體系，建立相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，明確規(guī)定各部門領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任范圍，將其對(duì)固定資產(chǎn)管理效果的好壞與其工資掛鉤，將管理責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。與此同時(shí)，應(yīng)建立、健全固定資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)責(zé)任制，完善固定資產(chǎn)采購(gòu)、使用、維護(hù)、處置、報(bào)廢等各環(huán)節(jié)的崗位職責(zé)，保證資產(chǎn)管理的所有環(huán)節(jié)都能落實(shí)到專人，各崗位做到合理授權(quán)且不相容崗位分離。

另一方面，高校應(yīng)成立專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估小組，在資產(chǎn)采購(gòu)、處置和報(bào)廢過程中，科學(xué)評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值或?qū)ζ鋬r(jià)值進(jìn)行專業(yè)核實(shí)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，保證國(guó)有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)保值增值。

（二）實(shí)現(xiàn)資源整合與共享，提高資產(chǎn)使用效率

固定資產(chǎn)使用效率低下應(yīng)具體問題具體分析，找出原因：若是由于資產(chǎn)性能不符合使用需求，則高校應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際需要，在申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目之前做出科學(xué)、合理的可行性分析和采購(gòu)計(jì)劃；若是部分固定資產(chǎn)只能用于特定項(xiàng)目而被閑置，則應(yīng)探索建立靈活的固定資產(chǎn)調(diào)配和整合、共享模式。“共享經(jīng)濟(jì)”概念最早由美國(guó)馬科斯.費(fèi)爾遜教授和瓊.斯潘思教授提出，其主要特點(diǎn)是個(gè)體借助第三方平臺(tái)，交換閑置物品，分享自己的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)。高?？梢钥紤]利用“共享經(jīng)濟(jì)”的概念，建立包括各大高校固定資產(chǎn)信息的第三方市場(chǎng)平臺(tái)，可以靈活調(diào)配、共享其他高校的固定資產(chǎn)，充分提高固定資產(chǎn)使用效率。

（三）加強(qiáng)和完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)

首先，高校應(yīng)做好固定資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的監(jiān)督工作，加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，成立專門、獨(dú)立的監(jiān)督部門或組織，對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)、使用、維護(hù)和處置等各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)控。其次，完善高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度建設(shè)，盡快修訂或制定固定資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)章制度或?qū)W校內(nèi)部控制制度，對(duì)學(xué)校固定資產(chǎn)的采購(gòu)方式、配置標(biāo)準(zhǔn)、處置范圍、方式、權(quán)限和程序，以及監(jiān)督管理等內(nèi)容做出明確具體的規(guī)定。最后，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的內(nèi)部檢查和審計(jì)的監(jiān)督力度，確?？尚行哉撟C、公開招標(biāo)、資產(chǎn)清查等各項(xiàng)工作真正落到實(shí)處、產(chǎn)生實(shí)效。

（四）組織相關(guān)人員開展專業(yè)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)

新政府會(huì)計(jì)制度改革的實(shí)施，給資產(chǎn)、財(cái)務(wù)和審計(jì)等相關(guān)部門增加了不小的工作量，尤其是改革初期。因此，高校財(cái)務(wù)等相關(guān)部門人員應(yīng)首先主動(dòng)學(xué)習(xí)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新政府會(huì)計(jì)制度和固定資產(chǎn)具體準(zhǔn)則等內(nèi)容，自覺提高自身業(yè)務(wù)水平，為新制度的順利過渡做好準(zhǔn)備。此外，當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理發(fā)展的趨勢(shì)是逐步由核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員不應(yīng)只是會(huì)記賬，還應(yīng)為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層做出重大決策提供更有幫助的財(cái)務(wù)信息，高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)借此次改革的機(jī)會(huì)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，為自身向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型做好準(zhǔn)備。同時(shí)，高校也應(yīng)圍繞新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的內(nèi)容與意義，組織相關(guān)人員定期進(jìn)行宣傳周、專題講座、主題研討會(huì)和校外學(xué)習(xí)等形式培訓(xùn)，引導(dǎo)他們學(xué)習(xí)新政府會(huì)計(jì)制度，不僅旨在提升其固定資產(chǎn)管理與核算能力，更要增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)人員的管理意識(shí)，了解固定資產(chǎn)管理的重要意義。

（五）全面開展固定資產(chǎn)清查與盤點(diǎn)工作

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和固定資產(chǎn)具體準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，使高校固定資產(chǎn)管理與核算工作有了新的依據(jù)，各高校都應(yīng)在新準(zhǔn)則正式實(shí)施前，對(duì)學(xué)校內(nèi)部現(xiàn)存的固定資產(chǎn)開展一次全面清查與盤點(diǎn)工作，成立專門的資產(chǎn)清查小組，完善、核對(duì)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的信息，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期的抽樣盤點(diǎn)，清查資產(chǎn)當(dāng)前狀況，記錄并分析現(xiàn)存各類固定資產(chǎn)的采購(gòu)日期、類型、數(shù)量、使用頻率與損耗、報(bào)廢情況、所屬部門、保管人員等信息數(shù)據(jù)，利用記錄的數(shù)據(jù)對(duì)固定資產(chǎn)重新評(píng)估其價(jià)值、新舊程度和尚可使用年限，報(bào)廢的資產(chǎn)從固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中剔除，已編碼的固定資產(chǎn)核對(duì)或補(bǔ)登業(yè)務(wù)，未編碼的固定資產(chǎn)按類別和采購(gòu)時(shí)間順序編碼，為新制度實(shí)施打好基礎(chǔ)。在條件允許的情況下，抽樣檢查與全面檢查可以結(jié)合進(jìn)行，對(duì)于價(jià)值較高和稀有精密的固定資產(chǎn)，應(yīng)采取多人保管、相互制約、互相監(jiān)督的方式。