財(cái)務(wù)本質(zhì)理論的發(fā)展趨勢(shì)與研究重點(diǎn)

姚曉燕

一、現(xiàn)代財(cái)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)分析

在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離現(xiàn)象往往伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全而產(chǎn)生發(fā)展，時(shí)代的進(jìn)步與企業(yè)的成長(zhǎng)，必然要求產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰明確成為企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展的必備條件。因此，我們可以發(fā)現(xiàn)一般企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本特點(diǎn)有：

（一）財(cái)務(wù)活動(dòng)是隨著社會(huì)私有制出現(xiàn)，從社會(huì)階層中分離出了獨(dú)立財(cái)產(chǎn)的所有者，當(dāng)他們具有對(duì)外投資動(dòng)機(jī)時(shí)產(chǎn)生的一種經(jīng)濟(jì)社會(huì)現(xiàn)象。財(cái)務(wù)活動(dòng)與資本范疇有著密切關(guān)系，如果沒有獨(dú)立的資本所有權(quán)，就不會(huì)產(chǎn)生人們的相互進(jìn)行的一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)。

（二）財(cái)務(wù)活動(dòng)是在人類社會(huì)的商品經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展直至出現(xiàn)了兩權(quán)分離，即終極所有權(quán)同法人財(cái)產(chǎn)權(quán)分離的時(shí)候擴(kuò)充了其內(nèi)涵，同時(shí)也出現(xiàn)了兩個(gè)主要的財(cái)務(wù)主體和兩個(gè)層次的財(cái)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容。

（三）主流的財(cái)務(wù)觀點(diǎn)認(rèn)為：資本終極所有者財(cái)務(wù)主體所處層次高于資本法人所有者主體所處層次，資本法人所有者財(cái)務(wù)是現(xiàn)代財(cái)務(wù)進(jìn)步發(fā)展的最終體現(xiàn)。

（四）無論資本處于哪個(gè)層次，財(cái)務(wù)活動(dòng)都是單向的價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金活動(dòng)，且以財(cái)務(wù)主體為中心發(fā)散型展開各級(jí)支線活動(dòng)。

二、現(xiàn)代財(cái)務(wù)本質(zhì)理論的選擇依據(jù)

綜觀會(huì)計(jì)領(lǐng)域有關(guān)財(cái)務(wù)本質(zhì)理論的多種觀點(diǎn)，最能體現(xiàn)現(xiàn)代財(cái)務(wù)本質(zhì)的理論當(dāng)屬“財(cái)權(quán)流”的思想，它的出現(xiàn)，更加合理的解釋了現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的建立對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的要求與改革?！柏?cái)權(quán)流”的財(cái)務(wù)理論以產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)做為研究的基礎(chǔ)，可以理解為“財(cái)權(quán)”與“產(chǎn)權(quán)”是一對(duì)類似近義詞的經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，“財(cái)權(quán)”成為“產(chǎn)權(quán)”內(nèi)涵中最核心的部分，獨(dú)立財(cái)權(quán)的獲得是現(xiàn)代財(cái)務(wù)先進(jìn)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)的最顯著特征，“財(cái)權(quán)流”成為資金、本金等價(jià)值運(yùn)動(dòng)背后更深層次的運(yùn)動(dòng)，是對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)本質(zhì)更為準(zhǔn)確的定義?！柏?cái)權(quán)流”財(cái)務(wù)理論是以財(cái)務(wù)本質(zhì)為研究的起點(diǎn)，歸屬于本質(zhì)起點(diǎn)的研究范疇。“財(cái)權(quán)流”觀點(diǎn)的提出，體現(xiàn)了現(xiàn)代財(cái)務(wù)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)展的適應(yīng)性與優(yōu)越性。

“財(cái)權(quán)流”思想在西方財(cái)務(wù)的研究中，始終處于比較重要的地位，它可以說是體現(xiàn)了企業(yè)整體價(jià)值與各項(xiàng)權(quán)力的綜合考慮。資金運(yùn)動(dòng)與本金運(yùn)動(dòng)理論不過僅僅從價(jià)值的角度來闡述財(cái)務(wù)的本質(zhì)，但在現(xiàn)代企業(yè)制度下，僅從價(jià)值這一角度來定義財(cái)務(wù)本質(zhì)就顯得不夠全面了，并且在研究的領(lǐng)域上顯得較為狹窄，不具有時(shí)代的適應(yīng)性與變革性。時(shí)代在發(fā)展，各種權(quán)力成為貫穿現(xiàn)代企業(yè)并聯(lián)系各種關(guān)系的紐帶。正如當(dāng)代學(xué)者提出的“財(cái)權(quán)流”概念，用“財(cái)權(quán)流”作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)的本質(zhì)表述，體現(xiàn)了“本金本質(zhì)論”優(yōu)勢(shì)，反映了“本金本質(zhì)論”在新的歷史條件下的新特點(diǎn)，注重了價(jià)值與財(cái)權(quán)的融合。在擁有充分法人產(chǎn)權(quán)與財(cái)權(quán)的現(xiàn)代企業(yè)制度下，如果企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)比較完善，脫離財(cái)權(quán)來討論財(cái)務(wù)本質(zhì)就根本不能突出重點(diǎn)，在這樣一個(gè)權(quán)力交織的現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)架中，財(cái)權(quán)思想成為論及財(cái)務(wù)本質(zhì)的主體理論，有其環(huán)境要求與時(shí)代意義。

綜上所述，“財(cái)權(quán)流”思想是現(xiàn)代財(cái)務(wù)不斷優(yōu)化，并區(qū)別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)的顯著標(biāo)志，它作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)的本質(zhì)表述，貫穿了財(cái)務(wù)基本理論的研究的整個(gè)過程，在現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論體系中占據(jù)著統(tǒng)馭的地位，“財(cái)權(quán)流”思想是本國(guó)財(cái)務(wù)理論研究和財(cái)務(wù)學(xué)科體系建設(shè)中的一座里程碑。同時(shí)，在“財(cái)權(quán)流”思想的指導(dǎo)下，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的界限也顯而易見，二者關(guān)系也因?yàn)闄?quán)力的分化而變得比較清晰，使得諸如是否財(cái)務(wù)包含會(huì)計(jì)還是會(huì)計(jì)囊括財(cái)務(wù)這樣的問題爭(zhēng)論迎刃而解。

三、有關(guān)財(cái)務(wù)本質(zhì)理論研究存在的問題以及“財(cái)權(quán)流”思想的擴(kuò)展研究

有關(guān)財(cái)務(wù)本質(zhì)理論研究應(yīng)該注意的問題：隨著改革開放的程度不斷深入，我們與國(guó)際接軌的速度日益加快，企業(yè)的改革與更新的定位也在逐漸提高。產(chǎn)權(quán)制度的引入，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，要求我們?cè)谘芯科髽I(yè)財(cái)務(wù)本質(zhì)的時(shí)候，應(yīng)該綜合考慮多方面的因素，不管是資金流動(dòng)，還是價(jià)值分析，不管是所有者——經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)，還是本金投入運(yùn)作，不管是分配關(guān)系理論，還是財(cái)權(quán)流向?qū)д?，都不是在全面?duì)待企業(yè)的整個(gè)財(cái)務(wù)發(fā)展過程。我們看企業(yè)的本質(zhì)應(yīng)該全面具體，不僅僅是從企業(yè)某個(gè)運(yùn)作過程開始，可以根據(jù)管理學(xué)中有關(guān)流程再造理論的啟發(fā)，因此不斷的優(yōu)化重組，概念與概念的之間的重接部分以及企業(yè)新特點(diǎn)出現(xiàn)的擴(kuò)展延伸部分就可以構(gòu)成新世紀(jì)的理論本質(zhì)。

作為個(gè)人研究，筆者可能會(huì)沿襲“財(cái)權(quán)流”的思想，在產(chǎn)權(quán)、財(cái)權(quán)以及經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的基礎(chǔ)上進(jìn)行開放性思維。企業(yè)的財(cái)務(wù)本質(zhì)應(yīng)該從人的權(quán)力出發(fā)，畢竟企業(yè)是由人組成的，我們研究的出發(fā)點(diǎn)也應(yīng)該是人的行為活動(dòng)。在現(xiàn)代企業(yè)中，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，各種權(quán)利的交互支配，使我們的企業(yè)成為一個(gè)各種權(quán)利交織的集合體，在各個(gè)行為人主體手里流淌著權(quán)利的細(xì)流。如何理清脈絡(luò)，在各種權(quán)力之間架設(shè)一座四通八達(dá)的“立交橋”，是現(xiàn)代財(cái)務(wù)本質(zhì)的體現(xiàn)，也可以成為學(xué)者進(jìn)行創(chuàng)新研究的大致方向。

因此，在前人研究基礎(chǔ)上，提出財(cái)務(wù)過程再造理論，是值得研究與探索的。財(cái)務(wù)過程再造理論是以企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作過程為研究主題，在整個(gè)運(yùn)作過程里，對(duì)每一階段的財(cái)務(wù)權(quán)力進(jìn)行歸類與研究，旨在找出財(cái)權(quán)的發(fā)揮在具體財(cái)務(wù)過程內(nèi)如何更有效率，引入過程再造與更新修復(fù)的理念，使企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)能夠及時(shí)反饋各種權(quán)力的需要，使財(cái)務(wù)系統(tǒng)不斷優(yōu)化重組，以適應(yīng)日新月異的外部、內(nèi)部環(huán)境的變化。

四、財(cái)權(quán)擴(kuò)展理論和財(cái)務(wù)過程再造理論的探討與構(gòu)想

（一）對(duì)“財(cái)權(quán)流”擴(kuò)展理論的初探

財(cái)權(quán)流理論是基于企業(yè)的產(chǎn)權(quán)、財(cái)權(quán)以及圍繞該權(quán)利產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系來闡述財(cái)務(wù)的本質(zhì)問題。財(cái)務(wù)本質(zhì)所面臨的最根本問題是如何處理和協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的各種權(quán)利與關(guān)系。隨著新世紀(jì)的到來，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和運(yùn)行機(jī)制的演變與發(fā)展日新月異，對(duì)“財(cái)權(quán)流”理論的擴(kuò)展與改進(jìn)是財(cái)務(wù)本質(zhì)研究賦予新一代學(xué)者的新一輪的研究任務(wù)。

首先，我們需要充分了解現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司財(cái)務(wù)管理的框架構(gòu)建總況。隨著產(chǎn)權(quán)概念的引入與委托——代理理論的完善，雙層次的委托——代理權(quán)利與關(guān)系就成為公司財(cái)務(wù)管理的上層建筑，在公司財(cái)務(wù)的第一層次，企業(yè)所有者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之間形成契約委托關(guān)系，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者受托經(jīng)營(yíng)管理所有者的財(cái)產(chǎn)和資本，而企業(yè)所有者享有最終的收益分配權(quán)以及剩余索取權(quán)，經(jīng)營(yíng)者享有財(cái)產(chǎn)及資本的占有使用權(quán)、處置決策權(quán)。在公司財(cái)務(wù)的第二層次，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者又以受托的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)向部門的業(yè)務(wù)經(jīng)理進(jìn)行進(jìn)一步的委托，部門經(jīng)理就享有企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)決策的執(zhí)行權(quán)、具體業(yè)務(wù)管理權(quán)。企業(yè)所有者為了更好地監(jiān)督與防范經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)管理過程中有可能出現(xiàn)的道德風(fēng)險(xiǎn)及逆向選擇的現(xiàn)象，在董事會(huì)下設(shè)立監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了更好地考察與評(píng)價(jià)各個(gè)業(yè)務(wù)部門，經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)與企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，通過設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門和派遣外部審計(jì)機(jī)構(gòu)予以鑒定和評(píng)價(jià)。因此，這些監(jiān)督管理與輔助控制的協(xié)同性質(zhì)的部門就成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的主體框架的分支協(xié)管部分。同樣，在部門業(yè)務(wù)經(jīng)理與企業(yè)員工之間由于財(cái)務(wù)權(quán)責(zé)的分配與認(rèn)定，形成的各類財(cái)務(wù)關(guān)系就構(gòu)成了現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理框架的明細(xì)分支。

由于現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的構(gòu)建框架不斷壯大與延伸，所產(chǎn)生的各種財(cái)務(wù)相關(guān)權(quán)利與財(cái)務(wù)相關(guān)關(guān)系也在不斷變化與增多，所以，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)本質(zhì)的探索研究的前提就是認(rèn)清與了解企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的構(gòu)建框架，理順企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)財(cái)務(wù)權(quán)責(zé)的歸屬，并合理協(xié)調(diào)各種交織混雜的財(cái)務(wù)管理關(guān)系。

其次，在“財(cái)權(quán)流”理論的研究基礎(chǔ)上，要把握企業(yè)財(cái)務(wù)最本質(zhì)的問題，就是對(duì)財(cái)務(wù)對(duì)象、財(cái)務(wù)屬性、財(cái)務(wù)職能與財(cái)務(wù)特征的高度濃縮與深入概括，權(quán)利擴(kuò)展的同時(shí)要考慮與財(cái)務(wù)本質(zhì)的相關(guān)性聯(lián)系。權(quán)力的行使者是人，與財(cái)務(wù)本質(zhì)相關(guān)而行使各類財(cái)務(wù)權(quán)力的人可以統(tǒng)稱為財(cái)務(wù)參與者。企業(yè)在對(duì)融資決策、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、投資規(guī)劃、利潤(rùn)分配、公司合并、債務(wù)改組等一系列財(cái)務(wù)基本問題的分析執(zhí)行中，滲透著權(quán)力問題，體現(xiàn)著企業(yè)內(nèi)部人的各種財(cái)務(wù)關(guān)系，是“價(jià)值”、“權(quán)力”與“關(guān)系”的綜合考察與整體運(yùn)作。因此，我們可以定義擴(kuò)展后的財(cái)權(quán)思想為：企業(yè)財(cái)務(wù)的總體運(yùn)作是有效執(zhí)行財(cái)務(wù)職能并協(xié)調(diào)與維系財(cái)務(wù)參與者的具有的各種權(quán)力與關(guān)系。擴(kuò)展后的財(cái)權(quán)思想可以被認(rèn)為是以財(cái)務(wù)參與者為主導(dǎo)的財(cái)權(quán)理念，財(cái)權(quán)的界定突出各類“財(cái)務(wù)人”的關(guān)系連接與權(quán)利規(guī)劃。

最后，保證企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)權(quán)力的執(zhí)行順暢與各類關(guān)系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，在擴(kuò)展財(cái)權(quán)理論的思想內(nèi)部，需要設(shè)立一個(gè)“疏導(dǎo)中樞”，來防止權(quán)力沖突與人為關(guān)系惡化帶來的財(cái)務(wù)危機(jī)問題。

現(xiàn)代財(cái)務(wù)運(yùn)作的關(guān)鍵是確保和諧的財(cái)務(wù)參與者關(guān)系與明確的財(cái)權(quán)流向。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)過程再造理論的分析

對(duì)于財(cái)務(wù)本質(zhì)的定義界定，財(cái)務(wù)過程再造理論顯然沒有成為眾多學(xué)者一致認(rèn)同的概念。對(duì)于財(cái)務(wù)再造過程理論的研究，在我國(guó)范圍內(nèi)還是比較少的，研究的層次也不夠深入。財(cái)務(wù)再造理論的核心理念就是將企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作視為一個(gè)過程，各項(xiàng)財(cái)務(wù)職能的執(zhí)行都是這個(gè)財(cái)務(wù)過程的一個(gè)作業(yè)流程，貫穿于整個(gè)財(cái)務(wù)過程的動(dòng)力驅(qū)動(dòng)因素是企業(yè)整體的資金運(yùn)動(dòng)，聯(lián)系紐帶因素是各種財(cái)務(wù)權(quán)利與財(cái)務(wù)關(guān)系的交織網(wǎng)絡(luò)。

將財(cái)務(wù)過程理論的觀點(diǎn)用作企業(yè)財(cái)務(wù)本質(zhì)的解釋，可以認(rèn)為是比較先進(jìn)與科學(xué)的。首先，這種理論借鑒了現(xiàn)代管理學(xué)關(guān)于企業(yè)流程再造的理論，作為一種新觀念的提出，有其理論基礎(chǔ)與科學(xué)依據(jù)。其次，財(cái)務(wù)過程理論從比較全面與宏觀的角度去看待企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的整個(gè)過程，而不僅僅是從資金運(yùn)動(dòng)或是“財(cái)權(quán)流”向這些單向?qū)用鎭韱为?dú)論證。該理論將財(cái)務(wù)過程的認(rèn)定擴(kuò)大化，從廣義的角度，并參照當(dāng)今時(shí)代財(cái)務(wù)的發(fā)展進(jìn)程，在考慮財(cái)務(wù)本質(zhì)的內(nèi)涵時(shí)，囊括了諸多值得關(guān)注的“價(jià)值因素”，使的財(cái)務(wù)本質(zhì)的研究?jī)?nèi)容更加詳盡與具體，更加貼近于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展與戰(zhàn)略規(guī)劃的要求。最后，財(cái)務(wù)過程理論將財(cái)務(wù)本質(zhì)的研究擴(kuò)展到再造的層面上，認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)的優(yōu)越性與合理性在于財(cái)務(wù)再造過程的適當(dāng)整合與不斷的優(yōu)化重組設(shè)計(jì)。該理論認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)不應(yīng)該是一成不變的固定模式，“再造”的理念強(qiáng)調(diào)的就是創(chuàng)新與改進(jìn)的重要思想。

在商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越演越烈的新時(shí)代，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度與審慎的考慮去定位企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)運(yùn)做過程，是穩(wěn)定企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)地位的重要保證。企業(yè)越發(fā)展，財(cái)務(wù)越重要，財(cái)務(wù)過程再造理論的提出就是從企業(yè)不斷變化發(fā)展的角度來分析與研究企業(yè)財(cái)務(wù)本質(zhì)最深層次的意義：即企業(yè)環(huán)境的變化必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的變化，財(cái)務(wù)再造的過程就是時(shí)刻保持企業(yè)的財(cái)務(wù)適應(yīng)性與優(yōu)越性的過程，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供足夠的財(cái)務(wù)保障和財(cái)力支持。