內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系構(gòu)建與管理
——行政事業(yè)單位角度談內(nèi)部控制存在問(wèn)題及解決策略

王洪梅

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系構(gòu)建與管理的意義

（一）全面優(yōu)化財(cái)務(wù)工作

所謂的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有明確的控制對(duì)象，其中最為直接的控制對(duì)象就是行政事業(yè)單位資金以及和資金相關(guān)的各種單位屬性活動(dòng)，進(jìn)而構(gòu)建起完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作有一定的影響意義，可以全面優(yōu)化財(cái)務(wù)工作。以行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算工作為例，在以往傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位管理過(guò)程中，傳統(tǒng)的預(yù)算工作模式都較為模糊，憑借著上一個(gè)年度的基本開(kāi)銷狀況來(lái)對(duì)本年度以及下個(gè)年度的開(kāi)銷狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)，這樣的預(yù)測(cè)方法存在一定的誤差，不具科學(xué)性。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系構(gòu)建之后，行政事業(yè)單位便可以依據(jù)前些年的開(kāi)支狀況開(kāi)展預(yù)算工作，進(jìn)而全面了解開(kāi)支增減變化情況，對(duì)本年度各項(xiàng)互動(dòng)的開(kāi)支情況進(jìn)行深度的分析與控制，求得更為接近真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息，讓財(cái)務(wù)預(yù)算結(jié)果得到深層次的優(yōu)化，將財(cái)務(wù)優(yōu)化工作做到極致。

（二）為日常工作帶來(lái)便利

行政事業(yè)單位的日常工作往往都離不開(kāi)資金收支狀況以及對(duì)各筆資金的規(guī)劃，在行政事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建起健全的管理體系，便可以為行政事業(yè)單位的日常工作帶來(lái)極大的益處，保障各項(xiàng)工作可以順利推進(jìn)下去。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系的輔助下，行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)設(shè)備的應(yīng)用與維護(hù)、財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，和開(kāi)展各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)所使用的大致資金狀況進(jìn)行充分的了解，以便于可以在日后財(cái)務(wù)資金的規(guī)劃做好前期的準(zhǔn)備工作，確保每一個(gè)相關(guān)工作都可以有足夠的資金進(jìn)行支撐。

（三）利于行政事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展

行政事業(yè)單位的長(zhǎng)期發(fā)展需要有戰(zhàn)略規(guī)劃，大部分行政事業(yè)單位在日常經(jīng)營(yíng)與管理之際，都會(huì)先著手于眼前的動(dòng)態(tài)趨勢(shì)，進(jìn)而對(duì)未來(lái)的發(fā)展方案進(jìn)行全面的修正與完善。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系的存在，一方面可以令行政事業(yè)單位的日前流動(dòng)資金或是固有資產(chǎn)，都可以得到高效的管理；另一方面又可以促使行政事業(yè)單位的資金鏈變得愈加穩(wěn)定起來(lái)，對(duì)行政事業(yè)單位的未來(lái)發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的影響作用。

二、存在的問(wèn)題

（一）缺乏高效的內(nèi)部控制體系

行政事業(yè)單位若想順利開(kāi)展內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作，首要前提就是擁有合理且高效的體系作為支撐。舉例來(lái)說(shuō)，就像針對(duì)預(yù)算的內(nèi)部控制一樣，就需要相關(guān)的財(cái)務(wù)人員可以與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行及時(shí)的溝通，并且獲取有效的預(yù)算信息，在充分了解預(yù)算數(shù)據(jù)過(guò)后，也不應(yīng)該忽視對(duì)行政事業(yè)單位支出項(xiàng)目情況的了解。有一些行政事業(yè)單位，對(duì)單位體系簡(jiǎn)直并沒(méi)有足夠的認(rèn)知，十分不利于進(jìn)行內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)人員開(kāi)展工作，而且行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門也并不愿意配合，在相關(guān)工作人員進(jìn)行深入調(diào)查工作時(shí)，常常會(huì)因?yàn)闆](méi)有調(diào)查權(quán)限而被阻止，無(wú)法在最短的時(shí)間內(nèi)就進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)或者是向外聯(lián)部門了解情況。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在很多阻力，內(nèi)部控制質(zhì)量無(wú)法得到根本的保障。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制責(zé)任不明確

在現(xiàn)代行政事業(yè)單位發(fā)展過(guò)程中，權(quán)利與責(zé)任明確是一個(gè)重要的基本內(nèi)容之一?？v觀我國(guó)多個(gè)行政事業(yè)單位發(fā)展的歷程，可以看出很多行政事業(yè)單位都存在相對(duì)較為完善的制度，但是在還有一些行政事業(yè)單位依舊存在一些問(wèn)題。行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)范圍不夠?qū)挿?，資金流動(dòng)數(shù)額也不大?？傊w的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作責(zé)任并不夠清晰，常常會(huì)導(dǎo)致其出現(xiàn)很多難以磨滅的問(wèn)題。

（三）嚴(yán)重缺少防范意識(shí)

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，根本目的就是為了能夠穩(wěn)定的保障行政事業(yè)單位資金的合理應(yīng)用，進(jìn)而避免行政事業(yè)單位出現(xiàn)過(guò)度浪費(fèi)資金的問(wèn)題，也可以保障行政事業(yè)單位的資金鏈正常運(yùn)行。但不可否認(rèn)的是，在日常的實(shí)際工作中，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)常常會(huì)受到一些不良因素的威脅與影響，內(nèi)部因素威脅可以控制，但是外在的因素很難預(yù)防，便會(huì)出現(xiàn)很多誘發(fā)狀況。就目前狀況來(lái)看，大多行政事業(yè)單位并不具備防范意識(shí)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理也僅僅停留在表層形式，根本就無(wú)法及時(shí)去應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的問(wèn)題。例如，有的行政事業(yè)單位就過(guò)分注重市場(chǎng)需求，盲目的將資金投入到各項(xiàng)社會(huì)活動(dòng)上，沒(méi)有從根本上去做好防范風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)劃。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不完善

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作若想不被各種阻力所影響，就需要先從完善體系上下功夫，但目前我國(guó)大部分行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理這一方面并沒(méi)有意識(shí)，更沒(méi)有認(rèn)知自身的責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)有的管理構(gòu)架極為混亂，即使出現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題，也不能夠及時(shí)將其解決。

三、改進(jìn)措施

（一）提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，優(yōu)化控制體系

在充分調(diào)查與分析我國(guó)多數(shù)行政事業(yè)單位過(guò)后，可以發(fā)現(xiàn)這些行政事業(yè)單位之所以做不好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，很大的原因就在于沒(méi)有內(nèi)部控制意識(shí)，無(wú)法建立起較為完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。因此，行政事業(yè)單位一定要做好單位關(guān)于財(cái)務(wù)制度的優(yōu)化工作，僅僅從財(cái)務(wù)工作來(lái)看待這個(gè)問(wèn)題，財(cái)務(wù)制度的優(yōu)化應(yīng)該從創(chuàng)建起完整的管理構(gòu)架開(kāi)始。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作具有一定的特殊性質(zhì)，所以對(duì)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系管理構(gòu)架的要求也較高，不僅要實(shí)現(xiàn)權(quán)力可以相對(duì)集中，還要具備一定專業(yè)的實(shí)際應(yīng)用能力。以這種要求為行政事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系的背景，行政事業(yè)單位可以是財(cái)務(wù)單層機(jī)制，也就是說(shuō)只能有一位高層領(lǐng)導(dǎo)人員，由這位領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)發(fā)揮出榜樣作用，接著再選用一個(gè)或兩個(gè)財(cái)務(wù)方面高學(xué)歷高素養(yǎng)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)豐富的工作人員，其工作任務(wù)就是輔助領(lǐng)導(dǎo)人員開(kāi)展內(nèi)部控制財(cái)務(wù)工作。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的工作人員，在日常工作中要為單位領(lǐng)導(dǎo)層提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息，并且根據(jù)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，制定出正確的解決方案供單位高層人員進(jìn)行挑選。待單位領(lǐng)導(dǎo)人員確定方案并且找出相關(guān)人員負(fù)責(zé)該方案之后，就由這名負(fù)責(zé)人員全程去指導(dǎo)方案的推進(jìn)，及時(shí)找出方案中存在的問(wèn)題，并且對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行有效處理，進(jìn)而促使行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作變得更有序，且在合理合法的范圍內(nèi)推進(jìn)。

（二）明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制責(zé)任

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作本身就是一項(xiàng)工序復(fù)雜的工作，在其基本工作要求之中，責(zé)任明確占據(jù)著強(qiáng)有力的位置。而在行政事業(yè)單位后續(xù)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系里，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也一樣很有必要。行政事業(yè)單位應(yīng)該加大力度去落實(shí)責(zé)任，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制責(zé)任和管理執(zhí)行責(zé)任進(jìn)行明確規(guī)劃，以便于可以保障日后的財(cái)務(wù)管理工作可以在精細(xì)化的規(guī)章里進(jìn)行，如果出現(xiàn)問(wèn)題也有據(jù)可查，可以及時(shí)地追查責(zé)任并將問(wèn)題出現(xiàn)的原因進(jìn)行深度分析。在制度優(yōu)化環(huán)節(jié)里，一旦明確了財(cái)務(wù)管理構(gòu)建中相關(guān)工作人員的工作責(zé)任后，就應(yīng)該給予這些工作人員一些該有的權(quán)利，其中包含一些對(duì)財(cái)務(wù)工作的調(diào)節(jié)權(quán)利、決策權(quán)利和處理權(quán)利，權(quán)利與責(zé)任往往都是相輔相成，權(quán)利的高效使用可以讓責(zé)任也隨之增強(qiáng)起來(lái)。同時(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行人員來(lái)說(shuō)，也應(yīng)該清晰明確自身的工作內(nèi)容和需要付出的責(zé)任，做好每一項(xiàng)工作。

（三）增強(qiáng)防范意識(shí)

我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)日益增長(zhǎng)起來(lái)，市場(chǎng)環(huán)境也逐漸變得完善和穩(wěn)定，生活在競(jìng)爭(zhēng)壓力極大的社會(huì)環(huán)境下，我國(guó)行政事業(yè)單位在發(fā)展過(guò)程中也會(huì)遇到很多挑戰(zhàn)。因此，行政事業(yè)單位若想不被各種疑難問(wèn)題所擊敗，就需要具備防范意識(shí)，在防范意識(shí)的引導(dǎo)下，行政事業(yè)單位才可以創(chuàng)建起健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理模式，并且投入更多的精力到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，在資金鏈完善這一方面，現(xiàn)代行政事業(yè)單位都會(huì)比較重視資金的流動(dòng)效率，避免現(xiàn)有資金出現(xiàn)閑置或者是不能夠被應(yīng)用到適宜的位置上，但實(shí)際資金的流入和實(shí)際資金的流出并不是行政事業(yè)單位可以控制的，所以行政事業(yè)單位一定要在財(cái)務(wù)管理上對(duì)市場(chǎng)做好調(diào)查工作，設(shè)置適宜的金融機(jī)制，也可以增加一些合法的融資渠道，以便于可以開(kāi)辟全新的市場(chǎng)，這樣即使行政事業(yè)單位原有的資金鏈出現(xiàn)變動(dòng)問(wèn)題，行政事業(yè)單位也有備用方案可以選擇，抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力也隨之增強(qiáng)起來(lái)。

（四）做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制長(zhǎng)期規(guī)劃

對(duì)于一個(gè)行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)需要有一定的遠(yuǎn)見(jiàn)性，畢竟這個(gè)控制管理體系可以長(zhǎng)期發(fā)揮作用，這也就意味著在創(chuàng)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系時(shí)，行政事業(yè)單位應(yīng)該保持開(kāi)闊的眼界，對(duì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行可預(yù)見(jiàn)性的分析，把一切可能遇到的位置風(fēng)險(xiǎn)都考慮進(jìn)去，為各種未知風(fēng)險(xiǎn)做好準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)方案。從行政事業(yè)單位的責(zé)任制度來(lái)看，行政事業(yè)單位的責(zé)任制度落實(shí)速度快，目前可以落實(shí)到實(shí)處，在后續(xù)的日子里也可以繼續(xù)有效落實(shí)，因此，行政事業(yè)單位一定要對(duì)未來(lái)的發(fā)展做好前期的規(guī)劃。另外，行政事業(yè)單位還應(yīng)該開(kāi)展內(nèi)部設(shè)計(jì)工作，進(jìn)而可以高效提升行政事業(yè)單位的外部審計(jì)工作效率以及經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量，最大程度改善其中的各種不足之處，增強(qiáng)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理運(yùn)行速度與質(zhì)量。行政事業(yè)單位需要?jiǎng)?chuàng)建科學(xué)合理的審計(jì)制度，最好是可以設(shè)置專業(yè)的部門來(lái)負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，進(jìn)而從根源上降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的幾率。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系的構(gòu)建過(guò)程進(jìn)行仔細(xì)的研究，便可以發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，根據(jù)這些問(wèn)題制定對(duì)應(yīng)的解決策略。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)行政事業(yè)單位的發(fā)展有著十分重要的意義，目前工作雖然存在一些不足之處，包含控制意識(shí)不明確、控制體系不健全和沒(méi)有做出長(zhǎng)期規(guī)劃等。行政事業(yè)單位在面對(duì)這些問(wèn)題時(shí)，首先就應(yīng)該努力增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)、健全控制體系和對(duì)未來(lái)發(fā)展做出正確的規(guī)劃策略，進(jìn)而奠定堅(jiān)實(shí)的發(fā)展基礎(chǔ)。

犤課題項(xiàng)目： 黑龍江省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2019年度會(huì)計(jì)立項(xiàng)科研項(xiàng)目： 內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系構(gòu)建與管理問(wèn)題研究階段性研究成果]