C2C電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題初探

吳曉冬

（中國(guó)計(jì)量大學(xué)，浙江杭州 310018）

隨著網(wǎng)絡(luò)的普及與技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物逐漸成為人們?nèi)粘Ｉ畹囊徊糠?。電子商?wù)作為一種新興的交易模式，在帶動(dòng)傳統(tǒng)行業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的同時(shí)，自身也成為極具發(fā)展?jié)摿Φ慕?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。與此同時(shí)，電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)有的稅收法律制度產(chǎn)生沖擊，使其不能充分發(fā)揮增加財(cái)政收入、促進(jìn)電子商務(wù)有序健康發(fā)展的作用。為此，本文就我國(guó)電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題進(jìn)行相關(guān)探討。

1 對(duì)電子商務(wù)課稅的可行性與必要性

1.1 電子商務(wù)概述

按照交易對(duì)象的不同，電子商務(wù)可以劃分為企業(yè)與企業(yè)之間（Business to Business，簡(jiǎn)稱B2B）、企業(yè)與消費(fèi)者之間（Business to Consumer，簡(jiǎn)稱 B2C）與消費(fèi)者與消費(fèi)者之間（Consumer to Consumer，簡(jiǎn)稱C2C）。我國(guó)目前對(duì)B2B與B2C形式的電子商務(wù)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了基本有效的稅收管控。但C2C電子商務(wù)自身的特性使其成為稅收征管的盲區(qū)。

1.2 我國(guó)C2C電子商務(wù)征稅可行性與必要性分析

根據(jù)我國(guó)《憲法》第56條的規(guī)定，一切符合法律規(guī)定的行為都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅收繳納。C2C電子商務(wù)以線上交易、物流交付和貨款交付時(shí)間差等特點(diǎn)與傳統(tǒng)交易模式相區(qū)別。但究其實(shí)質(zhì)與傳統(tǒng)交易行為并無(wú)不同，是通過(guò)先進(jìn)的技術(shù)手段將傳統(tǒng)交易模式中的部分環(huán)境以網(wǎng)絡(luò)作為平臺(tái)虛擬化，因此C2C電子商務(wù)應(yīng)當(dāng)納入稅收范圍。

縱觀歷年來(lái)電子商務(wù)交易總額的發(fā)展趨勢(shì)，我國(guó)電子商務(wù)雖然進(jìn)入了一個(gè)平穩(wěn)增長(zhǎng)的發(fā)展階段，但仍保持客觀的增長(zhǎng)量。C2C電子商務(wù)已逐漸發(fā)展壯大，具有一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)承擔(dān)賦稅。

對(duì)C2C電子商務(wù)課稅符合稅收公平原則。它的基本含義是“指國(guó)家征稅應(yīng)使各個(gè)納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相應(yīng),并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡”。

C2C電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易模式并無(wú)二致，若不對(duì)C2C電子商務(wù)征稅，僅對(duì)傳統(tǒng)交易方課稅，無(wú)疑有違稅收公平原則，使傳統(tǒng)交易中的賣方與C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者相比承擔(dān)了更為沉重的負(fù)擔(dān)。

對(duì)C2C電子商務(wù)課稅有利于國(guó)家的宏觀調(diào)控。稅收制度是政府作用于市場(chǎng)的一個(gè)渠道，因稅收制度涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，各個(gè)主體，幾乎沒(méi)有人可以免受稅收的影響，因此稅收在整個(gè)社會(huì)資源的配置中起到重要作用。

2 C2C電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)有稅收模式的影響

C2C電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易方式相比，具有低成本、高速度與高效率等優(yōu)勢(shì)。我國(guó)C2C電子商務(wù)正處于快速發(fā)展階段，由于其交易環(huán)節(jié)與現(xiàn)行稅收征管模式不相適應(yīng)，再加上相關(guān)法律法規(guī)的缺位，以至于社會(huì)公眾認(rèn)為我國(guó)對(duì)C2C電子商務(wù)中的賣家是不征稅的。

我國(guó)有關(guān)C2C電子商務(wù)課稅的規(guī)定散見(jiàn)于各項(xiàng)行政法規(guī)或地方性法規(guī)中，對(duì)C2C電子商務(wù)課稅與現(xiàn)行稅收征管模式有諸多不相適應(yīng)之處，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1 納稅主體難以確定

在稅收征管活動(dòng)中，納稅主體無(wú)法確定，納稅就無(wú)從談起?，F(xiàn)行的稅收征管模式下納稅主體的確定比較簡(jiǎn)單，往往根據(jù)其居住地或辦公地等物理場(chǎng)所確定。

但在C2C電子商務(wù)領(lǐng)域，經(jīng)營(yíng)者往往只需要交納一定的費(fèi)用就可以取得經(jīng)營(yíng)資格，無(wú)需進(jìn)行稅務(wù)登記。此外，C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者依托網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易，只要可以鏈接網(wǎng)絡(luò)，無(wú)論經(jīng)營(yíng)者身處何地都可以與買家進(jìn)行交易，具有極強(qiáng)的隱匿性與流動(dòng)性。居民身份認(rèn)定的復(fù)雜化，如網(wǎng)絡(luò)公司注冊(cè)地與控制地的分離，導(dǎo)致電子商務(wù)在課稅基礎(chǔ)方面的登記管理和跨國(guó)交易管理上存在一定的困難和問(wèn)題。

2.2 課稅對(duì)象難以確

課稅對(duì)象是征稅的根據(jù)，同時(shí)也是區(qū)別各個(gè)稅種的主要標(biāo)志，現(xiàn)行稅收征管模式下的征稅對(duì)象以有形商品和服務(wù)為主，稅務(wù)機(jī)關(guān)常常通過(guò)物流進(jìn)行監(jiān)控。但在電子商務(wù)的情景下，交易對(duì)象轉(zhuǎn)化為虛擬的數(shù)據(jù)，其真實(shí)內(nèi)容和實(shí)際性質(zhì)難以確定，這為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)交易信息的監(jiān)控增加了難度。

2.3“中間環(huán)節(jié)”的缺失

在傳統(tǒng)交易模式下，存在批發(fā)商、零售商、代理人等中間商。這些中間環(huán)節(jié)的存在，使諸多稅款征收方式得以廣泛運(yùn)用，同時(shí)對(duì)稅源也起到監(jiān)督作用。但在C2C電子商務(wù)交易模式下，中間環(huán)節(jié)基本消失，直銷方式使得上述稅收征管方式無(wú)從適用，甚至無(wú)形中阻斷了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的監(jiān)管。

3 完善我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策

3.1 堅(jiān)持稅收基本原則

將C2C電子商務(wù)納入稅收征管的范圍，必須符合現(xiàn)行稅法的基本原則是其應(yīng)有之義。對(duì)C2C電子商務(wù)課稅的各項(xiàng)基本制度都應(yīng)當(dāng)建立在稅收的基本原則之上。

3.1.1 稅收法定原則

作為稅收帝王原則的稅收法定原則，法無(wú)明文規(guī)定不納稅，在我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度下，不應(yīng)當(dāng)開(kāi)設(shè)新的稅種，而是利用既有的稅收規(guī)定，以此維持現(xiàn)有稅收體系的相對(duì)穩(wěn)定。

3.1.2 稅收中性原則

我國(guó)C2C電子商務(wù)雖然正處于快速發(fā)展階段，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有很大的提升空間，因此需要進(jìn)一步促進(jìn)和保護(hù)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展。這要求對(duì)C2C電子商務(wù)的課稅不應(yīng)對(duì)其產(chǎn)生抑制或阻礙作用。因此在課稅的同時(shí)給予一定的政策優(yōu)惠，扶持該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與壯大。

3.1.3 稅收效率原則

稅收制度與稅收政策的效用，以稅收有效的征收管理為基礎(chǔ)。在改革和整合稅收制度和稅收政策的過(guò)程中，要以目前的征收管理水平、管理手段為依托，不斷提高稅收的征收水平，追求可操作性與易于執(zhí)行性。用最簡(jiǎn)單快捷的方法進(jìn)行、用最少的時(shí)間和最小的成本爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)稅收收入的有效收取。另外納稅人納稅成本的減少，可以提高C2C電子商務(wù)納稅人主動(dòng)納稅、支持配合的積極性。

3.2 我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收征管的具體對(duì)策

3.2.1 稅種設(shè)置上與現(xiàn)行稅制相匹配

如前文所述，在制定針對(duì)C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者稅收政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)C2C電子商務(wù)交易的特點(diǎn)，在現(xiàn)行稅制基礎(chǔ)上補(bǔ)充有關(guān)稅收條款，加以完善調(diào)整。在具體稅制的設(shè)立上，可據(jù)C2C電子商務(wù)中的交易對(duì)象的不同將其分別納入增值稅與營(yíng)業(yè)稅的范圍。因此，C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者需要繳納的主要稅種為增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和所得稅四個(gè)稅種。

3.2.2 為C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者設(shè)立較高的起征點(diǎn)

設(shè)立較高的起征點(diǎn)的原因有兩點(diǎn)，一方面可以降低稅收征管的成本，另一方面，較高的起征點(diǎn)可以降低創(chuàng)業(yè)門檻，減輕經(jīng)營(yíng)者中低收入者的納稅負(fù)擔(dān)，從而鼓勵(lì)、促進(jìn)C2C電子商務(wù)的發(fā)展。

3.2.3 加強(qiáng)與支付平臺(tái)、第三方交易平臺(tái)合作，建立個(gè)體電子申報(bào)與交易平臺(tái)的代扣代繳制度

C2C電子商務(wù)每日的交易量大且種類繁多，但交易的基本信息在第三方交易平臺(tái)與支付平臺(tái)均有保存。稅收機(jī)關(guān)在加快稅收信息化的過(guò)程中，可以與第三方交易平臺(tái)、支付平臺(tái)合作，利用其數(shù)據(jù)信息對(duì)C2C電子商務(wù)的納稅情況進(jìn)行監(jiān)督。