風險防控視角下建筑企業(yè)稅務籌劃研究方法

金斌

【摘 要】建筑企業(yè)稅務籌劃，作為建筑企業(yè)財務管理的組成部分，對企業(yè)稅務工作及建筑企業(yè)利潤率有著較大的影響，而其中雙向影響所導致的稅務籌劃乘數(shù)效應，聯(lián)動作用及引致作用，為我們提供了風險防控視角下建筑企業(yè)稅務籌劃研究的方法思路，把握好其中的基本思路，既可以提高建筑企業(yè)的稅務水平，利潤率，又可以為企業(yè)后續(xù)發(fā)展提供后勁。本文從建筑企業(yè)稅務籌劃的風險特征及成因入手，通過對稅務籌劃方法原則的把握，最終提出了增強全體企業(yè)職工對“稅務籌劃”的認識，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略，縱向籌劃平衡稅負明細等方法建議。

【關(guān)鍵詞】風險防控 ；稅務籌劃

企業(yè)稅務籌劃是企業(yè)財務管理中的組成部分，即在符合稅務法律規(guī)定的范圍內(nèi)，有力挖掘稅法中所提供的一切條件優(yōu)惠，在企業(yè)日常經(jīng)營、交易及日常投資活動中選擇最符合企業(yè)盈利目標的方案，最終達到緩解企業(yè)本身賦稅，整體稅后利潤最大化的目的。由于建筑企業(yè)稅務征集明細多，在較為復雜的經(jīng)濟業(yè)務類型中，還涉及到了政策限定的建設(shè)工作與系統(tǒng)工程工作，在防控風險的目的導向下，應全面盤衡工程的領(lǐng)域，對象及稅務繳納環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風險及因素可能，從而確立所應采取的風險控制對策。

一、建筑企業(yè)納稅籌措風險特征及成因

由于建筑企業(yè)所處的外部環(huán)境趨于復雜，面臨國家地域分差的法規(guī)制度及市場環(huán)境多樣化變化，在風險防控視角下，建筑企業(yè)稅務當前面臨的主要風險有以下幾點：

1.政策環(huán)境導致客觀納稅籌劃風險

在企業(yè)經(jīng)營活動隨市場不斷變化調(diào)整的過程中，建筑企業(yè)原納稅籌措計劃可能因其采購計劃等不再符合稅收優(yōu)惠政策及條款要求，導致其關(guān)于建筑工程的納稅籌劃方案失效，加之政府干預行為及外部誘導因子變化，使得企業(yè)預期結(jié)果與實際偏差較大，所以說，市場環(huán)境與政府環(huán)境的雙重變動可能會極大地影響建筑企業(yè)行業(yè)。而在我國當前的政級主導的納稅體制下，稅收負擔在不同的納稅主體，納稅周期及地域，行業(yè)間差異十分明顯，可以說，在國家宏觀手段對建筑行業(yè)不斷插足的當今，這體現(xiàn)了國家對建筑類建材類行業(yè)的著重發(fā)力，此外，如果考慮稅法完善的程度及不同方案下稅收稅負的計量，在不違反稅法的方向引導下，納稅人對于納稅方案的選擇即為在當今國情下稅務籌劃的主要途徑，通過對會計方法方式的處理，這是一項關(guān)系建筑企業(yè)整體及全局利益的多樣化問題。所以無法合理選擇切入點及真實可靠的稅務依托材料，成為了當前客觀納稅籌劃風險難以避免的原因。

2.主觀能動性導致執(zhí)法尺度風險

在我國改革開放后40年的法律法規(guī)發(fā)展史可知，我國有關(guān)稅收法律法規(guī)發(fā)展速度與建筑市場發(fā)展不匹配，其所造成的雙邊不完善性會造成市場空隙大，而在實踐中，我國人大及一般法律制定部門將根據(jù)國情及界內(nèi)狀況，對建筑業(yè)采取增發(fā)稅收文件的納稅行為規(guī)范，但是這些補充性條文存在部分缺失問題，比如其立法位階偏低，以“規(guī)定”、“辦法”、“細則”“通知”及意見等形式出臺政策文件，致使政策的可操作性不強、政策的效力缺乏強制性和約束力，同時缺乏專門機構(gòu)保障實施。在對類似條紋的理解上，由于法律解讀尺度的不同弄，也會在納稅規(guī)劃人員和建筑企業(yè)財務部門產(chǎn)生“雙標”，在不同的解讀尺度及實施的過程中，也極其容易造成主觀判斷的失誤，最終加劇建筑企業(yè)納稅籌劃風險。

3.籌劃操作復雜導致企業(yè)經(jīng)營風險

我國當前的建筑企業(yè)組成中，國有大型建筑企業(yè)僅占比不到23%，在其余的中小型建筑承包施工企業(yè)中，裝配式建筑也逐漸成為建筑產(chǎn)業(yè)化中的一只主力隊伍，在當前企業(yè)形式組成的大框架中，由于企業(yè)大小不同造成了其會計專業(yè)知識水平和核算水平的欠缺，可以說，其良莠不齊的業(yè)務水平往往會造成企業(yè)賬目混亂及憑證殘缺不全等問題，這一問題在跨地域施工企業(yè)中尤為突出， 不僅會造成重復納稅的現(xiàn)象，還對納稅籌劃的基礎(chǔ)產(chǎn)生了巨大的影響。另外，基于數(shù)理統(tǒng)計上的或然率而進行的分析和估算，對于規(guī)避由籌劃方案變化或外部環(huán)境變化所帶來的不良影響，有著明顯的作用。在納稅籌劃復雜性的引導的成因分析中，包含了由于主觀認識不到位，國家政策變動及市場大環(huán)境變化所造成的納稅籌措方案失效。這不僅對建筑企業(yè)財務部門雇員的主觀認識和風險意識提出了很高的要求，還對其的法律法規(guī)知識和納稅籌劃方案的實際操作性，提供了很強的鑒定性。最后，在我們分析納稅籌劃方案帶來的負面結(jié)果時，我們可以明確的知道，不僅會在經(jīng)濟上帶來滯納金繳納等負利潤問題，還可能對企業(yè)聲譽、公眾形象及下步招投標造成不可逆的負面影響。

二、建筑企業(yè)納稅籌措風險規(guī)避原則

1.科學平衡企業(yè)稅務水平

基于經(jīng)濟稅務活動的立體型來看，從稅務籌劃基本理論及建筑行業(yè)發(fā)展趨勢，結(jié)合財務工作的具體業(yè)務環(huán)節(jié)出發(fā)，我們可以在建筑企業(yè)融資，投資，施工，進料等環(huán)節(jié)進行稅務籌劃探討。建筑企業(yè)在進行稅務籌劃的時候，要注意衡量整體稅負的輕重程度，個別稅種的大幅度增減并不一定意味著企業(yè)整體利潤率增加，其聯(lián)動影響的稅務籌劃方案所帶來的非稅收因素變動，是增加隱形成本與風險資金份額的主要原因，有的方案可能使得整體的稅負變高，但同時帶來的利潤增加率及信用度提升，可以使企業(yè)綜合建筑行業(yè)發(fā)展趨勢，在實踐中對稅務籌劃有一個系統(tǒng)，深入的評價機制，在顯性成本和隱性成本作出合適的博弈決策。

2.基于企業(yè)戰(zhàn)略視角制定籌劃方案

在充分結(jié)合建筑企業(yè)內(nèi)部差異性的基礎(chǔ)上，企業(yè)應建立符合企業(yè)特色的企業(yè)戰(zhàn)略視角，根據(jù)沉淀的企業(yè)文化打造具有操作性的實際方案，在企業(yè)戰(zhàn)略層面及中觀戰(zhàn)略管理層面，具有長遠眼光的籌劃方案應具備在宏觀層面上對企業(yè)活動進行實時調(diào)控的效力，在除稅法以外的其他經(jīng)濟法律監(jiān)督管理的同時，建筑企業(yè)財務部門需要對企業(yè)工程活動做好規(guī)劃建立風險防護與問題防范機制，綜合宏觀視角解決迫切需要解決的建筑企業(yè)稅務籌劃風險防范問題。

3.基于風險管理視角建立風險評估體系

在建筑企業(yè)所存在的全過程體系中，存在建筑用地招標過程、土地產(chǎn)權(quán)確認過程、選址及建設(shè)計劃立項過程，工程進料驗收計劃等過程等，此外，還包含了消防、人防、監(jiān)理等。以建筑企業(yè)全過程實質(zhì)性風險處罰，結(jié)合財務風險中稅務籌劃的主要理論，對可能牽扯的人文風險進行評估結(jié)合考慮，其中的財務部門應承擔有關(guān)企業(yè)歷史風險收益評估及稅務部門聯(lián)動工作，在建筑過程進行中，還應承擔起對稅務籌劃方案進行財務指標評價的工作。在建設(shè)工作完成后，應建立基于規(guī)模效應的綜合利益評估工作，同時，綜合全過程對其進行企業(yè)收益分析，在對整體方案進行評估后，決定最后的納稅籌劃計劃實施情況及下一時間周期內(nèi)采取政策建議，為利益決定者提供能決策參考，對企業(yè)成本把控進行優(yōu)化。

三、建筑企業(yè)納稅籌措風險規(guī)避方法分析

1.結(jié)合外部政策走向變化，建立政企對話機制

在當前繳稅主體企業(yè)納稅籌劃人員的認知局限的知識水平上，結(jié)合建筑行業(yè)的長周期特點，在一些法律法規(guī)未明確的領(lǐng)域中，尤其是容易引起誤讀的法律條款解讀，而在個人經(jīng)驗及客觀專業(yè)知識共同作用的籌劃領(lǐng)域，企業(yè)高層對于企業(yè)政策的把控，亦是正確認識把控稅務籌劃風險的關(guān)鍵所在。介于建筑行業(yè)的特殊性，稅務法規(guī)法律的變動及尺度把握，必須建立在建筑企業(yè)財務與稅務部門密切溝通的基礎(chǔ)上，有力把控稅務籌劃深度，了解稅務征收部門對于企業(yè)籌劃方案的態(tài)度松緊。尤其是當前雙稅務行政合并的趨勢下，對于減少企業(yè)利潤損失，降低隨時可能發(fā)生的信用度風險，有著極其重要的作用。

2.因類施訓，增強企業(yè)職工對“稅務籌劃”的認識

當前建筑業(yè)從業(yè)人員特點為人員專業(yè)差異大，人員學歷代溝深，人員素質(zhì)參差不齊。而總體來說，建筑業(yè)企業(yè)職工在已經(jīng)進行的職業(yè)學習中，往往能體現(xiàn)出其學習的強目的性，多樣化學習的積極性及經(jīng)驗主導的個體差異性。在我國建筑行業(yè)當前人員層次特點及個體差異相對分明的前提下，加強員工對于稅務工作的認識，尤其是除個人所得稅之外稅種的基本知識，對于完善“全員工稅務籌劃”有著建設(shè)性意義，通過企業(yè)項目部財務人員運用當前“新媒體”手段來鍛造企業(yè)員工的基礎(chǔ)稅務知識。尤其是當前推行的“營改增”，要通過對財務人員基礎(chǔ)知識培訓工作及項目員工知識宣傳的“雙管齊下”來達到“企業(yè)利潤最大化”的目的。在知識更新的同時，企業(yè)管理部門還應根據(jù)財務職稱人員資質(zhì)掛靠情況，對企業(yè)財務系統(tǒng)進行基礎(chǔ)培訓，此外，確立建筑企業(yè)中的建材采購項目人員，項目工程預算決算編制人員及項目分項管理人員分類職責，從而服務于全程稅務籌劃工作。確定其對企業(yè)各部門的聯(lián)動作用，引致效應和乘數(shù)效應。

3.結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略，縱向籌劃平衡稅負明細

從企業(yè)籌劃稅務的角度出發(fā)，可知建筑企業(yè)稅務籌劃方法繁多，在總體系統(tǒng)的視角下，可分為混合銷售業(yè)務稅務籌劃，巧簽分包合同稅務籌劃與合作建房稅務籌劃等方法。

多種建筑企業(yè)稅務籌劃的方法雖具有不同的操作路徑，但從稅務籌劃的終極目的來考慮，其均為建筑企業(yè)整體利益最大化的一種實現(xiàn)思路，在我們考慮綜合稅務籌劃的同時，須把控好有關(guān)明細稅種稅負高低的橫截對比量。多稅種之間對比增減量，其基礎(chǔ)建立在企業(yè)總稅負數(shù)額，及其所帶來的利潤變化率。在保證稅負降低的同時，避免在稅負變化本質(zhì)中成本變化，及由此所帶來的利潤率高低趨勢規(guī)律。簡而言之，即為節(jié)稅收益與建筑企業(yè)成本之間的大小關(guān)系。此外，從縱向時間序列對比量出發(fā)，稅務籌劃工作作用需考慮長周期納稅總額對比度，基于建筑企業(yè)工程周期特殊性，企業(yè)整體發(fā)展目標應成為稅務籌劃第一要義，工程質(zhì)量要求決定了稅務籌劃的下限，即籌劃工作應為企業(yè)的長遠利益做基礎(chǔ)。再次，作為建筑企業(yè)財務部門，應與工程財務建立理論互動交流驗收體制，綜合企業(yè)年度發(fā)展規(guī)劃，理論結(jié)合實際問題效益，并結(jié)合企業(yè)其他的實際問題，從目標共性中共進企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃。當前“營改增”等稅務改革等外部背景影響下，應迅速熟悉企業(yè)自身狀況及盈利模式需求，在地域分差的適應環(huán)境中給企業(yè)一個準確的定位，從而獲得最優(yōu)的盈利模式。

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