“一帶一路”倡議下國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計問題研究

吳欣

摘要：“一帶一路”的實施，越來越多國有企業(yè)開始再一次“走出國門”，通過對外投資等形式獲得了大量境外資產(chǎn)。為了讓這些資產(chǎn)實現(xiàn)增值保值，需要加強資產(chǎn)審計，維護國家經(jīng)濟安全。

關鍵詞：一帶一路;國有企業(yè);境外資產(chǎn)審計

“一帶一路”倡議的過程中，越來越多的國有企業(yè)出征海外，通過多種方式獲得境外資產(chǎn)并實現(xiàn)著資產(chǎn)的保值增值。期間，如果不對此類資產(chǎn)加強管理，勢必會讓原本就十分薄弱的境外國有資產(chǎn)的管理再為艱難。我國和沿線國家、地區(qū)在境外國有資產(chǎn)審計理論和實踐方面已經(jīng)積累了一些寶貴經(jīng)驗，也確定了境外國有資產(chǎn)審計的總體目標——使之服務于國家宏觀經(jīng)濟戰(zhàn)略性調(diào)整，保證境外國有資產(chǎn)安全和完整，并在合理預期內(nèi)取得理想的經(jīng)濟效益與社會效益。但是，境外資產(chǎn)審計工作還是存在著諸多風險，在風險防范、管理控制等方面還有很多工作要做。因此，需要明確“一帶一路”倡議下國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計的范圍廣、政策性強和實施難度大的特點，審計單位和審計人員除了要充分發(fā)揮其主導作用，和相關部門共同制定國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計戰(zhàn)略和中短期規(guī)劃外，還應注重資產(chǎn)配置績效管理，讓國有企業(yè)境外投資工作能夠與當?shù)卣?、?jīng)濟和法律環(huán)境相適應，為“一帶一路”建設提供更多支撐。

1“一帶一路”倡議下國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計的必要性

1.1履行法律賦予審計機關職責的需要

在我國，國有企業(yè)一般都擁有大量國家資金、政府投資以及其他物質(zhì)資源，同時具有更高的經(jīng)濟責任。為了讓這一經(jīng)濟責任得以實踐，就需要經(jīng)過最高審計機關的審計。由此看來，對履行國有企業(yè)境外資產(chǎn)監(jiān)管職能的機構(gòu)來說，開展審計是審計機關對國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計監(jiān)督的關鍵手段。甚至可以說，審計機關對國有企業(yè)境外資產(chǎn)進行的監(jiān)督屬于在傳統(tǒng)監(jiān)管前提下進行的再監(jiān)督，這樣做不但可以促進國有企業(yè)境外資產(chǎn)監(jiān)管政策的貫徹落實，還與我國對外開放區(qū)域結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要保持了一致，在很大程度上符合國有企業(yè)境外資產(chǎn)流動轉(zhuǎn)型與國際產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的訴求。更為重要的是，對國有企業(yè)境外資產(chǎn)開展審計工作，與我國和“一帶一路”沿線國家、地區(qū)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變直接相關，也符合國際經(jīng)貿(mào)合作和經(jīng)貿(mào)機制優(yōu)化的初衷。當然，在推進“一帶一路”倡議的過程中，審計機關應充分發(fā)揮在國有企業(yè)境外資產(chǎn)監(jiān)督體系內(nèi)的作用，借助多種手段實現(xiàn)對境外國有企業(yè)資產(chǎn)的全過程審計和審計全覆蓋。此外，在這一過程中，應該按照《國務院關于加強審計工作的意見》的要求，不斷加大對國有企業(yè)境外資產(chǎn)風險隱患的審計力度，重點監(jiān)測境外企業(yè)國有資產(chǎn)的運營情況，特別是其中的薄弱環(huán)節(jié)，更要以負責人的態(tài)度提出解決問題與化解風險的審計建議，確保國家經(jīng)濟安全。

1.2履行海外機構(gòu)監(jiān)督共識的需要

作為一個系統(tǒng)化問題，“一帶一路”倡議的實施關乎中國境外投資、境外國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理問題。也就是說，我國國有企業(yè)借助“一帶一路”、“借船出海”的過程中，會形成大量境外資產(chǎn)，而在這期間，資產(chǎn)監(jiān)督難度大、監(jiān)管范圍廣的問題就逐漸凸顯出來。所以，有必要對我國境外國有資產(chǎn)的現(xiàn)狀和存在的問題進行分析，適時給出相應的解決策略。其中一個重要的任務便是審計機關針對“一帶一路”倡議中國有企業(yè)境外資產(chǎn)項目的落實情況開展審計，讓相關規(guī)劃的制定與投資進程保持一致。為了能夠更好的提升審計效果，通常的做法是，審計國有企業(yè)境外資產(chǎn)的審計人員一般要由關聯(lián)國家共同委派。當然，也只有那些經(jīng)過高水平專業(yè)訓練和通過嚴格測試的注冊會計師才能被委以重任。當然，任何被指派對國有企業(yè)境外資產(chǎn)進行審計的審計人員要得到派遣國最高審計機關領導人的推薦書之后才會被任命。由此可見，在“一帶一路”倡議下，國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計工作要最高審計機關和國際組織的共同參與，只有對境外國有企業(yè)進行審計形成共識，才能讓審計工作順利開展。

2“一帶一路”倡議下國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計的現(xiàn)實瓶頸

2.1 一段時間以來，我國針對國有企業(yè)境外資產(chǎn)進行的審計監(jiān)督工作主要依托于財政部和國資委等部門。但是，這些部門的監(jiān)督目標存在差異，監(jiān)督對象、審計內(nèi)容與控制范圍都并不統(tǒng)一，加之其審計評價標準不固定，彼此間沒有進行有效的溝通和協(xié)作，不但提高了國有企業(yè)境外資產(chǎn)的監(jiān)督成本，還由于無法形成監(jiān)督合力，造成了很多不必要的浪費。此外，在某些領域還存在多部門重復監(jiān)管的問題，而在其他領域卻出現(xiàn)了審計盲區(qū)。在這種情況，國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計需求就與審計供給之間出現(xiàn)了矛盾，審計結(jié)果運用效果也可想而知。當然，需要注意的是，如果出現(xiàn)了有效審計需求不足，國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計系統(tǒng)就無法正常運轉(zhuǎn)，也難以將審計結(jié)果更好的運用到國有企業(yè)境外資產(chǎn)流失管理方面。

2.2審計依據(jù)需要完善

在推行“一帶一路”倡議的過程中，針對國有企業(yè)境外資產(chǎn)開展審計工作需要以法律為依據(jù)，這是境外資產(chǎn)審計的關鍵要素。但是，在這一過程中，中國審計機關對境外資產(chǎn)開展審計工作需要考慮沿線國家和地區(qū)的主權(quán)事項。但是由于我國政府審計機關長期以境內(nèi)審計為主，對國有企業(yè)境外資產(chǎn)的直接審計具有明顯的局限性。比如，在開展的審計工作中，審計對象一般為國有企業(yè)境外資產(chǎn)在國內(nèi)的母公司亦或是投資單位和有關組織等。此外，注冊會計師在對國有企業(yè)境外資產(chǎn)進行審計時，依據(jù)相對復雜，且大多要以資產(chǎn)所在地的法律規(guī)定為限。這樣一來，即便我國國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計依據(jù)就變得相對模糊，對于國有資產(chǎn)的保值和增值是十分不利的。

3“一帶一路”倡議下國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計的現(xiàn)實路徑

3.1強調(diào)對審計結(jié)果的綜合運用

為了提升國有企業(yè)境外資產(chǎn)的審計效果，審計機關需要和“一帶一路”沿線國家的審計機關進行溝通和協(xié)調(diào)，通過多層次、多渠道的協(xié)商，制定出國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計管轄權(quán)的條約與細則。只有這樣，才能提高審計結(jié)果的綜合運用效果。為此，有必要借鑒歐盟審計機關的做法，和關聯(lián)國家的審計機關共同探討和實施境外資產(chǎn)的審計管轄，通過合作機制和相關協(xié)定的確定，穩(wěn)步推進國有資產(chǎn)境外審計工作，更好的服務于“一帶一路”倡議。

2018年11月9日，江蘇省國資委赴省蘇豪集團、省海企集團位于柬埔寨、緬甸的4戶服裝加工企業(yè)開展抽查審計。這是江蘇省國資委外聘審計機構(gòu)對省屬企業(yè)進行抽查審計制度實施以來，首次對境外企業(yè)進行實地檢查。檢查組仔細聽取各家企業(yè)經(jīng)營管理工作匯報，詳細了解企業(yè)海外經(jīng)營遇到的問題，實地查看安全生產(chǎn)情況，深入車間和宿舍看望慰問一線員工，并對各家企業(yè)克服海外經(jīng)營面臨的種種困難，通過積極不懈的努力取得良好的經(jīng)濟效益和社會效益，給予了充分的肯定和鼓勵。在東南亞國家建立服裝生產(chǎn)基地是積極響應國家“一帶一路”倡議的具體實踐，企業(yè)贏得了效益的提升，帶動了當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展。近年來，國有企業(yè)“走出去”步伐不斷加快，目前13戶省屬企業(yè)集團控股的境外法人實體企業(yè)94戶，資產(chǎn)規(guī)模達289億元。江蘇省國資委一直以來高度關注境外國有資產(chǎn)安全問題，開展境外企業(yè)抽查審計工作是完善國資監(jiān)管方式的制度創(chuàng)新，是強化境外資產(chǎn)監(jiān)管的有益探索，有利于“走出去”企業(yè)走穩(wěn)走好。

3.2注重對審計人員素質(zhì)的培養(yǎng)

在實施國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計時，審計人員的綜合素質(zhì)對審計結(jié)果來說是至關重要的[5]。因此，為了提升審計人員的責任心與職業(yè)道德，最大限度的消減國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計風險，就應該構(gòu)建科學的國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計質(zhì)量評價系統(tǒng)與考核標準。比如，可以將工作實績視為審計人員從事國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計的重要標準，做到選人、用人量才而用，以便最大限度的激發(fā)其工作熱情和積極性。

3.3重構(gòu)國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計體系

針對國有企業(yè)境外資產(chǎn)在審計監(jiān)督的前提下進行再監(jiān)督，不但要構(gòu)建和健全審計制度依據(jù)，使之能夠更加有效的落實公共受托責任鑒證職能。還應重構(gòu)國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計體系，為此需要修訂有關法律，注重境外審計制度體系的系統(tǒng)設計。同時，要調(diào)整和優(yōu)化國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計的目標、境外審計的程序與方法，讓國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計有法可依、有章可循。在必要的情況下，還應編制國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計操作指導，對國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計的程序和方法予以細化，增強審計結(jié)果的實用性。

2018年9月18日上午，深圳市審計局在天平大廈舉辦了2018年第三期“政府在線”訪談活動。本次訪談以“國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計”為主題，隨機抽取了深圳市四家大型國有企業(yè)作為本次訪談活動的企業(yè)代表。審計局針對企業(yè)代表及廣大網(wǎng)民提出的有關問題，結(jié)合黨的十九大以來的方針政策，就當前國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計面臨的困難、如何加強國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計、新時代下國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計重點等多個方面進行了回答，并在活動中與企業(yè)代表和廣大網(wǎng)民分享了工作經(jīng)驗。本次訪談在“深圳市審計信息網(wǎng)”圖文直播，社會公眾可方便了解深圳市國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計的有關情況。

3.4選擇和優(yōu)化境外資產(chǎn)審計方法

按照經(jīng)驗，科學而合理的審計方法可以提升審計效果。因此，最大限度的借助現(xiàn)代審計技術與工具對國有企業(yè)境外資產(chǎn)進行審計，就能夠更好的服務于“一帶一路”倡議。為此，在對國有企業(yè)境外資產(chǎn)進行財務審計時，可以在傳統(tǒng)查賬方法的基礎上開展經(jīng)濟效益審計，并借助多種分析方法和現(xiàn)代管理手段對事實依據(jù)進行分析。只有這樣，才能通過不同途徑獲得審計證據(jù)，才能更好的實現(xiàn)國有企業(yè)境外資產(chǎn)的審計目標。

“國企資金走到哪里，審計監(jiān)督就跟進到哪里”。2017年12月，山東省青島市審計局在開展的國有企業(yè)境外投資績效情況專項審計調(diào)查中，重點關注境外企業(yè)投資決策、資金籌集使用、企業(yè)財務收支、境外投資項目管控和運營等情況，關注投資收購上市、境外發(fā)債、大額資產(chǎn)收購和處置等重大事項，加強境外國有資產(chǎn)審計監(jiān)督，維護境外國有資產(chǎn)的安全完整，促進國有資產(chǎn)保值增值。圖為審計人員現(xiàn)場調(diào)查了解企業(yè)投資的德國某鑄造設備工廠生產(chǎn)情況。近年來，包括中航油、中信泰富等在內(nèi)一些國有企業(yè)的境外資產(chǎn)遭受到了嚴重損失，對國家經(jīng)濟安全造成了很大威脅。

參考文獻：

[1]李學嵐. 我國境外國有資產(chǎn)審計探析[J]. 現(xiàn)代審計與經(jīng)濟，2011（5）：8-9.

[2]劉偉. 加強境外國有資產(chǎn)審計服務“一帶一路”戰(zhàn)略[J]. 審計月刊，2017（10）：17-19.

[3]林忠華. “一帶一路”戰(zhàn)略背景下國有控股企業(yè)境外資產(chǎn)審計研究[J]. 新疆財經(jīng)，2016（2）：22-27.

[4]王克玉.論境外國有企業(yè)的審計管轄與法律適用[J].中央財經(jīng)大學學報，2014（6）：60-65.