內(nèi)查外調(diào)揭內(nèi)幕 系統(tǒng)審計(jì)顯威力

錢洪羽

2018年4月，在對(duì)某醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員通過內(nèi)查外調(diào)，發(fā)現(xiàn)了藥品、耗材、醫(yī)療設(shè)備銷售“暗返”未入賬形成“小金庫”的問題，并運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)，對(duì)醫(yī)院信息系統(tǒng)開展審計(jì)，查出了醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)存在違規(guī)的事實(shí)。

藥品、耗材、醫(yī)療設(shè)備采購與銷售是醫(yī)院日常業(yè)務(wù)之一，而其中的藥品、耗材采購返利成為審計(jì)關(guān)注點(diǎn)。藥品、耗材采購返利有無進(jìn)行賬務(wù)處理？如果賬面上有記錄反映，那是否還存在賬外的“暗返”？帶著諸多的疑問，審計(jì)人員進(jìn)駐入點(diǎn)。

初步偵察探情況

審計(jì)進(jìn)點(diǎn)后，審計(jì)人員立即對(duì)財(cái)務(wù)科的兩個(gè)保險(xiǎn)柜進(jìn)行了突擊盤點(diǎn)，這既是一項(xiàng)審計(jì)常規(guī)工作，也是希望借此能夠找到相關(guān)藥品返利上的線索，然而盤點(diǎn)結(jié)果卻沒有任何發(fā)現(xiàn)。之后，審計(jì)人員就直接找來財(cái)務(wù)科人員了解藥品采購返利情況，得到的回答是藥品返利全都記在賬上。

通過對(duì)會(huì)計(jì)資料的審閱，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)兩年間，醫(yī)院賬面上收到醫(yī)藥公司或藥廠的藥品銷售返利有900多萬元，那是否還會(huì)有不在賬面上的其他形式的“暗返”呢？審計(jì)人員繼續(xù)不動(dòng)聲色地進(jìn)行著審計(jì)。

內(nèi)查外調(diào)尋線索

審計(jì)人員了解到，藥劑科是醫(yī)院與醫(yī)藥公司、藥廠等供應(yīng)商直接打交道人員的一線科室，與之相關(guān)的業(yè)務(wù)往來均由藥劑科經(jīng)手。得知這一情況后，審計(jì)人員開始重點(diǎn)對(duì)藥劑科開展審計(jì)，先是找來藥劑科負(fù)責(zé)人，了解藥劑科的職能及工作情況，并要求提供藥品采購合同、返利收入臺(tái)賬等資料。之后，審計(jì)人員抽查了一定樣本量的采購合同，將其中的數(shù)據(jù)信息（如藥品規(guī)格品單價(jià)、返利比例）以及藥品返利收入臺(tái)賬等信息輸入電腦，做成Excel表格，對(duì)涉及的藥品銷售返利情況進(jìn)行核實(shí)。

設(shè)想是好的，但是經(jīng)過相關(guān)數(shù)據(jù)的初步比對(duì)后，審計(jì)人員卻發(fā)現(xiàn)提供的資料記錄不完整，很多內(nèi)容都對(duì)不上，詢問相關(guān)人員也只是搪塞應(yīng)對(duì)，審計(jì)一時(shí)陷人僵局。審計(jì)組長(zhǎng)得知這一情況后，指示審計(jì)組從藥品供應(yīng)商入手，開展外部延伸調(diào)查。審計(jì)組確定了本區(qū)域內(nèi)的一家醫(yī)藥公司準(zhǔn)備展開延伸審計(jì)調(diào)查。

在這家醫(yī)藥公司，審計(jì)人員首先了解到，該公司近兩年每年對(duì)醫(yī)院的銷售額有2000萬元左右，銷售返利沒有固定比例，也沒有具體協(xié)議。審計(jì)人員繼續(xù)追問：“每年這么大的銷售額，有沒有發(fā)生過一些用于該醫(yī)院的支出？”對(duì)方稍有遲疑地回答：“也不是一點(diǎn)沒有，僅幾筆，金額大約在十幾萬，以贊助的形式，但是沒有協(xié)議?！甭牭竭@，審計(jì)人員就讓對(duì)方寫了個(gè)情況說明。審計(jì)人員又繼續(xù)詢問下去，要求提供一下用于醫(yī)院的支出憑證單據(jù)。“具體是哪一筆，賬上可能沒有說明，分不出來?！睂?duì)方回答道。

面對(duì)這一情形，審計(jì)人員沒有輕言放棄，而是讓對(duì)方把會(huì)計(jì)憑證全部拿過來，準(zhǔn)備查找。片刻的沉默之后，對(duì)方“想起”有一筆關(guān)于該醫(yī)院宣傳資料印刷的費(fèi)用報(bào)銷，審計(jì)人員見此，隨即讓財(cái)務(wù)人員拿出來，并提供復(fù)印件。而后進(jìn)一步了解得知，這家醫(yī)藥公司賬面上發(fā)生的一筆9萬元的“電腦圖文制作及宣傳資料”費(fèi)用，其實(shí)就是用于醫(yī)院的贊助支出。

覓得突破揭內(nèi)幕

在掌握醫(yī)藥公司的情況后，審計(jì)人員轉(zhuǎn)變方式，主動(dòng)來到藥劑科主任辦公室，就醫(yī)藥公司了解到的情況進(jìn)行核實(shí)。審計(jì)人員向?qū)Ψ秸f明利害關(guān)系，爭(zhēng)取對(duì)方對(duì)審計(jì)工作的支持?；蛟S是感動(dòng)于審計(jì)人員對(duì)工作的執(zhí)著，或許是深知問題的嚴(yán)重性，藥劑科主任拿出了兩本文件夾，里邊記錄著每個(gè)月的藥品購銷以及各種形式贊助的明細(xì)記錄。

功夫不負(fù)有心人，審計(jì)人員最終發(fā)現(xiàn)：在各種贊助明細(xì)記錄中，除現(xiàn)金和支票已經(jīng)入賬外，還有醫(yī)生培訓(xùn)、宣傳資料印刷、業(yè)務(wù)招待及保健品等由他人買單的支出，以及贈(zèng)送辦公物品、消費(fèi)卡等多種形式的贊助未入賬，脫離了財(cái)務(wù)監(jiān)管。其中2018年3月就清楚地記錄著：外部延伸調(diào)查的那家醫(yī)藥公司贊助的9萬元用于“電腦圖文制作及宣傳資料”。

經(jīng)過查實(shí)，2017年至2018年第一季度，醫(yī)院接受贊助合計(jì)137.73萬元未入賬反映，其中：辦公家具及物品12.31萬元，各類醫(yī)務(wù)活動(dòng)代為買單108.32萬元，消費(fèi)卡17.10萬元。同時(shí)，審計(jì)人員還發(fā)現(xiàn)醫(yī)院接受贊助的操作過程僅依據(jù)經(jīng)辦人員口頭溝通來操作，無書面的明細(xì)及審批過程，存在手續(xù)不規(guī)范的問題。

在開展藥品審計(jì)的同時(shí)，審計(jì)人員還在思考醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)的審計(jì)。這也是醫(yī)院審計(jì)不能忽視的重要內(nèi)容，怎么審，如何開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)？這些難題就縈繞在審計(jì)人員的心頭。

資料繁多 數(shù)據(jù)量大 初次觸及

進(jìn)點(diǎn)后，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)單就憑證審計(jì)年度就有1000多本，如果手工審，審計(jì)工作就成了效率低下的體力勞動(dòng)。審計(jì)人員隨即向醫(yī)院信息科拷貝了醫(yī)院日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，包括門急診與住院兩大塊內(nèi)容。審計(jì)人員利用SQL-Server工具，將拷貝的數(shù)據(jù)還原后，發(fā)現(xiàn)將面對(duì)200多種的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并且數(shù)據(jù)表關(guān)系復(fù)雜，一時(shí)半會(huì)也理不清楚數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系。另外，這是審計(jì)組成員首次面對(duì)如此龐人的數(shù)據(jù)量，沒有數(shù)據(jù)處理與開展審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。

明確目的 編寫命令 分析數(shù)據(jù)

看著電腦里成千上百萬的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員有些無從下手，這時(shí)聽到審計(jì)組組長(zhǎng)說了句：“這個(gè)硬骨頭一定要啃下來，要把信息人員充分利用起來，我們出審計(jì)思路，他們幫助分析數(shù)據(jù)，大伙坐下來一起干。”于是就有了審計(jì)組與信息人員圍坐在電腦前討論、分析數(shù)據(jù)表格的一幅幅畫面。

在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析整理時(shí)，審計(jì)人員時(shí)刻提醒自己，該步驟數(shù)據(jù)整理的目的是什么，對(duì)審計(jì)工作有什么幫助。正是在這樣的數(shù)據(jù)審計(jì)思路下，通過編寫多條SQL查詢命令，對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系分析、有效數(shù)據(jù)的篩選整理，以及中間數(shù)據(jù)的查詢判斷和比對(duì)，查找醫(yī)療收費(fèi)與藥品收費(fèi)中可能存在的問題。

例如，在醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)合規(guī)性審計(jì)中，審計(jì)人員通過整理數(shù)據(jù)表、形成審計(jì)中間表、追蹤收費(fèi)疑點(diǎn)、確認(rèn)問題事實(shí)等步驟，審查收費(fèi)是否執(zhí)行了物價(jià)規(guī)定，有無存在違規(guī)收費(fèi)。

再如，對(duì)護(hù)理收費(fèi)合理性審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)醫(yī)院的護(hù)理等級(jí)是否正確運(yùn)用是個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的問題，沒有可用的量化指標(biāo)，審計(jì)取證也比較困難。但是審計(jì)人員沒有氣餒，而是變換了思路，既然不同護(hù)理等級(jí)適用于病人住院的不同時(shí)間段，那可不可以通過分析病人住院最后一天這一時(shí)點(diǎn)下的護(hù)理等級(jí)分布情況，來判斷醫(yī)院的護(hù)理收費(fèi)是否合理。明確了審計(jì)思路后，剩下的工作只要交給計(jì)算機(jī)就可以了。