對國有企業(yè)內(nèi)部審計成果運(yùn)用的探討

摘要：近年來，黨和國家對內(nèi)部審計工作高度重視，審計成果作為內(nèi)部審計價值最直觀的表現(xiàn)形式，加強(qiáng)審計成果運(yùn)用成為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值的關(guān)鍵。本文依據(jù)最新法規(guī)對內(nèi)部審計提出的新要求，概述了審計成果及成果運(yùn)用的必要性，詳細(xì)分析了國有企業(yè)審計成果運(yùn)用存在的不足，并提出了可行的建議。

關(guān)鍵字：國有企業(yè);內(nèi)部審計;審計成果;成果應(yīng)用

2018年，審計署修訂出臺了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），是中國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展史上具有劃時代意義的里程碑?！兑?guī)定》將“審計結(jié)果運(yùn)用”作為單獨(dú)一章，對加強(qiáng)審計結(jié)果運(yùn)用作出了進(jìn)一步明確。審計成果的有效運(yùn)用對于提升內(nèi)部審計的地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，推動內(nèi)部審計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，從而促進(jìn)組織價值增值，助力政府審計有效利用內(nèi)部審計成果，都具有舉足輕重的意義。本文重點(diǎn)對國有企業(yè)內(nèi)部審計成果運(yùn)用情況進(jìn)行了分析和說明。

一、內(nèi)部審計成果概述

目前，國內(nèi)鮮有學(xué)者致力于研究內(nèi)部審計成果，因而內(nèi)部審計成果并沒有一個公認(rèn)的定義。根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則，我認(rèn)為內(nèi)部審計成果是內(nèi)部審計人員在遵守《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)框架》的基礎(chǔ)上，通過制定審計計劃，創(chuàng)建審計業(yè)務(wù)方案，實(shí)施審計程序，匯總審計結(jié)果得出的審計結(jié)論及意見。2017年，有學(xué)者將內(nèi)部審計結(jié)果的表現(xiàn)形式歸為四類：文書類、經(jīng)濟(jì)類、經(jīng)驗類、問責(zé)類。文書類包括審計報告、審計整改通知書等;經(jīng)濟(jì)類包括增收節(jié)支金額、已處理違規(guī)金額等;經(jīng)驗類包括經(jīng)驗交流文件、審計意見和建議、審計整改措施等;問責(zé)類包括向組織人事部門提交的審計結(jié)果報告移交處理書等。有效的審計成果運(yùn)用不僅表現(xiàn)為被審計單位相關(guān)部門積極整改審計問題，還表現(xiàn)為審計機(jī)關(guān)、組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門對審計成果的運(yùn)用。

二、內(nèi)部審計成果運(yùn)用的必要性

審計成果運(yùn)用是內(nèi)部審計工作最后一環(huán)，能否有效運(yùn)用審計成果是能否充分發(fā)揮審計職能、實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)，為組織增加價值的關(guān)鍵。內(nèi)部審計成果的有效運(yùn)用能全面地改善組織內(nèi)控缺陷，提升組織經(jīng)營效率和效果，完善組織風(fēng)險管理、治理過程。此外，根據(jù)《規(guī)定》第二十二條，內(nèi)部審計中已發(fā)現(xiàn)并糾正的問題無需二次反映。[作者簡介：周倩倩，南京審計大學(xué)，在讀碩士，內(nèi)部審計方向，江蘇省南京市浦口區(qū) 雨山西路86號 南京審計大學(xué)澄園，211815， 18262610872， 445759652@qq.com.

見《規(guī)定》第二十二條：“審計機(jī)關(guān)在審計中，特別是在國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國有企業(yè)三級以下單位審計中，應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部審計力量和成果。對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問題不再在審計報告中反映。”]審計機(jī)關(guān)對國企內(nèi)部審計結(jié)果的充分運(yùn)用能減少重復(fù)審計，節(jié)約審計資源，推動審計全覆蓋的實(shí)現(xiàn)。

然而，雖然國企內(nèi)部審計水平在不斷提高，但仍存在不少“重審輕改”的現(xiàn)象，個別單位存在的某些問題“年年審，年年有”，如：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，領(lǐng)導(dǎo)人員“先離后審”;三公經(jīng)費(fèi)審計中，業(yè)務(wù)招待申請單后補(bǔ)，差旅費(fèi)報銷憑證不合規(guī)等;工程項目審計中，招投標(biāo)中標(biāo)單位和其他參與投標(biāo)單位存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系等等。因此，只有不斷開拓審計成果運(yùn)用的途徑，促進(jìn)審計發(fā)現(xiàn)問題的整改，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的“確認(rèn)”和“咨詢”作用，為國家審計建設(shè)作出貢獻(xiàn)。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計成果運(yùn)用存在的不足

（一）質(zhì)量不高：內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性

審計成果質(zhì)量高低與審計成果有效運(yùn)用有著密切的關(guān)系，而審計成果質(zhì)量高低取決于內(nèi)部審計人員是否獨(dú)立、客觀、公正且具有勝任能力。根據(jù)《規(guī)定》第六條，國企內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)黨組織，董事會負(fù)責(zé)并直接向其匯報工作。[ 見《規(guī)定》第六條：“國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)黨組織，董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負(fù)責(zé)并匯報工作?！盷然而大多數(shù)國企將內(nèi)部審計部門和其他部門平行設(shè)置，且由副總經(jīng)理或總會計師直接領(lǐng)導(dǎo)，嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。有些審計人員怕得罪領(lǐng)導(dǎo)，思想顧慮太多，未能反映出實(shí)際發(fā)現(xiàn)的問題，導(dǎo)致審計報告失真，降低了審計報告的可信度。雖然有些國企在董事會中設(shè)立了審計委員會，但并未強(qiáng)調(diào)它對內(nèi)部審計中的領(lǐng)導(dǎo)作用，導(dǎo)致其形同虛設(shè)，未能發(fā)揮實(shí)際作用。

與此同時，部分國企缺乏高素質(zhì)、有規(guī)模的審計人才隊伍，內(nèi)部審計部門只有兩三個審計人員且他們知識結(jié)構(gòu)單一，對業(yè)務(wù)經(jīng)營、信息技術(shù)，風(fēng)險管理等缺乏深刻認(rèn)識，導(dǎo)致其難以對問題的根源進(jìn)行深層次思考，提出的審計整改意見往往停留在表面，缺乏針對性，審計結(jié)果質(zhì)量低下，從而導(dǎo)致審計成果不能被有效地運(yùn)用。

（二）重視不足：審計成果運(yùn)用不主動

目前，部分國企領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計“千里眼，順風(fēng)耳”作用認(rèn)識不足，所以企業(yè)“重審輕改，重審輕用”的現(xiàn)象時有發(fā)生。一些領(lǐng)導(dǎo)害怕接受審計，對內(nèi)部審計人員有強(qiáng)烈的抵觸情緒。他們認(rèn)為審計工作阻礙了企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營，審計發(fā)現(xiàn)的問題是對自身工作的否定，且審計不會給企業(yè)經(jīng)營帶來增值效益，并沒有真正地意識到審計成果運(yùn)用的重要性。

在實(shí)務(wù)中，單位有時會阻礙審計人員披露發(fā)現(xiàn)的問題，使得審計整改建議得不到落實(shí)，制度規(guī)定和執(zhí)行不到位的地方也得不到改正。對于同意披露的問題，也僅從問題表象進(jìn)行整改，未能深層次分析問題產(chǎn)生的原因及企業(yè)存在的風(fēng)險隱患。甚至有些單位在接到審計整改通知書后，為了應(yīng)付審計整改檢查，避重就輕、敷衍了事，出具虛假的整改報告，提供不實(shí)的整改證明資料，導(dǎo)致相關(guān)部門和人員存在的問題屢審屢犯，造成了審計成果的浪費(fèi)。

（三）機(jī)制缺失：整改問責(zé)機(jī)制不明確，成果運(yùn)用機(jī)制不健全

在《規(guī)定》出臺前，我國與內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)中還沒有關(guān)于審計整改問責(zé)和成果運(yùn)用的條款，導(dǎo)致了企業(yè)審計整改問責(zé)，審計成果運(yùn)用方面缺乏法律層面的支撐和保障。目前，多數(shù)國企缺乏審計成果運(yùn)用相關(guān)的配套制度，對如何運(yùn)用審計成果沒有明確的要求。此外，企業(yè)也沒有制定審計整改問責(zé)制度，對如何整改，整改到什么程度沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，缺乏對據(jù)不執(zhí)行審計建議，據(jù)不整改的單位或部門的問責(zé)制約手段。其中的原因主要有兩個：第一，單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏問責(zé)意識。只要審計發(fā)現(xiàn)的問題未對企業(yè)短期利益造成嚴(yán)重影響，領(lǐng)導(dǎo)就會“睜一只眼，閉一只眼”。第二，問責(zé)主體不明確，問責(zé)客體也難以界定。實(shí)務(wù)中，內(nèi)部審計部門究竟有哪些職權(quán)，對發(fā)現(xiàn)的問題是直接跟蹤問責(zé)還是移交處理，這些都不太明確。另外，問責(zé)的客體主要是單位或部門，很少涉及到具體的責(zé)任人，整改問責(zé)也未與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的績效考核掛鉤，這就很容易導(dǎo)致責(zé)任人推卸責(zé)任，審計整改不徹底。

（四）溝通不暢：溝通機(jī)制不完善，未形成監(jiān)督合力

內(nèi)部審計成果能否有效地運(yùn)用還取決于被審計單位各方面的溝通、協(xié)調(diào)配合程度。目前，多數(shù)國企實(shí)行條塊化管理，審計報告，審計整改建議等審計成果只能在管理層，職能部門、內(nèi)部審計部門之間傳遞，再加上對內(nèi)部審計成果運(yùn)用不夠重視，導(dǎo)致各部門的監(jiān)管合力作用沒有得到充分發(fā)揮，使得審計問題整改落實(shí)不到位。

此外，國企內(nèi)部審計的職能已從查錯防止舞弊發(fā)展到企業(yè)的增值保值服務(wù)，審計范圍涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，因此審計發(fā)現(xiàn)的問題往往具有綜合性。審計成果運(yùn)用不僅是內(nèi)部審計部門和被審計單位或部門的責(zé)任，還需要組織人事，紀(jì)檢監(jiān)察等各部門的通力配合。在實(shí)務(wù)中，國有企業(yè)往往缺乏各部門的溝通協(xié)同機(jī)制，缺乏嚴(yán)格的督促落實(shí)制度，內(nèi)部審計部門孤軍奮戰(zhàn)，導(dǎo)致審計成果利用的深度和廣度不夠。

四、對加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計成果運(yùn)用的建議

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計獨(dú)立性

根據(jù)《規(guī)定》，國有企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部審計的獨(dú)立性可從以下幾方面著手：第一，進(jìn)一步健全有利于保障內(nèi)部審計獨(dú)立性的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。國企內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)黨組織，董事會負(fù)責(zé)并直接向其匯報工作。審計委員會應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的管理，定期聽取內(nèi)部審計工作匯報，明確內(nèi)部審計工作匯報路徑;第二，建立總審計師制度，總審計師協(xié)助黨組織、董事會管理內(nèi)部審計工作;第三，加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員獨(dú)立性的約束。審計人員，尤其是黨員同志要嚴(yán)格執(zhí)行審計“八不準(zhǔn)”工作定律，恪守法律法規(guī)，遵守職業(yè)道德規(guī)范，審慎客觀，確保審計結(jié)果更加公正透明;第四，健全內(nèi)部審計人員保護(hù)機(jī)制。當(dāng)審計人員因履行審計職責(zé)而受到當(dāng)事人打擊報復(fù)時，組織應(yīng)積極地采取保護(hù)措施。

（二）提升內(nèi)部審計成果質(zhì)量

提升審計成果的質(zhì)量，是有效運(yùn)用審計成果的前提基礎(chǔ)。第一，加強(qiáng)內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)，適當(dāng)引入社會審計力量。企業(yè)既要定期地開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計人員與外部優(yōu)秀審計人才之間的經(jīng)驗交流，還要加強(qiáng)內(nèi)部審計部門與其他部門的交流輪崗力度，充實(shí)審計人才隊伍，不斷地提升審計人員的專業(yè)水平。內(nèi)部審計人員不是各行各業(yè)的專家，對于不擅長的領(lǐng)域，企業(yè)可以借助社會審計的力量，通過購買專家服務(wù)來完成審計任務(wù)。第二，開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估，對審計質(zhì)量進(jìn)行全過程控制。通過內(nèi)部評估、外部評估、以及持續(xù)的監(jiān)督，確保審計人員嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，規(guī)范地完成審計程序，并且能從被審計單位的角度出發(fā)，提出切實(shí)可行，富有針對性、建設(shè)性和創(chuàng)造性的審計意見和建議，從而保證審計整改和成果轉(zhuǎn)化的可行性。

（三）增強(qiáng)審計成果轉(zhuǎn)化意識

國有企業(yè)內(nèi)部審計成果運(yùn)用效果不佳，歸根到底是因為企業(yè)對內(nèi)部審計的重視程度不夠。要想解決審計成果運(yùn)用存在的諸多難題，關(guān)鍵在于增強(qiáng)參與審計整改各方的成果轉(zhuǎn)化意識。首先，應(yīng)該提高企業(yè)黨委，董事會對內(nèi)部審計“確認(rèn)”和“咨詢”作用的認(rèn)識，使其充分地意識到審計整改和成果運(yùn)用是防范企業(yè)各種經(jīng)營風(fēng)險的重要手段，加強(qiáng)其對內(nèi)部審計工作的支持和信任。其次，應(yīng)該提高其他部門負(fù)責(zé)人對審計成果利用的思想意識。內(nèi)部審計部門應(yīng)加強(qiáng)與其他部門間的有效溝通，使其認(rèn)識到內(nèi)部審計在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)中的作用，爭取得到他們的支持和配合，全面地落實(shí)審計整改工作。最后，要提升內(nèi)部審計人員的成果轉(zhuǎn)化意識。應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計人員的績效考核機(jī)制，激發(fā)內(nèi)部審計人員的工作熱情，使其高度重視后續(xù)審計工作，改變以往“重審輕改，重審輕用”的現(xiàn)象。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計信息化建設(shè)

加強(qiáng)內(nèi)部審計的信息化建設(shè)，改進(jìn)審計技術(shù)和方法，有助于提高審計成果轉(zhuǎn)化的效率和效果。一方面，內(nèi)部審計可以通過應(yīng)用嵌入式審計模塊，將審計模塊嵌入該軟件的應(yīng)用程序之中，實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)部門實(shí)時信息數(shù)據(jù)的對接，進(jìn)而對各控制點(diǎn)以實(shí)施動態(tài)跟蹤審計，降低審計成本，提高審計效率。另一方面，加強(qiáng)對審計綜合管理系統(tǒng)的開發(fā)和完善，完善信息處理、資源共享、數(shù)據(jù)查詢，分類出具審計意見等功能，利用審計軟件發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行成果分析，可以有效地監(jiān)督審計發(fā)現(xiàn)問題的整改，加強(qiáng)審計成果的管理控制，為審計成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用提供有力的支撐。

（五）完善相關(guān)制度建設(shè)

1.建立內(nèi)部審計成果運(yùn)用機(jī)制。

國企應(yīng)該建立內(nèi)部審計成果運(yùn)用機(jī)制，對審計成果運(yùn)用提出明確要求，明確審計成果運(yùn)用的目標(biāo)，方法，時限，責(zé)任人，評價等，為審計成果運(yùn)用提供依據(jù)，推動內(nèi)部審計成果運(yùn)用制度化建設(shè)。

2.健全整改問責(zé)和監(jiān)督機(jī)制。

一是建立整改問題責(zé)任落實(shí)制度。首先，被審計單位應(yīng)該成立審計整改領(lǐng)導(dǎo)小組，以單位或部門負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人，并制定審計整改問題清單，將問題一一落實(shí)到具體責(zé)任人身上。整改第一責(zé)任人根據(jù)審計意見下達(dá)整改要求，監(jiān)督相關(guān)部門在整改期限內(nèi)完成整改。整改部門應(yīng)該定期匯報整改進(jìn)度，整改完成后由上級內(nèi)部審計部門審核其整改報告。

二是建立整改責(zé)任追究制度。首先，明確將審計整改作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)選拔的依據(jù)，激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部督促審計整改工作落實(shí)的積極性。其次，將審計整改的結(jié)果和效果作為單位領(lǐng)導(dǎo)或部門責(zé)任人績效考核、獎懲的指標(biāo)，以此來提高審計整改工作的質(zhì)量。再次，紀(jì)檢監(jiān)察部可以制定相關(guān)責(zé)任追究制度，對責(zé)任認(rèn)定類別，責(zé)任追究范圍，處理程序等作出明確規(guī)定，為審計問責(zé)提供依據(jù)。最后，對于不配合的單位或部門，應(yīng)采取強(qiáng)硬的督辦手段，對相關(guān)人員進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰。

三是加強(qiáng)整改檢查跟蹤機(jī)制。內(nèi)部審計部門應(yīng)該加大后續(xù)審計力度，對整改落實(shí)情況進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計人員應(yīng)該以風(fēng)險為導(dǎo)向，有計劃地安排后續(xù)審計項目，采取各種方式對一些相對嚴(yán)重的風(fēng)險隱患和違規(guī)違紀(jì)問題進(jìn)行跟蹤檢查，如：設(shè)置整改時間表，建立審計問題整改跟蹤臺賬，建立整改約談制度等，防止出現(xiàn)整改不徹底、選擇性整改或拖延整改的情況。此外，企業(yè)應(yīng)將后續(xù)審計的質(zhì)量作為內(nèi)部審計人員年度考核的重要指標(biāo)，以保證內(nèi)部審計部門對審計整改的持續(xù)監(jiān)督。

3.推進(jìn)協(xié)同長效機(jī)制

為了使審計成果運(yùn)用得到有效的計劃、組織，協(xié)調(diào)和控制，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)推進(jìn)各部門協(xié)同長效機(jī)制的建立。一方面，建立內(nèi)外部監(jiān)督檢查成果共享機(jī)制。內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，建立由黨委、紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等部門組成的聯(lián)席會議，構(gòu)建審計整改聯(lián)動機(jī)制。內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)與其他部門定期召開審計聯(lián)席會議，明確各自的監(jiān)督范圍和職責(zé)，按照各自職責(zé)對審計結(jié)果反映的普遍性問題采取解決措施。通過發(fā)揮各部門的監(jiān)督合力，聯(lián)合督查，廣泛地推進(jìn)審計問題的整改，提高審計成果的利用效果。另一方面，建立審計成果信息庫。當(dāng)審計項目完成后，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)將審計成果及時地錄入信息庫，供相關(guān)各部門參考，為各部門提供監(jiān)督檢查的依據(jù)，以此來提高內(nèi)部審計成果的輻射度，促進(jìn)審計成果的有效運(yùn)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]高瞻.內(nèi)部審計成果運(yùn)用績效評價研究[J].審計研究，2017，（3）.

[2]趙珊.對內(nèi)部審計成果有效應(yīng)用的探討[N].中國審計報，2019，（3）.

[3]楊文紅.內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用的途徑和效果分析[J].財會學(xué)習(xí)，2019，（4）.