稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)學(xué)性質(zhì)及其對(duì)會(huì)計(jì)價(jià)值的拓展分析

沈陽(yáng)假日大廈有限公司 高玥

稅務(wù)籌劃又被稱為納稅籌劃，主要指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)按照其本身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)對(duì)那是活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃的行為。企業(yè)中的稅務(wù)籌劃指的是其在依法納稅的前提下利用稅法及其有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，主要目的是為了減輕賦稅，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵及其性質(zhì)界定

(一)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃是指納稅人在特定稅收制度下減輕賦稅，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的一種納稅行為。這種納稅方法有利于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)目標(biāo)的籌劃和稅收對(duì)策的安排。從不同的角度對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行分析，可以將其看做稅務(wù)會(huì)計(jì)的組成部分，也可將其作為一種單獨(dú)的學(xué)科。無論是稅務(wù)籌劃還是稅務(wù)會(huì)計(jì)都涉及到兩門以上的學(xué)科，作為新型學(xué)科的稅務(wù)籌劃應(yīng)該屬于財(cái)務(wù)學(xué)的范濤。

(二)稅務(wù)籌劃的性質(zhì)

就稅務(wù)籌劃的性質(zhì)進(jìn)行分析，可以分為兩個(gè)方面，首先稅務(wù)籌劃具有超前性，其次是稅務(wù)籌劃有合法性。美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)教授認(rèn)為，稅務(wù)籌劃就是納稅人對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行控制，主要目的是避免不希望的稅收后果，人們可以將稅務(wù)籌劃看作是挖掘現(xiàn)行稅法中的理論漏洞，并對(duì)自己的交易行為進(jìn)行設(shè)計(jì)來利用這一漏洞的過程。納稅人可以根據(jù)稅法中涉及到的各種內(nèi)容對(duì)涉稅活動(dòng)進(jìn)行謀劃。但是對(duì)各種涉稅活動(dòng)的謀劃必須是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。所以說稅務(wù)籌劃的首要性質(zhì)應(yīng)該是合法性。如果稅務(wù)籌劃離開法律規(guī)定的范圍，就會(huì)出現(xiàn)違法法律的規(guī)劃，這樣的規(guī)劃就是違法行為。除此之外，稅務(wù)籌劃具有超前性，通常情況下，應(yīng)稅行為發(fā)生之后納稅人才具有繳納稅款的義務(wù)，一定程度上為納稅人繳納稅款以及進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了機(jī)會(huì)。納稅行為的超前性就是納稅人對(duì)既定的稅收政策和涉稅事項(xiàng)方案進(jìn)行規(guī)劃，對(duì)這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃發(fā)生在其納稅行為之前，其最終目的是達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)小的效果。

二、稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)學(xué)性質(zhì)分析

稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)學(xué)性質(zhì)可以分為收益的租金屬性以及市場(chǎng)均衡性，稅收籌劃收益是企業(yè)中一種特殊的制度收益，需要對(duì)其經(jīng)濟(jì)學(xué)行為進(jìn)行界定。稅收籌劃介于尋利行為以及尋租行為的中間，尋利行為是一種生產(chǎn)性活動(dòng)，而尋租行為是一種非生產(chǎn)性活動(dòng)。介于這兩者行為之間的主要原因在于稅法律制度為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了一定的約束規(guī)則，在這種約束規(guī)則之下，稅務(wù)籌劃是由于納稅人的稅收支付而獲得的對(duì)租金的追逐權(quán)。但是在不同的約束規(guī)則之下，稅務(wù)籌劃人不同其籌劃能力也就有所不一樣，從而獲得的籌劃收益也會(huì)不同，因此稅務(wù)籌劃又體現(xiàn)了一種差別化的經(jīng)營(yíng)能力。稅務(wù)籌劃不是一種單純的尋租行為，而是一種特殊的尋利行為?；I劃行為是在一種既定的制度下進(jìn)行的，納稅人所獲得的無差別稅務(wù)籌劃特權(quán)不需要在稅收支付之外再進(jìn)行支付，稅法面前的稅收籌劃?rùn)?quán)力人人平等，與其他的管制或者是特權(quán)沒有任何關(guān)聯(lián)。盡管企業(yè)組織形式在產(chǎn)品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)上有著很大的差異，但是人們受到理性的驅(qū)動(dòng)，往往會(huì)將企業(yè)中的稅收支付作為一種交易成本，簡(jiǎn)單來說就是不同企業(yè)對(duì)于交易成本的管理有著同樣的偏好，企業(yè)的主要目的是降低稅收成本，追求稅務(wù)籌劃的利益。企業(yè)不同稅務(wù)籌劃的規(guī)劃能力就會(huì)有所不同，因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的特殊體現(xiàn)可以看其對(duì)稅務(wù)籌劃的能力，稅務(wù)籌劃能力較強(qiáng)的企業(yè)生產(chǎn)性也比較強(qiáng)。此外，稅務(wù)籌劃還可以節(jié)約稅收現(xiàn)金流量，一定程度上能夠減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)物價(jià)值最大化，微觀上能夠增加企業(yè)的產(chǎn)值。

稅務(wù)籌劃在成本效益約束上與產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)有著共同點(diǎn)，但是與產(chǎn)品市場(chǎng)相比較，稅務(wù)籌劃有著比較特殊的市場(chǎng)均衡過程和均衡條件。產(chǎn)品市場(chǎng)在經(jīng)營(yíng)過程中存在著一種典型的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，市場(chǎng)的需求往往決定著供給，在兩者都相對(duì)較大的情況下，競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng)就會(huì)越高，在這種情況下，市場(chǎng)的均衡價(jià)格往往比較高，并且呈現(xiàn)出一種由高到低的現(xiàn)象。與產(chǎn)品市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)不同的是稅務(wù)籌劃的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)是一種非競(jìng)爭(zhēng)性的關(guān)系，該環(huán)節(jié)中供給與需求的關(guān)系與產(chǎn)品市場(chǎng)剛好相反，稅務(wù)籌劃市場(chǎng)的供給決定需求，其管制效應(yīng)也是一種供給管制效應(yīng)，均衡價(jià)格是一種由高到低的關(guān)系。稅收法律制度是稅務(wù)籌劃市場(chǎng)的供給者，而納稅人是其市場(chǎng)的需求者。納稅人進(jìn)行的稅收支付既是稅務(wù)籌劃的需求價(jià)格，同時(shí)又是其供給價(jià)格。隨著稅收制度的變遷，無論是稅務(wù)籌劃的需求還是供給其均衡價(jià)格都比較低，但是長(zhǎng)期均衡價(jià)格卻比較高。當(dāng)出現(xiàn)新的稅務(wù)籌劃供給時(shí)，通常很少有納稅人發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃知識(shí)，往往是較早進(jìn)入稅務(wù)籌劃市場(chǎng)的人獲得的稅務(wù)籌劃收益比較多，而納稅支付往往比較少。一些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中會(huì)看出稅法提供的各種機(jī)會(huì)并對(duì)其加以使用，抓住說服提供的機(jī)會(huì)進(jìn)行市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)就會(huì)將企業(yè)帶入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)較高的階段。從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展來看，更多的企業(yè)納稅人能夠通過不同的途徑掌握企業(yè)在既定的稅務(wù)籌劃制度下出現(xiàn)的一些稅務(wù)常識(shí)，進(jìn)而也會(huì)讓他們慢慢進(jìn)入稅務(wù)籌劃市場(chǎng)。雖然稅務(wù)籌劃市場(chǎng)上的納稅人都是一種非競(jìng)爭(zhēng)性的關(guān)系，但是由于稅務(wù)籌劃存在一定的規(guī)模效應(yīng)，最終會(huì)引起政府對(duì)稅收進(jìn)行管制，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃制度供給條件發(fā)生變動(dòng)，當(dāng)政府減少制度供給時(shí)就會(huì)使得納稅人的稅務(wù)籌劃利益減少。

三、稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)學(xué)性質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)價(jià)值的拓展

(一)稅務(wù)籌劃對(duì)會(huì)計(jì)信息的拓展

現(xiàn)代稅務(wù)籌劃的基石是稅務(wù)會(huì)計(jì)，現(xiàn)代稅收是建立在現(xiàn)代會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上的一種稅收方式，會(huì)計(jì)為稅收提供了主要的納稅依據(jù)。無論是通過何種方法都要將企業(yè)的納稅信息反映到稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表之中。因此，企業(yè)提供稅務(wù)稅務(wù)信息的主要來源就是稅務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量，稅務(wù)信息是繼財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之后的又一個(gè)企業(yè)對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。一般情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息使用者是稅收管理當(dāng)局。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息作為對(duì)外性質(zhì)的會(huì)計(jì)報(bào)告，能夠直接的對(duì)信息進(jìn)行反饋。稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息使用者能夠?qū)ζ髽I(yè)提供的信息直接進(jìn)行反饋，通過信息反饋可以給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來一定的價(jià)值。一些企業(yè)不知道如何恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，需要企業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域進(jìn)行分析，然后采取挑戰(zhàn)性的措施權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)，納稅人在這種情況下只要對(duì)自身的立場(chǎng)能夠合理的進(jìn)行解釋就不會(huì)受到處罰。因此，在企業(yè)納稅信息出現(xiàn)問題的情況下，采取挑釁性姿態(tài)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)是一種比較劃算的策略?？傊?，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃不僅需要對(duì)稅收法律比較熟悉，可以在應(yīng)用過程中對(duì)其進(jìn)行單方面的解釋，同時(shí)還需要對(duì)稅收法律進(jìn)行界定。稅務(wù)會(huì)計(jì)能夠合理使用會(huì)計(jì)信息的反饋機(jī)制不僅能夠幫助一般企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同時(shí)還能夠進(jìn)行避稅規(guī)劃。在進(jìn)行戰(zhàn)略管理時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)師使用信息反饋機(jī)制能夠從中獲取更多的管理知識(shí)，從而制定正確的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略。

(二)稅務(wù)籌劃對(duì)管理會(huì)計(jì)的拓展

現(xiàn)代企業(yè)制定的財(cái)務(wù)目標(biāo)更多的是實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化，但是影響公司價(jià)值最大化的因素往往是現(xiàn)金流，因此公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要目的是對(duì)現(xiàn)金流進(jìn)行管理。主要是為了節(jié)約現(xiàn)金流，最終獲得貨幣時(shí)間和價(jià)值，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)安排和規(guī)劃。企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)籌劃有一定的關(guān)聯(lián)性，因此現(xiàn)代企業(yè)管理通常都將稅務(wù)籌劃作為管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。稅務(wù)籌劃的經(jīng)營(yíng)性能夠?yàn)槠髽I(yè)的資本增加一定的稅收支付，從而實(shí)現(xiàn)稅收節(jié)約的目的。此外，稅務(wù)籌劃中也可以利用一些管理會(huì)計(jì)的分析方法和執(zhí)行理念。作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的表現(xiàn)，稅務(wù)籌劃是管理會(huì)計(jì)中不可缺少的內(nèi)容。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)籌劃直接功能是對(duì)稅收現(xiàn)金流的節(jié)約，但是我國(guó)傳統(tǒng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)脫離了節(jié)約現(xiàn)金流這一主要功能。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度有效實(shí)施稅務(wù)籌劃一定程度上能夠稅務(wù)籌劃和稅負(fù)最小化之間的關(guān)系，利用稅務(wù)籌劃對(duì)會(huì)計(jì)價(jià)值的拓展能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，拓展企業(yè)的經(jīng)營(yíng)空間，從而使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式得到豐富增強(qiáng)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面的管理，降低生產(chǎn)成本，提高整體經(jīng)濟(jì)效益。

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