事業(yè)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部會計控制研究

董海波

摘要：我國事業(yè)單位的運(yùn)行模式從不計成本、低效化的傳統(tǒng)模式逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樽呦蚴袌?、高效化的新模式。提高事業(yè)單位的市場競爭力，必須建立一套完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。當(dāng)前，我國內(nèi)部會計控制研究側(cè)重于企業(yè)，在事業(yè)單位方面還存在環(huán)境較差、預(yù)算和管理效率低下、監(jiān)督機(jī)制不完善等問題。本文以此為切入點(diǎn)，探究事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制的優(yōu)化方案。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；內(nèi)部會計控制

2012年11月，我國財政部在其發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（適用）》一文中明確指出，要實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型和可持續(xù)發(fā)展必須明確行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制體系。所謂內(nèi)部會計控制，指的是依照法律法規(guī)和相關(guān)制度，以提高會計信息的質(zhì)量、確保企事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)的安全與完整為目的，而制定并實(shí)施的一系列制度和方法。（1）隨著新時代我國經(jīng)濟(jì)體制的改革，事業(yè)單位逐漸走向市場，開始通過降低成本、提高效率的方式，適應(yīng)社會發(fā)展的要求。但在此之前，由于事業(yè)單位性質(zhì)特殊，其內(nèi)部控制一直沒有建立起行之有效的體系，時至今日，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境差、效率低、監(jiān)督不完善等一系列問題已嚴(yán)重阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展。本文將從事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制目前存在的這些問題入手，探究事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的發(fā)展方向，以為事業(yè)單位的未來發(fā)展提供可行建議。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境有待提高

事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制要想收獲良好的效果，必須要有穩(wěn)定規(guī)范的外部環(huán)境，具體包括組織結(jié)構(gòu)、會計控制人員內(nèi)控意識等。目前我國事業(yè)單位的固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制在這兩方面都存在較明顯的問題，具體情況如下。

其一，在組織結(jié)構(gòu)方面，事業(yè)單位有關(guān)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的財務(wù)部門設(shè)置不科學(xué)，權(quán)利與責(zé)任劃分劃分不明。事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制主要由財會部門負(fù)責(zé)，但我國絕大部分事業(yè)單位的財會部門都無權(quán)直接參與單位的重大決策活動，對單位固定資產(chǎn)變更和使用的相關(guān)事項不能及時有效地提供意見和建議，管理職能難以發(fā)揮。此外，財會部門的人員數(shù)量較少，“一人多崗”是事業(yè)單位人員分配的常態(tài)，這使固定資產(chǎn)的賬目記錄、報關(guān)、決策和審計等環(huán)節(jié)難以相互獨(dú)立，無法實(shí)現(xiàn)有效的權(quán)責(zé)制約，出現(xiàn)問題也難以追責(zé)。

其二，在會計控制人員的內(nèi)控意識方面，會計控制人員的內(nèi)控意識往往較為薄弱。這一方面是因為管理者不夠重視，沒有將單位的成本核算納入到自身職責(zé)范圍，認(rèn)為事業(yè)單位只需做好對公共事業(yè)的管理即可；另一方面是因為缺乏對單位財務(wù)人員的培訓(xùn)，使其難以意識到對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行管理和約束的重要性，最終導(dǎo)致了職責(zé)發(fā)揮的不到位。

（二）固定資產(chǎn)的管理效率低下

對固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)管理，不僅是事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)控的必然要求，也是提高單位工作效率、優(yōu)化資源配置的必經(jīng)之路。當(dāng)前我國事業(yè)單位缺乏固定資產(chǎn)管理的合理制度，固定資產(chǎn)管理混亂的現(xiàn)象時有發(fā)生。

我國事業(yè)單位的大部分精力集中于固定資產(chǎn)的購置，卻疏于對已有固定資產(chǎn)進(jìn)行歸置和管理。一方面，事業(yè)單位擅自變賣固定資產(chǎn)或者對其進(jìn)行其他處理的現(xiàn)象時有發(fā)生，但這些買賣行為卻極少被規(guī)范地登記在賬；另一方面，事業(yè)單位缺乏明確的財產(chǎn)盤點(diǎn)、處置和出借制度，也導(dǎo)致了固定資產(chǎn)出入賬目不符、違規(guī)清理固定資產(chǎn)賬戶、出借款項損失嚴(yán)重難以收回等問題的頻頻出現(xiàn)。

（三）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善

內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督是構(gòu)成固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督的兩個主要組成部分。一個完善的內(nèi)部控制監(jiān)督系統(tǒng)，其內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督必須科學(xué)合理，且相互配合。我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制在這兩方面還存在較大不足。

其一，內(nèi)部監(jiān)督的體系不完善。當(dāng)前，我國事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督主要采取的方式是自我監(jiān)督，換言之，是在同一系統(tǒng)內(nèi)部的不同工作部門之間的相互監(jiān)督。在這種監(jiān)督方式下，固定資產(chǎn)審計部門迫于本部門領(lǐng)導(dǎo)的利益和壓力，往往難以堅持內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的規(guī)范與原則，最終的審計結(jié)果也流于形式，缺乏權(quán)威性。

其二，外部監(jiān)督的效率低下。事業(yè)單位自身的特殊性決定了其業(yè)務(wù)容易牽涉到國家機(jī)密，在這種情況下，事業(yè)單位很難將其固定資產(chǎn)的有關(guān)信息傳遞給其他的個人或是單位，社會有關(guān)的中介機(jī)構(gòu)也無法介入固定資產(chǎn)內(nèi)控的外部監(jiān)督。單位在缺乏屬于自己的一套外部監(jiān)督機(jī)制的情況下，也就難以推進(jìn)固定資產(chǎn)的內(nèi)控監(jiān)督。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制優(yōu)化方案

（一）改善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境

改善固定資產(chǎn)的內(nèi)控環(huán)境，必須從固定資產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)與內(nèi)控人員意識兩方面入手。二者結(jié)合，才能從外因與內(nèi)因上共同優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境。

一方面，要健全固定資產(chǎn)的內(nèi)控制度，借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗與理論，結(jié)合我國發(fā)展階段的特殊性與事業(yè)單位自身的特質(zhì)，健全固定資產(chǎn)內(nèi)控的相關(guān)政策和法律法規(guī)。在法律法規(guī)的健全過程中，應(yīng)對單位不同職責(zé)進(jìn)行明確劃分，并設(shè)立相應(yīng)崗位，盡可能實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)決策、執(zhí)行與審計監(jiān)督三個環(huán)節(jié)的獨(dú)立和彼此制衡。另一方面，提高管理者對固定資產(chǎn)內(nèi)控的重視程度，加強(qiáng)對在崗人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。不僅要向管理層人員普及固定資產(chǎn)內(nèi)控的重要性及有關(guān)知識，還應(yīng)定期組織研討會、交流會，加強(qiáng)在崗普通員工對固定資產(chǎn)內(nèi)控知識的理解和掌握。二者配合，才能高效完成固定資產(chǎn)的內(nèi)控工作。

（二）全面落實(shí)科學(xué)管理，完善盤查制度

資產(chǎn)盤查指的是在資產(chǎn)管理的過程中，根據(jù)實(shí)際情況及時記錄、變更資產(chǎn)的數(shù)目、去向與用途，以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)流向與賬目相統(tǒng)一的過程。在固定資產(chǎn)的買賣上，事業(yè)單位應(yīng)要求固定資產(chǎn)內(nèi)控負(fù)責(zé)人及時登記在賬，做到賬目的及時清算。為確保賬目及時清算能夠順利推行，單位可以開展不定期抽查、問詢等，時刻關(guān)注單位固定資產(chǎn)的動向。在固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)、處置與出借上，事業(yè)單位應(yīng)改良結(jié)算規(guī)范，推行實(shí)時監(jiān)控。對于固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)周期、盤點(diǎn)過程，處置方式、處置原則，以及出借的具體限額、時長等等，都應(yīng)該在盤查制度中有明確的規(guī)定。對于固定資產(chǎn)出入賬目的記錄、清理，出借款項的收回和使用，都應(yīng)該嚴(yán)加監(jiān)控管理，出現(xiàn)問題及時追責(zé)，以規(guī)范單位固定資產(chǎn)的使用和管理。

（三）優(yōu)化固定資產(chǎn)控制監(jiān)督機(jī)制

優(yōu)化固定資產(chǎn)控制監(jiān)督機(jī)制，完善內(nèi)部審計與外部監(jiān)督缺一不可。

首先，事業(yè)單位應(yīng)建立健全內(nèi)部固定資產(chǎn)審計制度。在審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，單位應(yīng)根據(jù)自身情況，設(shè)置屬于自己的內(nèi)部固定資產(chǎn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并制定相關(guān)章程和規(guī)范，明確固定資產(chǎn)審計機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)。在人才的選拔上，事業(yè)單位應(yīng)在招聘時嚴(yán)加考核，選擇精通固定資產(chǎn)審計、專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)過硬的會計從業(yè)人員。在機(jī)構(gòu)歸屬上，事業(yè)單位應(yīng)盡量實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)內(nèi)部審計部門的獨(dú)立，將其從審計單位名下轉(zhuǎn)至預(yù)算單位名下，以減少自我監(jiān)督、形式化監(jiān)督的出現(xiàn)。

其次，事業(yè)單位還應(yīng)加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)。在監(jiān)督效率的提高上，事業(yè)單位可以將外部監(jiān)督與政府審計相結(jié)合，由于政府審計具有獨(dú)立性，借助政府審計機(jī)構(gòu)對本單位進(jìn)行外部監(jiān)督，可以有效避免外部監(jiān)督的缺失，同時與內(nèi)部監(jiān)督相輔相成，有效節(jié)省監(jiān)督的成本。在外部監(jiān)督經(jīng)驗的溝通交流上，事業(yè)單位可以不定時組織各固定資產(chǎn)內(nèi)控工作人員與外部監(jiān)督人員的經(jīng)驗交流會，加強(qiáng)各部門之間的溝通，從而在監(jiān)督審計工作中大大提高工作效率。

三、結(jié)語

事業(yè)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部會計控制影響著事業(yè)單位自身的轉(zhuǎn)型與未來發(fā)展，也影響著新時期我國整個社會的發(fā)展態(tài)勢。盡管我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)控在環(huán)境、管理與監(jiān)督上仍然存在問題，但通過對制度的規(guī)范與完善、對會計從業(yè)人員的培訓(xùn)與管理，都將能夠得到較好的解決。只有充分結(jié)合事業(yè)單位自身的發(fā)展特點(diǎn)，將理論與實(shí)踐結(jié)合，才能更快、更好地尋找到適合我國國情的事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制之路。

注釋：

韓麗榮，高瑜彬，胡瑋佳：《審計理論研究》，清華大學(xué)出版社，2014年

參考文獻(xiàn)：

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