關(guān)于企業(yè)施行綠色會(huì)計(jì)的探討

李旭嬌

【摘 要】綠色會(huì)計(jì)也被稱為環(huán)境會(huì)計(jì)，是新型會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，是將會(huì)計(jì)學(xué)與自然環(huán)境結(jié)合起來(lái)，采用非傳統(tǒng)的計(jì)量手段。企業(yè)施行綠色會(huì)計(jì)的體系尚未完全成熟，論文對(duì)綠色會(huì)計(jì)在企業(yè)施行過(guò)程中存在的問(wèn)題、相應(yīng)的對(duì)策、綠色會(huì)計(jì)在西部礦業(yè)施行以來(lái)取得的階段性成果進(jìn)行探討。

【Abstract】Green accounting， also known as environmental accounting， is a branch of new accounting， which combines accounting with the natural environment and adopts unconventional measurement methods. The system of green accounting in enterprises is not yet fully mature. The paper will discuss the problems existing in the implementation process of green accounting in enterprises， the corresponding countermeasures， and the periodic results achieved since the implementation of green accounting in west mining industry.

【關(guān)鍵詞】綠色會(huì)計(jì);環(huán)境會(huì)計(jì);自然環(huán)境;計(jì)量手段

【Keywords】 green accounting; environmental accounting; natural environment; measurement means

【中圖分類號(hào)】F406.7;F426.31? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2018）10-0063-03

1 企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的概述

綠色會(huì)計(jì)已經(jīng)在部分企業(yè)施行起來(lái)，從施行狀況來(lái)看，綠色會(huì)計(jì)在施行過(guò)程中存在一系列問(wèn)題。綠色會(huì)計(jì)的主要計(jì)量工具是貨幣單位和實(shí)物單位，參考綠色成本方面的制度與規(guī)章，分析環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，與之有關(guān)的環(huán)境污染方面的記錄、治理的費(fèi)用和成本的研究，他計(jì)量了企業(yè)的環(huán)境成本對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的影響。

2 綠色會(huì)計(jì)在企業(yè)施行過(guò)程中存在的問(wèn)題

2.1 企業(yè)綠色會(huì)計(jì)制度的不完善

目前立法部門頒布了一些有關(guān)生態(tài)和會(huì)計(jì)的制度，企業(yè)綠色成本體系尚未成熟與完備。此外，我國(guó)當(dāng)前的立法水平還是有限的，有些執(zhí)法者沒(méi)有依據(jù)法律來(lái)嚴(yán)格執(zhí)法，使原本有效的法律變得無(wú)效。當(dāng)企業(yè)為了自身的利潤(rùn)破壞環(huán)境時(shí)，法律的處罰力度過(guò)于輕微，企業(yè)交了罰金之后還可以輕松盈利，有關(guān)環(huán)境方面的法律規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)，沒(méi)有清晰的準(zhǔn)則和條例可以遵循，造成綠色會(huì)計(jì)施行過(guò)程中存在困難。

2.2 企業(yè)在綠色會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)披露存在的部分缺陷

綠色會(huì)計(jì)在核算和披露中存在著以下問(wèn)題：

第一，企業(yè)在綠色會(huì)計(jì)核算中的部分缺陷。企業(yè)人為地認(rèn)為對(duì)象的價(jià)值是抽象的，所以這就決定了計(jì)量、核算是不能完全反應(yīng)真實(shí)的情況。其次，綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量除了貨幣尺度之外，還包括復(fù)雜多變?cè)趦?nèi)的非貨幣尺度，要求我們掌握高深的數(shù)學(xué)知識(shí)，這樣的難度是非常大的。最后，綠色會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的差異化，核算中費(fèi)用的復(fù)雜性和利潤(rùn)的抽象性，通常不是現(xiàn)實(shí)中的費(fèi)用和收入，所以核算方式的局限性不能正確反映企業(yè)的真實(shí)情況。[1]

第二，企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露的不完善。綠色會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的新分支，理論研究不完善，綠色會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)和國(guó)際上的定義不清晰且有分歧，很多施行綠色會(huì)計(jì)的企業(yè)還處于一個(gè)探索的時(shí)期。與先前的會(huì)計(jì)比較來(lái)說(shuō)，我們可以在綠色會(huì)計(jì)的披露中找到諸多的缺陷，例如披露理論的不完善，諸多企業(yè)對(duì)于本企業(yè)遵循的環(huán)境政策很少在財(cái)務(wù)報(bào)告中詳細(xì)披露，可能擔(dān)心信息泄露會(huì)對(duì)企業(yè)造成損失。綠色會(huì)計(jì)信息的披露任務(wù)量巨大，會(huì)計(jì)員無(wú)法獨(dú)立完成，需要業(yè)務(wù)外包或聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行完成，但是公司肯定不愿意為這筆支出買單，阻礙了綠色會(huì)計(jì)信息在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露，表1是上市公司可以披露環(huán)境成本狀況的數(shù)量和比例情況。

3 完善企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的重要措施

為了綠色會(huì)計(jì)的順利進(jìn)展，企業(yè)必須在完善綠色會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)成本的建設(shè)中做貢獻(xiàn)，為完善綠色會(huì)計(jì)的立法進(jìn)程和建立監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)做出自己的努力，同時(shí)需要完善綠色會(huì)計(jì)的披露理論，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄等核算的方法上做出努力，最后應(yīng)加強(qiáng)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的重視程度。

3.1 完善企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的核算

3.1.1 完善企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)

綠色會(huì)計(jì)必須將綠色資源考慮在財(cái)務(wù)報(bào)表中，組成了綠色會(huì)計(jì)專門的核算系統(tǒng)，其中包含綠色資產(chǎn)、綠色負(fù)債、綠色收入和綠色費(fèi)用等要素。（表2）

3.1.2 完善企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量

綠色會(huì)計(jì)的核算是呈遞財(cái)務(wù)報(bào)告的第一步，目的是全面反映綠色成本的業(yè)務(wù)，其方法有替代法和直接法。前者指的是不能全面反映綠色成本，只能部分地評(píng)價(jià)綠色成本。后者指的是可以全面用貨幣價(jià)格進(jìn)行測(cè)量綠色要素的計(jì)量，包括直接成本法，間接成本法，重置成本法和市場(chǎng)價(jià)值法等。在實(shí)際中，有些資產(chǎn)和負(fù)債只能間接地反映人們對(duì)綠色成本標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)，用這種資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格來(lái)衡量綠色會(huì)計(jì)的方法，稱為間接成本法。那么，相對(duì)應(yīng)的是直接成本法，資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格能直接地，全部地衡量對(duì)綠色成本標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)。

多樣性的方法的側(cè)重點(diǎn)是千變?nèi)f化的，綠色會(huì)計(jì)在計(jì)量不同的內(nèi)容時(shí)，應(yīng)根據(jù)計(jì)量的目的，根據(jù)獲得綠色成本的難易程度來(lái)評(píng)估最實(shí)用的方法。

3.1.3 完善企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的記錄

綠色會(huì)計(jì)記錄的內(nèi)容包括所有與財(cái)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的綠色成本內(nèi)容，這些內(nèi)容可以在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的基礎(chǔ)上增加，可以在原有的科目上增加新的會(huì)計(jì)科目，顯示出綠色要素的核算內(nèi)容，如綠色存貨、綠色投資性房地產(chǎn)、綠色有形資產(chǎn)等賬戶，以及相關(guān)的“綠色資產(chǎn)減值損失”。設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交環(huán)保稅”，記錄交納的生態(tài)方面的稅費(fèi)。

4 西部礦業(yè)自施行綠色會(huì)計(jì)以來(lái)取得的成果

西部礦業(yè)施行綠色會(huì)計(jì)之前，就已經(jīng)意識(shí)到綠色資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)對(duì)企業(yè)日后的利潤(rùn)產(chǎn)生巨大的影響，他在環(huán)保方面投入了巨大的人力、物力和財(cái)力，對(duì)近幾年利潤(rùn)的增長(zhǎng)有一定的影響，以下內(nèi)容介紹了西部礦業(yè)在環(huán)保方面的投入和對(duì)企業(yè)近幾年資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的分析。

4.1 西部礦業(yè)的環(huán)保投資

企業(yè)還圍繞節(jié)能減排的目標(biāo)，依靠高新技術(shù)創(chuàng)新平臺(tái)，不斷強(qiáng)化環(huán)境污染的治理工作，投入1000多萬(wàn)元，在甘河工業(yè)園區(qū)建成了百河鋁業(yè)、鋅業(yè)分公司等多個(gè)污水處理站，保證了廢水達(dá)標(biāo)排放。西部礦業(yè)鉛業(yè)股份公司和西部碳素生產(chǎn)廢水全部實(shí)現(xiàn)“零”排放。鋅業(yè)分公司和鋁業(yè)分公司安裝了制酸系統(tǒng)二氧化硫在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，控制了水量和污染物濃度。錫鐵山分公司投資198萬(wàn)元，整改破碎系統(tǒng)、皮帶傳輸系統(tǒng)、藥劑制備系統(tǒng)的防塵和防毒工作。錫鐵山動(dòng)力分公司全面治理了上煤系統(tǒng)的煤粉密封問(wèn)題，從根本上解決了環(huán)境污染問(wèn)題。

4.2 西部礦業(yè)取得的成果

西部礦業(yè)自實(shí)施綠色會(huì)計(jì)以來(lái)，雖然企業(yè)并沒(méi)有對(duì)外公布綠色會(huì)計(jì)帶來(lái)的影響，但是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果的提升產(chǎn)生了一定的影響，現(xiàn)在根據(jù)西部礦業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析，2012年是企業(yè)未運(yùn)行大型環(huán)保投資設(shè)備，2013年是企業(yè)投入了一系列大型的環(huán)保投資并運(yùn)行一階段后取得了顯著的運(yùn)營(yíng)成效，表3是對(duì)環(huán)保設(shè)備投產(chǎn)前后的分析。

通過(guò)表3的分析，西部礦業(yè)2013年相對(duì)于2012年的資產(chǎn)、負(fù)債狀況發(fā)生了顯著的變化，流動(dòng)資產(chǎn)由2012年的1206.31萬(wàn)元減少到1194.17萬(wàn)元，減少了1.01%;非流動(dòng)資產(chǎn)由1408.51萬(wàn)元增加到1624.10萬(wàn)元，增加了15.31%;資產(chǎn)合計(jì)增加了7.78%。流動(dòng)負(fù)債由792257.33萬(wàn)元增加到 1066433.65萬(wàn)元，增幅高達(dá)33.72%;非流動(dòng)負(fù)債卻下降了12.52%;負(fù)債合計(jì)增加了13.71%;所有者權(quán)益合計(jì)增加了7.78%。

企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)大幅度地增長(zhǎng)是因?yàn)槠髽I(yè)投入了大量的環(huán)保設(shè)備，并且企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行大量的資金拆借，使得2012年的資產(chǎn)負(fù)債率54.43%提高到2013年的57.42%，說(shuō)明企業(yè)的負(fù)債在總資產(chǎn)的比例中提高了，資產(chǎn)負(fù)債率反映企業(yè)償還債務(wù)的綜合能力，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率維持在45%～65%比較合適，因此西部礦業(yè)的資金償還能力較強(qiáng)，不會(huì)使投資人產(chǎn)生太高的憂患意識(shí)，但是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，今后盡量不要盲目地大量舉債，要考慮到企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。

通過(guò)對(duì)表4企業(yè)利潤(rùn)表的分析，可以得到施行綠色會(huì)計(jì)前后對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的影響，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)由13833.67萬(wàn)元增長(zhǎng)到75537.86萬(wàn)元，增長(zhǎng)了464.04%，利潤(rùn)總額由12714.54萬(wàn)元增長(zhǎng)到53497.19萬(wàn)元，增長(zhǎng)了320.76%，綜合收益總額增長(zhǎng)了268.34%，每股收益的計(jì)算公式為：每股收益=凈利潤(rùn)/股本，西部礦業(yè)2012年的基本每股收益為0.02增加到2013年的每股收益為0.15元，從側(cè)面印證了自企業(yè)施行綠色會(huì)計(jì)以來(lái)，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的提升具有顯著的作用。

綜上所述，論文還有許多待完善的地方。例如，綠色領(lǐng)域的研究方向特別多，由于篇幅所限，只是以西部礦業(yè)為例，對(duì)它自施行綠色會(huì)計(jì)以來(lái)取得的研究成果進(jìn)行探討，相信在不久的將來(lái)我國(guó)企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)將會(huì)更加完善。企業(yè)應(yīng)該將生態(tài)環(huán)保的社會(huì)責(zé)任納入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范疇，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度增長(zhǎng)的同時(shí)，保證生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的平衡，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

【參考文獻(xiàn)】

【1】崔君平，魯梅.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下綠色會(huì)計(jì)問(wèn)題的探討[J].中國(guó)商論，2015（29）：19-22.