淺議建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

摘 要：內(nèi)部會(huì)計(jì)制度作為企業(yè)管理制度的重要組成部分，隨著企業(yè)的快速發(fā)展，對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營管理和防范潛在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮出越來越大的作用。持續(xù)、認(rèn)真地加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，又將促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)制度；問題；措施

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008-4428（2018）09-0083-02

一、 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的概述

（一）概念

根據(jù)我國《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五章第八十四條規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合單位類型和內(nèi)部管理的需要，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，是指各單位根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合單位類型和內(nèi)部管理的需要，制定的一系列維護(hù)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、監(jiān)督企業(yè)日常核算、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全的相關(guān)原則與制度措施。

（二）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的重要性

1. 完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度能夠提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

企業(yè)唯有建立適合自身發(fā)展需求的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，才能將國家會(huì)計(jì)規(guī)范的普遍性、宏觀指導(dǎo)與企業(yè)自身的特殊性、微觀管理相統(tǒng)一，保證企業(yè)的會(huì)計(jì)工作做到有章可循、有據(jù)可依，確保在實(shí)際工作中獲取高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

2. 完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度能夠有效保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資

內(nèi)部會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的進(jìn)、出和結(jié)存，要求進(jìn)行詳實(shí)的記載，專人保管，并規(guī)定盤點(diǎn)的周期、時(shí)間、方法和差異的處理，為保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全，避免流失，提供了保障。

3. 完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度能加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理，提高工作效率

首先，合理有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，能夠精化會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，提高會(huì)計(jì)人員的分工效率，加大協(xié)作的密切度。其次，能夠幫助企業(yè)及時(shí)有效地獲得國家或是行業(yè)協(xié)會(huì)等發(fā)布的正確可靠的會(huì)計(jì)信息，杜絕企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)犯罪或效率低下等管理弊端，提高企業(yè)管理的綜合效率。

4. 完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的需要

現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)成為會(huì)計(jì)日常核算中必不可少的一個(gè)組成部分，它需要系統(tǒng)、完整、規(guī)范的程序作為技術(shù)支撐。會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作中，必須事先依據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，制定好相關(guān)程序和會(huì)計(jì)規(guī)范，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的核算和監(jiān)督功能，為企業(yè)的日常管理活動(dòng)提供詳實(shí)、客觀的數(shù)據(jù)。

二、 目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在的問題

（一）沒有建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

在現(xiàn)實(shí)中，部分企業(yè)主要是中小型企業(yè)，沒有按照國家要求建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理工作簡單隨意，不考慮自身的特點(diǎn)和實(shí)際情況，而是簡單地以國家頒布的會(huì)計(jì)法律法規(guī)或行業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度直接作為會(huì)計(jì)制度使用，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，核算混亂，資產(chǎn)流失，管理問題層出不窮。

（二）建立了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，但不完整、不規(guī)范

部分企業(yè)雖然制定了內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，但內(nèi)容不完整，要求不規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作中產(chǎn)生誤解，部分業(yè)務(wù)無章可循，造成會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等不良情況發(fā)生。

（三）建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，但沒有定期更新和完善

一方面，隨著我國的改革開放深入，國民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，與之相對(duì)應(yīng)的財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷地更新和完善；另一方面，隨著企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大，新的核算主體和新的業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)。這些都要求企業(yè)因勢(shì)利導(dǎo)，不斷地對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度進(jìn)行更新和完善。但在實(shí)踐中，一些企業(yè)無視相關(guān)法規(guī)的變化和自身的發(fā)展，不能及時(shí)更新和完善，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)制度難以發(fā)揮作用。

（四）建立了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，沒有組織學(xué)習(xí)，缺乏嚴(yán)格執(zhí)行

現(xiàn)實(shí)中，一些企業(yè)將已制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度束之高閣，沒有組織系統(tǒng)的培訓(xùn)，特別在會(huì)計(jì)人員引進(jìn)、崗位變動(dòng)時(shí)，缺乏針對(duì)性的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)。更甚者，少數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度缺陷，沒有及時(shí)與內(nèi)審人員溝通，未能認(rèn)真監(jiān)督糾正、改進(jìn)，聽之任之，造成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算嚴(yán)重失真，資產(chǎn)流失。

三、 內(nèi)部會(huì)計(jì)制度實(shí)施不力的原因

（一）企業(yè)缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)制度意識(shí)

部分企業(yè)內(nèi)，企業(yè)管理層的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度意識(shí)淡薄，認(rèn)為企業(yè)的會(huì)計(jì)僅是應(yīng)付稅務(wù)、工商、銀行的需求，忽視會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督功能，不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立，不積極推動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的修定和完善。還有一些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)不了解，越俎代庖，瞎指揮，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)制度缺失和不規(guī)范。

（二）財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)不高

首先，企業(yè)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍不穩(wěn)定。一方面，企業(yè)內(nèi)部的管理理念、企業(yè)文化、薪資標(biāo)準(zhǔn)、硬件設(shè)施等，得不到會(huì)計(jì)人員的認(rèn)可；另一方面，員工的專業(yè)水平、職業(yè)操守，又不符合企業(yè)的要求，造成會(huì)計(jì)崗位人員流失頻繁，不利于建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

其次，企業(yè)的會(huì)計(jì)水平達(dá)不到要求。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立要求會(huì)計(jì)人員既要熟練掌握國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又要熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，同時(shí)隨著會(huì)計(jì)電算化的快速推廣，必須具有一定的計(jì)算機(jī)操作技能。另外，還需要具有較高的寫作水平。而現(xiàn)實(shí)中，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員達(dá)不到這一要求，這造成內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不完整、不規(guī)范。

最后，不重視后續(xù)教育的培訓(xùn)。盡管《會(huì)計(jì)法》規(guī)定要求會(huì)計(jì)人員每年必須進(jìn)行一定時(shí)間的繼續(xù)教育，但不僅一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視，而且一部分會(huì)計(jì)人員對(duì)此也抱著敷衍了事的態(tài)度，造成后續(xù)教育走過場(chǎng)，會(huì)計(jì)人員對(duì)新的經(jīng)濟(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不知道、不熟悉，無法對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步地完善和修改。

（三）企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督體系

有效的監(jiān)督機(jī)制是保障企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施的必要手段。一些企業(yè)考慮到人力、物力和財(cái)力，沒有建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。另一些企業(yè)雖然建立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計(jì)目的不明確，內(nèi)容不規(guī)范，執(zhí)行、檢查不到位，缺乏完整性和全面性，難以做出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。而對(duì)于外部機(jī)構(gòu)的審計(jì)評(píng)價(jià)，由于存在心理上的抵觸情緒，沒有主動(dòng)地接納、糾正和改進(jìn)。

四、 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的措施

（一）積極樹立正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度意識(shí)

企業(yè)管理層特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，要樹立正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度意識(shí)和觀念，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的營銷思想，糾正會(huì)計(jì)僅是公司保管資金的狹隘觀點(diǎn)，將建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度作為企業(yè)內(nèi)部管理制度的基本內(nèi)容之一。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)自身綜合素質(zhì)的提高，了解會(huì)計(jì)的崗位、職能和工作流程，虛心聽取會(huì)計(jì)人員意見，不盲目指揮會(huì)計(jì)的具體工作，按內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的規(guī)定組織財(cái)務(wù)工作。同時(shí)，應(yīng)定期召開公司各部與財(cái)務(wù)部門的溝通交流會(huì)議，讓財(cái)務(wù)了解公司的經(jīng)營變化，及時(shí)完善和修正內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，更好地為企業(yè)的運(yùn)營提供支持和服務(wù)。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的關(guān)心。結(jié)合實(shí)際情況，注重會(huì)計(jì)人員的選拔，關(guān)心生活需要，改善辦公條件，拓展發(fā)展空間，提高員工的凝聚力，保持財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的穩(wěn)定。

企業(yè)應(yīng)建立會(huì)議人員專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)體系。結(jié)合財(cái)務(wù)法規(guī)的變化和企業(yè)發(fā)展的要求，定期或不定期地對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高其專業(yè)技能。同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵守和支持會(huì)計(jì)的后續(xù)教育制度。對(duì)每年的會(huì)計(jì)后續(xù)教育給予資金和時(shí)間上的支持，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員積極地參加。

企業(yè)應(yīng)建立會(huì)計(jì)崗位輪換制度。根據(jù)各崗位會(huì)計(jì)人員的表現(xiàn)以及公司的發(fā)展變化，每年對(duì)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行一定比例的人員調(diào)整，提高會(huì)計(jì)人員的工作積極性，提升會(huì)計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)水平。

（三）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或組織各分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員，組成臨時(shí)審計(jì)小組，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作進(jìn)行定期審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)保持獨(dú)立性的地位，秉承嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，依據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理制度，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行認(rèn)真的審核，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)溝通、上報(bào)，提出整改方案，并對(duì)整改方案的后續(xù)工作進(jìn)行跟進(jìn)和指導(dǎo)。

企業(yè)發(fā)揮外部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用。企業(yè)應(yīng)通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所、銀行、稅務(wù)等第三方單位，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)和審閱，認(rèn)真對(duì)待提出的問題和意見，端正思想，積極改進(jìn)，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

五、 小結(jié)

內(nèi)部會(huì)計(jì)制度作為企業(yè)管理制度的重要組成部分，隨著企業(yè)的快速發(fā)展，對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營管理和防范潛在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮出越來越大的作用。持續(xù)、認(rèn)真地加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，又將促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

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作者簡介：

高嶺，男，安徽合肥人，合肥瀛和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙），注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師。