企業(yè)所得稅改革、會計—稅收差異與會計穩(wěn)健性

任新華

摘 要：自我國執(zhí)行了企業(yè)所得稅變革政策以后，市場中幾乎所有企業(yè)會計作業(yè)氛圍均出現(xiàn)了相應的變化，會計穩(wěn)健性與會計-稅收差別間的聯(lián)系也漸漸展現(xiàn)出一種全新的局面。本文將主要圍繞會計穩(wěn)健性的概念和特征展開分析，并探究所得稅變革之后，會計穩(wěn)健性和會計-稅收差別的關聯(lián)。

關鍵詞：所得稅改革；會計-稅收差異；會計穩(wěn)健性

在市場經(jīng)濟機制的不斷變革下，我國已有的企業(yè)所得稅監(jiān)管規(guī)范現(xiàn)已無法順應市場進步現(xiàn)狀。鑒于此，我國針對企業(yè)所得稅展開了一定的變革，用了類似擴充減免稅范疇、調(diào)節(jié)稅前扣除內(nèi)容、統(tǒng)一稅率還有整合稅種等一些征收政策，在此環(huán)境中，企業(yè)的會計穩(wěn)健性和會計-稅收聯(lián)系也隨之出現(xiàn)了相應變化。

一、會計穩(wěn)健性的改變和特征

所謂會計穩(wěn)健性，其最開始的界定是：運算且明確預期中全部的損失，而不運算預期里的任一獲益。身為一種衡量會計信息質(zhì)量的準則，會計穩(wěn)健性表明預期獲益是不能被準許的，僅有存在根據(jù)，或者在法律層次上具備的預期獲益才可被認同。會計領域中，會計穩(wěn)健性還可叫做嚴謹性，其基礎特征是：需要會計工作人員在處置會計信息過程中維持嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，認真且全方位的針對風險與虧損展開預估，盡可能減少生產(chǎn)和作業(yè)中有幾率出現(xiàn)的獲益，或是僅認定作業(yè)風險和作業(yè)虧損，幾乎不予認定工作獲益。會計嚴謹性需要企業(yè)監(jiān)管人員、決定人員維持防范心理，高效面對外在經(jīng)濟環(huán)境轉變?yōu)槠髽I(yè)運營帶來的不良影響，盡量減少風險，杜絕不必要的損失。把穩(wěn)健性準則運用到會計作業(yè)流程中，能充分提升會計運算速率和質(zhì)量，規(guī)避風險。此準則所涵蓋的主要內(nèi)容有：嚴謹計量、嚴謹認定、認真制作報告。

剖析會計嚴謹性出現(xiàn)的因由，在之前的諸多實踐中能發(fā)現(xiàn)其出現(xiàn)的關鍵原因主要有四方面，分別是：監(jiān)管、稅收、契約還有訴訟。從此方面來說，稅收是會計作業(yè)中干擾會計嚴謹性的突出要素，但其可以對會計嚴謹性帶來干擾，主要是因為當代企業(yè)為取得大量經(jīng)濟效益，幾乎均故意延遲認定企業(yè)獲益，或者實現(xiàn)認定獲益來降低企業(yè)所得稅，以此躲避稅收。

二、會計-稅收差別的概念和出現(xiàn)原因

所謂會計-稅收差別，其具體是指會計利益與企業(yè)所得稅間的差別。剖析這一差別出現(xiàn)的因由，重點涵蓋下列三方面：一方面是會計規(guī)范與稅法有所差別，兩者在自身落實過程中由于規(guī)范不一樣而出現(xiàn)差別。另一方面是企業(yè)有特意躲避稅收的情況，存在不履行稅收義務的行為和動機。而最后一方面則是會計核算與稅收運算過程中針對企業(yè)應計內(nèi)容的盈余監(jiān)管不合理。

三、所得稅變革之后，會計-稅收差別和會計穩(wěn)健性的關聯(lián)

要想研究企業(yè)所得稅變革以后，我國會計穩(wěn)健性和會計-稅收差別間的聯(lián)系，還有會計-稅收差別對會計嚴謹性的干擾，筆者融合我國企業(yè)所得稅變革狀況，針對此方面展開全面分析。研究前需要注意的是，所得稅變革以后，企業(yè)會計和稅收間的差別會出現(xiàn)新的轉變，而且還會深入強化企業(yè)在盈余監(jiān)管中躲避稅收的行為。

1.探究現(xiàn)狀剖析

站在會計嚴謹性出現(xiàn)的原因角度來看，稅收是干擾我國會計嚴謹性的關鍵因素。要想杜絕稅收干擾，我國相關專業(yè)人士針對會計嚴謹性與稅收間額度聯(lián)系開展了一系列探究與討論，然而成果寥寥無幾，理論也沒有健全嫻熟，且并未切實的明確兩者間的聯(lián)系。在此文里，本人閱讀了之前的文獻，且消化之前的探究閱歷，獲得下列兩大結論：首先，企業(yè)會計氛圍里，所得稅變革以后，會計-稅收差別會為會計嚴謹性帶來一定的干擾。其次，稅收壓力一樣會增加會計-稅收差別。充分結合以上兩大結論，發(fā)現(xiàn)稅收承擔與會計-稅收差別間具備相應的正比聯(lián)系，也就是會計和稅收間的差別愈明顯，稅收承擔就愈大，會計嚴謹性的轉變也隨之越來越明顯。

2.研究假定

企業(yè)展開盈余監(jiān)管與稅收躲避的動作，對應稅所得和會計獲益的干擾主要有以下三種狀況：首先，干擾企業(yè)的應稅所得卻沒有干擾會計獲益。其次，干擾企業(yè)的會計獲益卻沒有干擾應稅所得。最后，不但干擾會計獲益而且還為應稅所得帶來相應的影響。躲避稅收舉止往往以上述第1個與第3個狀況為主，但盈余監(jiān)管動作則有幾率致使上述3種狀況的共同發(fā)生。第1/2種狀況組成企業(yè)的會計-稅收差別，第3種狀況則不會干擾企業(yè)的會計-稅收差別。但會計準則與稅收法律的有效分隔便勢必會致使會計-稅收差別的產(chǎn)生。實踐探究表明，會計獲益和應稅所得間的差別65%之上可通過會計規(guī)范與稅收法律間差別來闡述，所以，規(guī)范要素是導致會計-稅收差別的關鍵因素。所得稅變革讓干擾會計-稅收差別的三大關鍵要素一同發(fā)揮效果，這能致使其在所得稅變革前后出現(xiàn)明顯轉變。所以設置以下假定。

假定一：所得稅變革前后，會計-稅收差別具備明顯的差別。此文把會計-稅收差別區(qū)分成負會計-稅收差別與正會計-稅收差別2組分別展開實驗探究，在此前提下延伸出2個分支假定：

假定一A：所得稅變革前后，正會計-稅收差別出現(xiàn)明顯不同；

假定一B：所得稅變革前后，負會計-稅收差別出現(xiàn)明顯不同。

我國某位相關人士在探究稅收與會計聯(lián)系文獻的前提下，歸納了這兩方面的兩大關系：

首先，因為稅收與會計的堅守，稅收最低水平對策常常會致使企業(yè)減少賬面獲益。

其次，企業(yè)為杜絕過于明顯的會計-稅收差別，在減少應稅所得的過程中，一同擇選減少賬面獲益。鑒于這些關聯(lián)，稅收致使會計嚴謹性的出現(xiàn)。這些人員推斷，稅收與會計之間的聯(lián)系會愈來愈密切，會計嚴謹性會愈來愈提升。所以，此文設置下列假定：

假定二：會計嚴謹性會和會計-稅收差別成反比趨勢，也就是會計-稅收差別愈不明顯，會計嚴謹性愈高。

為證明假定二，此文在開展驗證探究過程中，要依次針對負、正會計-稅收展開校驗。所以，延展出2個分支假定：

假定二A：會計嚴謹性和正會計-稅收差別正關聯(lián)；

假定二B：會計嚴謹性和負會計-稅收差別負關聯(lián)。

所得稅變革導致的稅率轉變，加大了企業(yè)展開盈余監(jiān)管與稅收躲避的機會。我國相關學者紛紛利用實例探究驗證了，在所得稅變革之前，稅率減少的上市企業(yè)展開了明顯的縱向盈余監(jiān)管，進而把利益自較高稅率年度漸漸降低到比較低的稅率年度。但稅率飆升的上市企業(yè)由于稅率每年攀升程度并不明顯，所以沒有展現(xiàn)出顯著的稅收躲避動作。所得稅變革導致的企業(yè)盈余監(jiān)管動作還有稅收躲避舉止均有幾率引發(fā)企業(yè)會計-稅收差別的轉變。相關專業(yè)人士經(jīng)過探究發(fā)覺這些主動組織稅收避免活動的企業(yè)，預先會計-稅后差別非常明顯。探究表明稅收躲避動作和會計-稅收差別具備正關聯(lián)聯(lián)系。

依據(jù)以上剖析可推斷，在所得稅變革之后企業(yè)的會計-稅收差別會低于所得稅變革開始前，但隨著差別減少，會計嚴謹性會隨之增大。不難發(fā)現(xiàn)，所得稅變革強化了會計-稅收差別針對會計嚴謹性的干擾。值得注意的是，即使我國有些人員驗證了僅有稅率減少企業(yè)展開了稅收躲避，然而不可忽略稅率飆升還有稅率恒定的盈余企業(yè)同樣存在稅收躲避舉止的情況。

四、結論

綜上所述，相關人員一定要明確所得稅變革、會計穩(wěn)健性、會計-稅收差別間的聯(lián)系，充分結合現(xiàn)實情況與企業(yè)自身特點，選用科學合理的優(yōu)化對策推動企業(yè)發(fā)展，確保企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益的雙豐收。

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