基于財(cái)稅視角企業(yè)設(shè)立問題淺析

盧西川

摘 要：企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，它決定著我國社會經(jīng)濟(jì)活動的生機(jī)和活力。企業(yè)是社會生產(chǎn)和流通的直接承擔(dān)者，企業(yè)設(shè)立情況與我國國民經(jīng)濟(jì)實(shí)力增長、人民物質(zhì)生活水平的提高息息相關(guān)。在“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”政策的指引下，我國新企業(yè)設(shè)立數(shù)量日趨增加，在國家財(cái)稅新政不斷出臺的背景下，企業(yè)設(shè)立需要考慮的財(cái)稅業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不斷增加。為幫助企業(yè)設(shè)立者應(yīng)對該問題，更好的做好企業(yè)設(shè)立工作。本文從財(cái)稅視角對企業(yè)設(shè)立現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并針對現(xiàn)狀提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)稅視角；企業(yè)設(shè)立

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，構(gòu)成我國經(jīng)濟(jì)細(xì)胞的企業(yè)數(shù)量日益增加。作為企業(yè)生命周期起點(diǎn)的企業(yè)設(shè)立業(yè)務(wù)日益普遍。企業(yè)設(shè)立的合理與否對企業(yè)的后續(xù)發(fā)展將產(chǎn)生重大影響。然而，企業(yè)設(shè)立并未引起企業(yè)設(shè)立發(fā)起人的重視，企業(yè)設(shè)立者往往由于認(rèn)識的局限性，未從財(cái)稅視角充分考慮企業(yè)設(shè)立對于企業(yè)后續(xù)經(jīng)營、發(fā)展、稅收負(fù)擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)等的影響，導(dǎo)致企業(yè)從設(shè)立就面臨各種財(cái)稅方面的困擾，制約了企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)設(shè)立時(shí)，企業(yè)設(shè)立者需要與時(shí)俱進(jìn)，基于財(cái)稅視角思考企業(yè)如何設(shè)立才能更有利于企業(yè)后續(xù)經(jīng)營、發(fā)展，更有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加投資者收益，降低投資者風(fēng)險(xiǎn)。

二、財(cái)稅視角下企業(yè)設(shè)立的現(xiàn)狀

1.企業(yè)設(shè)立管理制度不健全

現(xiàn)階段，大多數(shù)企業(yè)設(shè)立者的管理人員對企業(yè)設(shè)立管理的認(rèn)識都較為膚淺，不僅對企業(yè)設(shè)立對于企業(yè)后續(xù)發(fā)展的深遠(yuǎn)影響以及應(yīng)考慮的因素缺乏了解，同時(shí)，由于企業(yè)設(shè)立業(yè)務(wù)發(fā)生較少，相關(guān)企業(yè)設(shè)立經(jīng)辦人員缺乏相應(yīng)的工作經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)很多情況下簡單地認(rèn)為企業(yè)設(shè)立只由法律部門配合行政部門做好工商登記就可以了，財(cái)務(wù)部門及稅務(wù)部門僅在完成登記后辦理銀行賬戶開立及稅務(wù)登記事項(xiàng)。所以，大多數(shù)企業(yè)都缺乏完善有效的企業(yè)設(shè)立管理制度。財(cái)務(wù)管理制度一般沒有細(xì)化規(guī)范企業(yè)設(shè)立的相關(guān)工作職責(zé)，公司章程針對對外投資設(shè)立企業(yè)的規(guī)定較為宏觀，不具有對實(shí)際工作的指導(dǎo)意義，導(dǎo)致企業(yè)設(shè)立管理制度不健全。

2.后期運(yùn)營成本關(guān)注不足

目前企業(yè)設(shè)立者在企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)普遍不關(guān)注新設(shè)立企業(yè)的后續(xù)運(yùn)營成本，往往憑目前經(jīng)營同類企業(yè)的運(yùn)營情況來推測新設(shè)立企業(yè)的后續(xù)運(yùn)營成本。忽略了新設(shè)立企業(yè)在經(jīng)營地點(diǎn)、市場環(huán)境、當(dāng)?shù)卣呒皠趧恿?、新增投入等方面與以前經(jīng)營企業(yè)的不同，盲目追求企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)品市場占有率和企業(yè)社會形象，導(dǎo)致很多新設(shè)立企業(yè)已運(yùn)營就連年虧損，最終破產(chǎn)清算的現(xiàn)象普遍發(fā)生。一方面浪費(fèi)了大量社會資源，導(dǎo)致社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率降低；另一方面給投資者帶來了很大的經(jīng)濟(jì)損失，導(dǎo)致投資者投資意愿降低，阻礙了我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

3.未考慮后續(xù)稅收負(fù)擔(dān)

大多數(shù)企業(yè)設(shè)立者在設(shè)立企業(yè)時(shí)由于時(shí)間倉促，沒有專業(yè)的稅務(wù)人員來籌劃新設(shè)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)，導(dǎo)致新設(shè)立企業(yè)后續(xù)經(jīng)營期稅負(fù)較高或者企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)較重。突出表現(xiàn)在如下幾方面：（1）該設(shè)立分公司的設(shè)立為子公司，導(dǎo)致子公司與設(shè)立者不能匯總繳納企業(yè)所得稅，出現(xiàn)一方每年繳納大額企業(yè)所得稅，另一方出現(xiàn)大額留底虧損，一般企業(yè)超過五年的留底虧損將不能稅前扣除；（2）企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)不合理，導(dǎo)致企業(yè)不能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。比如，可以設(shè)立在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)，未設(shè)立在西部地區(qū)，不能享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策；（3）該設(shè)立子公司的設(shè)立為分公司，導(dǎo)致企業(yè)不能享受相關(guān)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)低稅率或稅收優(yōu)惠政策。比如，公司某一業(yè)務(wù)可以設(shè)立子公司獨(dú)立負(fù)責(zé)經(jīng)營，并且具備申請高新技術(shù)企業(yè)條件，企業(yè)未設(shè)立為子公司獨(dú)立負(fù)責(zé)經(jīng)營，因該業(yè)務(wù)收入占整個(gè)集團(tuán)主營業(yè)務(wù)收入比例較低，集團(tuán)不具備申請高新技術(shù)企業(yè)的條件，而導(dǎo)致該業(yè)務(wù)利潤只能適用較高企業(yè)所得稅率，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

4.設(shè)立者風(fēng)險(xiǎn)控制意識不足

企業(yè)設(shè)立者在設(shè)立企業(yè)時(shí)往往好大喜功，認(rèn)繳注冊資本過大，而實(shí)繳注冊資本較少。忽略了當(dāng)新設(shè)立企業(yè)經(jīng)營不善時(shí)，設(shè)立者需要以其認(rèn)繳的出資額為限承擔(dān)出資責(zé)任，在某種意義上喪失了投資者設(shè)立有限責(zé)任公司以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任的優(yōu)勢。企業(yè)設(shè)立者對于高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)未通過設(shè)立子公司來隔離風(fēng)險(xiǎn)，而是設(shè)立分公司，導(dǎo)致高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)一旦經(jīng)營失敗，設(shè)立者需要對設(shè)立分公司承擔(dān)無限責(zé)任，使設(shè)立者經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高，不利于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

三、財(cái)稅視角下企業(yè)設(shè)立應(yīng)對措施

1.健全企業(yè)設(shè)立管理制度

企業(yè)設(shè)立雖然是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的一項(xiàng)，但是，為了保證企業(yè)設(shè)立規(guī)范化和合理化，企業(yè)需要對企業(yè)設(shè)立制定專門的制度。企業(yè)要明確企業(yè)設(shè)立涉及設(shè)立者的眾多部門，同時(shí)也需要各部門從不同角度來考慮企業(yè)設(shè)立對于企業(yè)后續(xù)經(jīng)營的影響，很有必要制定專門的制度來規(guī)范企業(yè)的設(shè)立活動。首先由業(yè)務(wù)部門根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展需要上報(bào)設(shè)立企業(yè)的方案；再由采供及生產(chǎn)部門配合財(cái)務(wù)部門從財(cái)務(wù)視角完成新設(shè)企業(yè)的運(yùn)營成本預(yù)測；再次由稅費(fèi)管理部門來完成新設(shè)企業(yè)稅收方案規(guī)劃設(shè)計(jì)、測算；最后由各部門會審設(shè)立企業(yè)方案，通過后上報(bào)公司董事會或股東會審批，審批通過后，交由相關(guān)部門依據(jù)已通過方案辦理企業(yè)設(shè)立事項(xiàng)。

2.充分考慮運(yùn)營期成本

企業(yè)設(shè)立時(shí)，企業(yè)設(shè)立者應(yīng)從戰(zhàn)略角度考慮企業(yè)設(shè)立后的運(yùn)營成本。企業(yè)設(shè)立時(shí)的基本選擇已經(jīng)很大程度上決定了企業(yè)的后續(xù)運(yùn)營成本。企業(yè)設(shè)立時(shí)應(yīng)充分考慮企業(yè)設(shè)立地能否提供足夠低成本的滿足公司業(yè)務(wù)需要的人力資源，如果不能提供，則需要考慮其對企業(yè)成本的影響程度，如果成本增加超過了企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平，將需要考慮變更企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)；設(shè)立企業(yè)時(shí)應(yīng)考慮原材料的采購成本以及運(yùn)輸成本，如火力發(fā)電企業(yè)往往選址在煤炭生產(chǎn)基地或沿海港口城市，重點(diǎn)考慮的就是原材料的采購成本以及運(yùn)輸成本；設(shè)立企業(yè)也應(yīng)考慮到產(chǎn)品消費(fèi)市場的距離，比如，外貿(mào)出口生產(chǎn)企業(yè)往往選擇在沿海港口城市，可以大幅度降低企業(yè)的銷售運(yùn)輸成本，提升企業(yè)的經(jīng)營效益；設(shè)立企業(yè)時(shí)還應(yīng)考慮當(dāng)?shù)氐呐涮桩a(chǎn)業(yè)發(fā)展情況，當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)配套產(chǎn)業(yè)比較齊全，可以大幅度提升設(shè)立企業(yè)物資采購的便利性，同時(shí)也有利于降低企業(yè)的配件庫存，提升企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率。

3.籌劃運(yùn)營期稅費(fèi)

企業(yè)已成立就需要按照國家各項(xiàng)稅費(fèi)政策進(jìn)行稅費(fèi)繳納，國家稅費(fèi)政策在一定時(shí)期內(nèi)存在穩(wěn)定性，要求企業(yè)在設(shè)立環(huán)節(jié)就要充分考慮后續(xù)經(jīng)營期的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，通過籌劃企業(yè)設(shè)立事項(xiàng)降低企業(yè)后續(xù)經(jīng)營期的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。一是充分考慮合并納稅優(yōu)惠，利用同一法人主體內(nèi)部各經(jīng)營主體盈虧相抵后繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。要求設(shè)立企業(yè)時(shí)，在不必要設(shè)立法人主體時(shí)，盡量少設(shè)法人主體，可以選擇設(shè)立獨(dú)立核算的非法人主體（分公司）。二是如果企業(yè)某一業(yè)務(wù)獨(dú)立出來運(yùn)營能夠滿足國家相關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，就有必要將該業(yè)務(wù)設(shè)立法人主體獨(dú)立運(yùn)營，新設(shè)法人主體可以適用、申請低稅率或稅費(fèi)優(yōu)惠政策，從而降低新設(shè)企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，也間接降低了設(shè)立者和新設(shè)企業(yè)整體的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)；三是設(shè)立企業(yè)時(shí)充分考慮企業(yè)設(shè)立地的選擇，我國地域廣闊，各地區(qū)發(fā)展極不平衡，國家為促進(jìn)各區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，針對相關(guān)地區(qū)制定了很多稅收、財(cái)政、IPO優(yōu)惠政策。設(shè)立企業(yè)時(shí)，應(yīng)充分了解相關(guān)政策法規(guī)，權(quán)衡利弊，慎選注冊地，充分享受優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

4.合理降低設(shè)立者風(fēng)險(xiǎn)

如今新設(shè)企業(yè)類型主要為有限責(zé)任公司、股份有限公司、分公司和合伙企業(yè)，設(shè)立者以認(rèn)繳出資額為限對設(shè)立的有限責(zé)任公司和股份有限公司承擔(dān)有限責(zé)任，設(shè)立者（合伙企業(yè)的普通合伙人）需要對設(shè)立的分公司、合伙企業(yè)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。針對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)建議設(shè)立有限責(zé)任公司或股份有限公司來運(yùn)營，充分利用設(shè)立者以認(rèn)繳出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任的政策降低企業(yè)設(shè)立者的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于目前工商登記執(zhí)行注冊資本認(rèn)繳登記制度，設(shè)立者在公司章程中可自主約定自己所認(rèn)繳的出資額。企業(yè)設(shè)立者認(rèn)繳出資額時(shí)一定要謹(jǐn)慎，不能認(rèn)為是認(rèn)繳就以為認(rèn)繳額越高越好，法律規(guī)定當(dāng)新設(shè)企業(yè)經(jīng)營不善、資不抵債清算時(shí)，無論是否達(dá)到章程規(guī)定的出資期限，設(shè)立者都需要將認(rèn)繳資金全部出資到位，給企業(yè)設(shè)立者帶來出資風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)立者決定認(rèn)繳新設(shè)企業(yè)注冊資本規(guī)模時(shí)，首先應(yīng)考慮符合法律法規(guī)要求，其次考慮企業(yè)實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，最后考慮新設(shè)企業(yè)的負(fù)債能力，最終確定合理的注冊資本規(guī)模。

四、結(jié)語

企業(yè)為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高做出了極大的貢獻(xiàn)，企業(yè)設(shè)立是企業(yè)生命周期的起點(diǎn)，是企業(yè)做大做強(qiáng)的重要途徑。為順應(yīng)國家財(cái)稅政策更新需要，企業(yè)設(shè)立者需要不斷提高企業(yè)設(shè)立方面的運(yùn)營和管理能力，充分考慮企業(yè)設(shè)立對于企業(yè)后續(xù)發(fā)展的深遠(yuǎn)影響，通過設(shè)立前從財(cái)稅視角統(tǒng)籌規(guī)劃，為企業(yè)后續(xù)經(jīng)營降低成本、減輕稅收負(fù)擔(dān)、降低企業(yè)設(shè)立者的風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，支持國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型。

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