增值稅一般納稅人的納稅籌劃方法

□田志榮

增值稅是商品勞務中最重要的稅種，是我國現(xiàn)行主體稅種之一。增值稅納稅籌劃是納稅人在遵守國家增值稅相關法律法規(guī)的前提下，通過事先安排企業(yè)的經(jīng)營活動，充分利用國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠及合理的減稅技術等方法，達到獲取稅收利益最大化的行為。

一、增值稅納稅籌劃的重要性

增值稅納稅籌劃能夠幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化目標。企業(yè)通過增值稅應納稅額、稅收優(yōu)惠政策方面的籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負擔，降低企業(yè)經(jīng)營成本，實現(xiàn)更多的經(jīng)濟效益；通過延期納稅籌劃可以使企業(yè)獲得資金的時間價值，滿足企業(yè)的資金需求，利于企業(yè)更好地成長和更持久的發(fā)展。

同時，增值稅納稅籌劃還有利于提高企業(yè)財務管理水平，促進財務人員專業(yè)素質的不斷提高。企業(yè)要實現(xiàn)合理避稅，合法開展納稅籌劃，需要企業(yè)財務人員非常熟悉增值稅稅收政策，深入了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，并結合專業(yè)的納稅籌劃方法，方可實現(xiàn)安全有效的納稅籌劃，進而達到減輕企業(yè)稅負的籌劃目的，財務人員的工作能力和專業(yè)水平將會在籌劃過程中得到鍛煉和提升。

二、一般納稅人增值稅納稅籌劃的方法

增值稅納稅籌劃主要表現(xiàn)為減少應納稅額、延期納稅、稅負轉嫁以及合理利用稅收優(yōu)惠政策減少應納稅額等方面。增值稅一般納稅人可從以下方面出發(fā)，開展增值稅納稅籌劃。

（一）從稅基稅率角度出發(fā)的納稅籌劃

增值稅一般納稅人原則上必須采用一般計稅方法，其應納稅稅額的基本計算公式為：

應按稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

其納稅籌劃主要從銷項稅額計算和進項稅額的計算兩方面進行。

1.銷項稅額的籌劃

銷項稅額的籌劃主要從銷售額和適用稅率兩方面進行。

“第三條 納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率?！庇纱丝梢?，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時，應盡量做到分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，從而實現(xiàn)增值稅稅率的納稅籌劃。

“第十六條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。”據(jù)此，納稅人在兼營免稅、減稅項目時，也應當盡量做到分別核算應稅、減稅、免稅的銷售額，以達到增值稅銷售額籌劃目的。

綜上可見，一般納稅人企業(yè)應建立完善的財務核算制度，提高財務人員的專業(yè)水平，實現(xiàn)財務核算的客觀性、完整性、及時性，保障增值稅相關稅務資料報送的要求，爭取得益于增值稅納稅籌劃。

2.進項稅額的籌劃

“第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務或者交通運輸服務；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務或者交通運輸服務”。據(jù)此，企業(yè)應建立健全存貨管理制度，明確存貨管理崗位責任，不斷規(guī)范存貨管理，避免出現(xiàn)上述非正常損失的情形發(fā)生，以保證進項稅額的正常抵扣，從而實現(xiàn)增值稅進項稅額的納稅籌劃。

（二）從延期納稅角度出發(fā)的籌劃

“第十九條 增值稅納稅義務發(fā)生時間：（一）發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。”對于采用預收貨款方式銷售貨物的，其納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天。由此企業(yè)在條件允許的情況下，應多采用預收貨款方式銷售貨物，并且應盡可能的提前預收貨款的時間，這樣企業(yè)不僅可以提前得到生產(chǎn)經(jīng)營所需資金，又可以比直接收款方式延遲納稅，從而獲得資金時間價值收益，達到納稅籌劃的目的。

“納稅人銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨核算，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅。”由此，納稅人在收取包裝物押金時，應通過對押金的單獨核算，來實現(xiàn)包裝物押金的延期納稅，如果1年內能夠退還給購買方，則不產(chǎn)生納稅義務，達到納稅籌劃的目的。

（三）從稅收優(yōu)惠的角度出發(fā)的籌劃

“營改增通知”規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策中關于“增值稅即征即退”規(guī)定：納稅人享受安置殘疾人即征即退優(yōu)惠政策。其本期應退增值稅額計算公式為：

本期應退增值稅額＝本期所含月份每月應退增值稅稅額之和

月應退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標準的4倍

由此可知，企業(yè)在招用職工時，在滿足工作能力要求的前提下，可通過錄用殘疾人員，來享受增值稅的即征即退優(yōu)惠政策，從而使企業(yè)降低增值稅稅收負擔，達到納稅籌劃的效果。

三、增值稅納稅籌劃的注意事項

雖然通過增值稅的納稅籌劃，企業(yè)可以達到既減輕稅收負擔，實現(xiàn)更多經(jīng)濟利益，又能對財務人員的業(yè)務水平的提高有所幫助，但是納稅籌劃的前提稅務籌劃人員必須非常熟悉相關的稅收法律政策，否則可能引起稅務主管部門的關注，給企業(yè)帶來納稅風險。

（一）納稅籌劃必須在遵守稅收法律法規(guī)的前提下開展

納稅籌劃與逃稅、騙稅有著本質的區(qū)別，納稅籌劃屬于合法措施，是在稅收法律法規(guī)允許的前提下，通過事先安排企業(yè)的各項經(jīng)營活動，利用稅收優(yōu)惠政策、合理的納稅籌劃技術，進行的以實現(xiàn)更大收益為目的的正常業(yè)務活動。逃稅、騙稅則屬于違法行為，是以違法的方式逃避納稅義務、以欺騙手段騙取國家出口退稅的行為，逃稅和騙稅都是要受到國家制裁的。

（二）納稅籌劃的一般納稅人必須有健全的財務制度和完整的財務核算資料

一般納稅人開展增值稅納稅籌劃，必須具備健全的財務制度和完整的財務核算資料，能夠及時的報送企業(yè)有關增值稅銷項稅額、進項稅額、進項轉出等稅務資料。納稅籌劃只有在具備這些條件的情況下，才能順利開展，為納稅籌劃技術的應用做好基礎數(shù)據(jù)準備，保障納稅籌劃的順利進行。

（三）納稅籌劃應注意納稅籌劃風險的控制

一般納稅人開展增值稅納稅籌劃，必須熟悉企業(yè)適用的增值稅相關法律法規(guī)，盡量避免納稅籌劃過程中因考慮不周、條例適用性不充分等情況引起的納稅籌劃風險，給企業(yè)納稅評級帶來負面影響，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來不便。

總之，增值稅納稅籌劃雖有利于企業(yè)實現(xiàn)更大的經(jīng)濟利益，但企業(yè)必須在合法的前提下開展，并注意控制納稅籌劃的風險。

圖片新聞

近日，太原市財政局為提升全市財政系統(tǒng)干部職工的理論水平和綜合能力，舉辦了績效管理學術講座。邀請南開大學經(jīng)濟學院財政學系副主任，南開大學中國財稅發(fā)展研究中心主任，博士生導師馬蔡琛教授做了題為《將全面實施預算績效管理落到實處》的學術報告。

太原市財政局/供稿