試析公允價值在金融工具會計計量中的應用

趙文志

摘 要：歷史成本計量一直都是會計計量的首要模式，但隨著目前市場經濟發(fā)展的極大豐富，衍生金融工具的持續(xù)涌現，歷史成本計量出現了嚴重的節(jié)奏滯后問題，導致會計計量信息質量的下降。為了提高會計信息質量，可以考慮將公允價值計量作為是金融工具會計計量應用新目標。本文就將嘗試分析公允價值在金融工具會計計量中的各種實際應用技術要點。

關鍵詞：會計計量；金融工具；公允價值；市價法；估價法

歷史成本計量模式退出金融工具會計計量舞臺的關鍵就在就在于當前的經濟形勢風云莫測，其中蘊藏了太多不確定性，如果僅僅遵循靜態(tài)歷史數據進行成本計量分析顯然對企業(yè)及經濟市場發(fā)展不利。而新的計量屬性——公允價值在金融工具會計計量中存在它一定的實用性與務實性，已經成為當前金融工具會計計量的核心模式。

一、公允價值的基本定義

從目前我國采用公允價值實施金融工具會計計量的現狀來看，可了解到公允價值計量相比于傳統歷史價值是計量是存在多點特征優(yōu)勢的，比如說它的公允性較強，能夠迎合FASB（Financial Accounting Standards Board，財務會計準則委員會）所強調的“有序交易”準則；也具有一定的現實動態(tài)性，可保證針對每個計量日跟隨市場環(huán)境變化與變動作出公允價值計量方法與結果調整，提高會計信息決策有用性；同時還存在估計行，這也是公允價值計量的突出特點，它的估計性源于公允價值所假設的交易基礎內容，如果非計量日與實際交易日不重疊，則公允價值則不能代表實際的交易價格，此時就需要利用到市場價格或某一種估價技術估計獲得公允價值，提高計量結果的可靠性。

在會計計量中，公允價值可幫助計量過程實現對資產負債表與利潤表的快速確認，并能夠協助披露相關財務報表要素及貨幣金額過程，對會計經濟環(huán)境變化的影響較大，已經成為金融工具最具相關性的計量屬性模式，目前已經被廣泛應用到我國會計準則制度與實際計量工作當中。

二、公允價值在金融工具會計計量準則中的確定方法

（一）公允價值在金融工具會計計量中的三個準則

按照FASB所提出金融工具會計計量相關規(guī)范中，有關公允價值計量的所用參數就可劃分為三個基本等級，這三個等級同時也明確了會計計量的三個準則。

第一，在計量日，某些主體準入的高活躍度市場中如果存在相同資產或未被調整的負債報價內容，要直接采用公允價值計量模式進行公開標價。

第二，公允價值計量方式可直接或間接參與到市場會計經濟指標參數觀察活動中，特別是針對活躍市場中某些相似資產或負債報價內容，主要通過公允價值模式獲得市場證實信息內容。

第三，某些會計計量項目可根據其市場價格決定計量公允價值，即采用市價法進行計量；而某些無法運用市價法進行計量的項目則要采用公允價值估價法。在實踐中估價法要比市價法應用難度更高，其中也存在諸多嚴格的使用條件與注意事項。在確定使用公允價值展開會計計量工作過程中，就需要采用到會計計量中的估價技術，明確公允價值應用于金融工具會計計量中的具體流程。

三、公允價值在金融工具會計計量中的應用方法

公允價值在金融工具會計計量應用操作中包含市價法、估價法等等計量方法。其中市價法可確定在活躍市場中的交易內容，主要是采用公允價值作為金融工具展開會計計量工作，這其中活躍市場滿足市場交易項目的同質性條件，同時保證在任何時刻都能找到自愿的買方與賣方，最后就是價格公開。只要滿足上述三點條件且市場足夠活躍，市場價格已知情況下就能基于市價法展開公允價值會計計量，其操作難度不大。但相比之下，估價法的操作難度偏大，因為它是在不存在活躍市場情況下所采用的公允價值估價技術，下文就主要介紹一下估價技術的具體應用：

（一）估價技術的應用條件

首先，估價技術必須客觀合理反映市場預期是如何方衍生出金融工具定價并展開會計計量的。其次，估價技術的輸入變量必須合理反映市場預期對衍生金融工具的自身風險報酬因素評價與相關計量方法。

（二）估價技術的應用方法

目前基于公允價值的會計計量估價應用方法有很多，例如矩陣法、現值法、定價模型法等等，下文簡單介紹一下比較常用的矩陣法。

矩陣法本身是類似于項目法的，它主要會參照被計量金融工具，并通過市場歷史標價提取金融工具中的公允價值內容，然后調整其市場標價波動相關影響因素，最終確定金融工具公允價值。如果當前最新的市場最新標價為未知條件，可優(yōu)先考慮采用矩陣法進行公允價值合理估計。具體做法就是尋找涼了類似的金融工具，然后提出三點判定：

第一，首先識別兩項金融工具的基本期望現金流量；第二，其次比較兩項金融工具的基本期望現金流量，觀察它們是否類似；第三，評價兩項金融工具的基本利率、現金流量期限以及風險因素等等，看它們是否相同。

最終找到金融工具會計計量的相似標的參照物后，就可以基于活躍市場理論明確其公開標價，用市價法展開簡易化計算，最終計算出其金融工具的公允價值。

結束語：

目前，公允價值是金融工具會計計量活動最為關注的焦點技術內容，我國需要不斷完善公允價值會計相關技術準則，實現對計量方法披露要求的有效規(guī)范，將公允價值會計計量發(fā)展轉變?yōu)樾聲r代的會計計量主流模式。

參考文獻：

[1] 劉 婷.公允價值計量模式在會計核算中的應用和影響[J].會計之友，2013，（15）：61-67.

[2] 王春華.公允價值計量及其在新會計準則中的應用研究——金融工具公允價值應用研究[D].中央財經大學，2007.