建筑施工類企業(yè)營改增應(yīng)對對策研究

楊晨筑

摘 要：在我國稅收調(diào)整政策中，營改增作為一項重要內(nèi)容被提出，對建筑施工類企業(yè)帶來了顯著的發(fā)展機遇。全面運行營改增機制已經(jīng)成為內(nèi)改革的必然趨勢，不僅直接作用于企業(yè)的資金流動管理，也是對施工企業(yè)成本管控、財稅信息化核算、商業(yè)模式的進一步完善。為了適應(yīng)營改增政策為企業(yè)帶來的變化和影響，施工企業(yè)要做好充足的應(yīng)對準(zhǔn)備，建立健全的財稅核對制度，及時調(diào)整財務(wù)機構(gòu)，減少政策運行過程中可能出現(xiàn)的利潤下降等問題，促進建筑行業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：建筑施工；企業(yè)；營改增；應(yīng)對對策；研究

推行“營改增”改革政策后，建筑施工類企業(yè)作為一般納稅人，由于施工項目的流動性、繁雜性、長期性、分散性等特點，很容易出現(xiàn)有效增值稅憑證難以取得，進稅額難以抵銷扣抵等狀況，從而造成資金流轉(zhuǎn)上的負(fù)擔(dān)，給施工項目帶來惡性循環(huán)的影響。針對這一情況，需要從職工培訓(xùn)、增值稅系統(tǒng)建設(shè)、財務(wù)報告管理等內(nèi)容出發(fā)，加強納稅籌劃，及時轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化管理經(jīng)營模式。

一、“營改增”背景下建筑施工企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）“營業(yè)稅”與“增值稅”的內(nèi)涵

“營業(yè)稅”是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所獲得的營業(yè)額為征稅對象進行繳納的商務(wù)勞務(wù)稅。在建筑施工類企業(yè)中，主要涉及了六大第三產(chǎn)業(yè)。而營業(yè)稅的征收額以營業(yè)額為準(zhǔn)，再乘以相應(yīng)的稅率。營業(yè)稅由地方政府進行征收，是地方財政收入的重要組成部分?！霸鲋刀悺笔窃谖覈硟?nèi)銷售貨物或提供勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)和個人，就銷售和勞務(wù)服務(wù)增值額為準(zhǔn)的一種流轉(zhuǎn)稅，一般采用間接計稅法，在我國財稅中占據(jù)絕大部分，統(tǒng)一由國家稅務(wù)局征收。

（二）“營改增”實行趨勢及現(xiàn)狀

建筑施工類企業(yè)自2011年起開始推行“營改增”政策，于2013年進一步擴大改革試點，2015年已經(jīng)基本實現(xiàn)政策的全覆蓋，完成整個建筑行業(yè)和不動產(chǎn)的“營改增”計劃。增值稅采用多環(huán)節(jié)征稅，要對每個環(huán)節(jié)的增值額進行計稅。對于企業(yè)來說，應(yīng)具備與時俱進的眼光，優(yōu)化內(nèi)部稅制結(jié)構(gòu)，完善財務(wù)管理制度，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營模式，提升投資有效率，不斷更新財務(wù)報告來適應(yīng)現(xiàn)行社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展。總而言之，實行營改增計劃時減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)、避免重復(fù)征稅、優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險投資和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、實現(xiàn)社會資源有效分配的重要政策，對促進國民經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級有著積極而深遠(yuǎn)的意義。

當(dāng)前建筑施工企業(yè)面臨的主要問題是納稅負(fù)擔(dān)不減反增，制約了企業(yè)的結(jié)構(gòu)改革，生產(chǎn)成本居高不下，經(jīng)濟效益無法提升。從理論上來講，在營改增新設(shè)制度的支撐下，企業(yè)能取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，是可以降低整體納稅壓力的。然而，在實際征稅環(huán)節(jié)中，很多建筑施工企業(yè)尚未從較重的納稅負(fù)擔(dān)中走出來，主要原因還是設(shè)備材料的購置進項稅額、設(shè)備租賃進項稅額、間接成本、征地拆遷費用、人工勞務(wù)費進項稅額抵扣不足。再加上營改增政策實行不久，缺乏專業(yè)性財務(wù)人員，在資金管控中比較薄弱，對增值稅發(fā)票的鑒別、使用規(guī)則等掌握不到位，給企業(yè)造成不可避免的損失。

二、建筑施工企業(yè)如何應(yīng)對“營改增”制度改革

（一）提高增值稅抵扣意識

建筑施工企業(yè)是營改增政策的先行者，如何抓住此項政策的內(nèi)涵進行針對性改革是關(guān)鍵所在。企業(yè)要提升整體稅務(wù)籌劃意識，把控納稅核算的整體環(huán)節(jié)，從增值稅的基本規(guī)律和項目特點出發(fā)，對合同簽訂、施工組織計劃等進行全面綜合的分析。加強對技術(shù)人員、施工人員的技術(shù)培訓(xùn)，完善項目設(shè)計、材料采購、設(shè)備租賃、預(yù)算結(jié)算等多個環(huán)節(jié)，認(rèn)真解讀相關(guān)政策法規(guī)，認(rèn)識到增值納稅的要求，將節(jié)稅意識深入貫徹到全體職工的工作理念中。比如在招投標(biāo)設(shè)計過程中，要積極引入稅務(wù)籌劃觀念，在標(biāo)書項目的計價中充分考慮納稅因素，最大限度的降低企業(yè)稅負(fù)。

企業(yè)要立足打造一批具備納稅籌劃意識的高素質(zhì)專業(yè)人才隊伍。以財務(wù)稅計理論分析能力和報告總結(jié)能力作為稅務(wù)人員的考核標(biāo)準(zhǔn)，全面提升財務(wù)人員的稅務(wù)管理水平，加強財稅信息化平臺的建設(shè)，加快資料分析、數(shù)據(jù)收集與整理、過程控制與核算速度，在每個施工環(huán)節(jié)中配備納稅籌劃管理人員。

（二）更新項目生產(chǎn)經(jīng)營模式

營改增政策是在時代背景下，經(jīng)濟發(fā)展的一種產(chǎn)物，需要對原有的納稅管理模式進行轉(zhuǎn)變，才能真正實現(xiàn)減少稅負(fù)的目標(biāo)。因此，建筑施工企業(yè)要在法律法規(guī)制度的支持下，尋找稅負(fù)轉(zhuǎn)移辦法，從營業(yè)收入的成本和源頭出發(fā)，調(diào)整原有標(biāo)底報價模式和定額取費模式，優(yōu)化資金審計體系，采用“不含稅收入價格+稅費”的報價模式，將增值稅部分融合到體系中去，合理轉(zhuǎn)移稅務(wù)。建筑施工企業(yè)要立足提高上下游產(chǎn)業(yè)鏈的稅負(fù)轉(zhuǎn)移能力，有效規(guī)劃資源和資金，切忌盲目追求經(jīng)營模式的擴大，而應(yīng)適當(dāng)增加非核心業(yè)務(wù)的外包比例，逐步投入生產(chǎn)資金，將有限資源集中于最具優(yōu)勢和前途的項目上，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，降低不必要的浪費，控制消耗成本。

（三）加強固定資產(chǎn)納稅籌劃

建筑施工企業(yè)要優(yōu)先選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，在招投標(biāo)過程中，對設(shè)備租賃方、物料選購方進行梳理，淘汰小規(guī)模納稅人的交易價格，明確采購合同的內(nèi)容，包括基價、運費等各項支出，要求提供增值稅專用發(fā)票。在購進固定資產(chǎn)時，應(yīng)制定科學(xué)的方案，針對項目的不同環(huán)節(jié)、不同部門和用途進行籌劃，發(fā)揮固定資產(chǎn)進項稅的抵扣作用。

結(jié)束語：

隨著社會的發(fā)展，建筑施工項目也逐漸呈現(xiàn)專業(yè)化、信息化、規(guī)?；奶攸c。傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營模式已不再適用于新時代建筑行業(yè)的發(fā)展，只有保持積極的態(tài)度才能在激烈的市場競爭中脫穎而出。施工企業(yè)要在科學(xué)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，將利潤增長重點轉(zhuǎn)向經(jīng)濟附加值較高的上游產(chǎn)業(yè)，借助營改增政策的力量提升核心競爭力。

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