環(huán)境會(huì)計(jì)

當(dāng)環(huán)境會(huì)計(jì)的概念尚在探討階段,制度遠(yuǎn)未成型之際,企業(yè)為環(huán)保所付出的努力,究竟是一次披著社會(huì)責(zé)任和可持續(xù)發(fā)展的T臺(tái)秀,還是洞悉時(shí)勢(shì)后做出的一種戰(zhàn)略性考量?

這不僅僅是環(huán)保工作者關(guān)注的焦點(diǎn),也是CFO最為關(guān)注的冰點(diǎn)話題。

似在意料之外,卻在情理之中。繼相關(guān)高層在哥本哈根峰會(huì)上高調(diào)表態(tài)之后,一個(gè)關(guān)于“環(huán)境成本”的課題組也適時(shí)啟動(dòng)。

興起于20世紀(jì)70年代的環(huán)境會(huì)計(jì),作為環(huán)境問題與會(huì)計(jì)理論相結(jié)合的產(chǎn)物,從誕生之初就具有與眾不同的特質(zhì)。較之于先有報(bào)表,后成報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)作模式,環(huán)境信息披露報(bào)告則遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在了報(bào)表之前。

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與資源的消耗注定是一體兩面。當(dāng)逐利的本性驅(qū)使著企業(yè)無暇顧及環(huán)境污染和生態(tài)破壞時(shí),強(qiáng)制企業(yè)為自身的行為埋單就成了政府責(zé)無旁貸的職能,這種職能可以追溯到1920年。福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人庇古(A.C.Pigou)提出了“庇古稅”,即根據(jù)污染所造成的危害對(duì)排污者征稅,以圖用稅收來彌補(bǔ)個(gè)人成本和社會(huì)成本之間的差距,這也是最早的監(jiān)管手段。此后,各種有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)一直貫穿于企業(yè)的發(fā)展歷程,從這一角度來看,正是法規(guī)助推了環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。

美國(guó)是最早進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的西方國(guó)家之一,迄今為止頒布了大量的環(huán)境法律,諸如《清潔空氣法》、《清潔水法》、《資源保護(hù)與回收法》、《綜合環(huán)境反應(yīng)、補(bǔ)償和債務(wù)法》以及《超級(jí)基金增補(bǔ)與再授權(quán)法》等,基本形成了一個(gè)環(huán)境信息披露規(guī)范體系。證監(jiān)會(huì)(SEC)也要求上市公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析中考慮到環(huán)境問題導(dǎo)致的成本增加,定量披露環(huán)境成本和負(fù)債,并給出了相應(yīng)的指導(dǎo)。

相比于美國(guó)和其他國(guó)家,日本的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展則具有更多的行政色彩。環(huán)境省作為環(huán)境會(huì)計(jì)的主導(dǎo)部門,制定了非常詳細(xì)的指導(dǎo)規(guī)范,甚至將需要披露的科目逐一列在了一張環(huán)境會(huì)計(jì)表中,供企業(yè)參照著完成環(huán)境報(bào)告。

雖然理論界吹響了“綠色會(huì)計(jì)”的號(hào)角,但實(shí)務(wù)界顯然捷足先登了一步。近年來,中國(guó)的政府部門也陸續(xù)出臺(tái)了有關(guān)企業(yè)信息披露的各種指引,環(huán)境報(bào)告構(gòu)成了整個(gè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告必不可少的一部分。雖然指引并不具有強(qiáng)制性,但是超過一半的上市公司仍然按照指引的要求,選擇了主動(dòng)披露?！爸皇黔h(huán)境會(huì)計(jì)不一定都跟財(cái)務(wù)有關(guān),想將環(huán)境報(bào)告跟財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)系起來不容易”,作為課題組的專家之一,北京大學(xué)光華管理學(xué)院的王立彥教授接受表示,中國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展還處于初級(jí)階段,離規(guī)范性尚有一定的差距。

可持續(xù)發(fā)展與社會(huì)責(zé)任未免過于高屋建瓴,要想把環(huán)境會(huì)計(jì)納入到企業(yè)日常的會(huì)計(jì)體系進(jìn)行核算與決策,環(huán)境成本無疑是最佳突破口。

“有些環(huán)境成本在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系下很明確,諸如環(huán)境性的花費(fèi),計(jì)算在一起就是環(huán)境成本,只是在賬表體系內(nèi)沒有進(jìn)行科學(xué)的歸類;但有些成本則不是很好定義”,王立彥認(rèn)為,環(huán)境成本有廣義和狹義之分,具體則表現(xiàn)為三種類型:第一種也就是狹義的環(huán)境成本,它與會(huì)計(jì)核算是完全一致的,即在本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用,是對(duì)當(dāng)期環(huán)境污染的清理或環(huán)境損失的補(bǔ)償。這種成本符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本要求,表現(xiàn)為當(dāng)期發(fā)生當(dāng)期支出;第二種是對(duì)過去環(huán)境成本的當(dāng)期支出,即在會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用是為了清理以前造成的環(huán)境污染,補(bǔ)償以前的環(huán)境損失而支付的。第三種則是對(duì)將來環(huán)境成本的當(dāng)期支出,為將來可能發(fā)生的環(huán)境污染和損失準(zhǔn)備相應(yīng)的清理和補(bǔ)償經(jīng)費(fèi)。很顯然,第二種和第三種類型的成本都無法按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來計(jì)量,雖然現(xiàn)金流發(fā)生在當(dāng)下,權(quán)責(zé)卻發(fā)生在過去與未來。對(duì)于這一領(lǐng)域的問題,還有待于進(jìn)一步探討。

相比之下,狹義的環(huán)境成本就比較容易操作了。只要在現(xiàn)有的賬表體系里對(duì)有關(guān)環(huán)境的成本與費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)列項(xiàng),最后再匯總,就可以拿到從微觀到宏觀的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。這樣分類將使環(huán)境信息更為清晰,有助于把環(huán)境報(bào)告做實(shí)。當(dāng)然,其中必然涉及變更會(huì)計(jì)規(guī)范的問題,畢竟企業(yè)如何處理賬目還是要跟著規(guī)范走的。只是要想完成對(duì)規(guī)范的修改,恐怕尚需時(shí)日。

“其實(shí)企業(yè)常常把環(huán)境會(huì)計(jì)當(dāng)成一個(gè)戰(zhàn)略問題來考慮,從這一角度來看,也就超出了單純的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇”,王立彥表示,雖然外部的監(jiān)管環(huán)境、法律法規(guī)必不可少,但對(duì)于產(chǎn)權(quán)明晰的現(xiàn)代企業(yè)來講,必然會(huì)越來越舍得為環(huán)?；ㄥX。畢竟企業(yè)是自己的,造成任何不良的結(jié)果,也終將要自己埋單。