基于專項審計案例的企業(yè)噸袋回收使用可行性分析

潘紅英

[摘要]以增值為目標(biāo)的內(nèi)部審計是其發(fā)展的主要方向，文章選取了以物資回收和改進(jìn)改善項目的可行性分析為典型實踐案例的代表， 為企業(yè)開展增值性審計工作提供了一個有參考價值的范本。

[關(guān)鍵詞]噸袋；回收；可行性分析；增值；成本

[DOI]1013939/jcnkizgsc201832083

1案例背景

B廠的審計部門在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)，該廠的某種包裝物——噸袋價格較高，約為37元/條，一個噸袋可裝一噸貨，一年預(yù)計發(fā)貨量為8萬噸，總成本約為300萬元。由于噸袋市場普遍存在循環(huán)使用，但該廠一直是一次性使用，帶著此類包裝物是否在B廠可以循環(huán)使用的疑問，通過詢價、可行性方案的計算、收發(fā)貨實地的觀察與實踐、方案政策與建議，該廠審計部成立了專項審計組，對噸袋的回收使用方案的可行性實施了專項審計。

2審計目標(biāo)

審計部門從噸袋回收的成本可行性專業(yè)角度認(rèn)真分析與調(diào)研后，有效地發(fā)現(xiàn)該方案存在的問題點(diǎn)，且經(jīng)過對A廠于2017年1月寄回的400條舊噸袋回收成本進(jìn)行成本測算，每條噸袋的回收總成本為976元/條。由于企業(yè)存在類似案例較多，該項目具有明顯的代表性，審計部門遵循謹(jǐn)慎、客觀、公正的原則，將其納入專項審計范圍，并確立了以下三大審計目標(biāo)。

第一，運(yùn)用成本數(shù)據(jù)測算分析，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)成本價值鏈分析流程與結(jié)構(gòu)，針對物資回收和項目改進(jìn)改良的成本數(shù)據(jù)測算應(yīng)用市場，完善內(nèi)部審計成本大數(shù)據(jù)分析平臺。

第二，通過梳理噸袋回收價格的形成體系，激活企業(yè)內(nèi)外優(yōu)化成本價值鏈的協(xié)同效益，為企業(yè)提供最優(yōu)解決方案。

第三，以該項目為切入點(diǎn)，深度挖掘企業(yè)各項作業(yè)的有形或無形的價值，從企業(yè)價值鏈中剔除對企業(yè)自身沒有價值增值的作業(yè)，目的是加強(qiáng)企業(yè)的核心競爭能力與優(yōu)勢，通過企業(yè)價值是否具有增值性等分析與管理，最終使企業(yè)各項作業(yè)活動所創(chuàng)造的價值增值最大化。

3審計過程

31審計思路

審計部門通過對該項目的分析論證，形成以下審計思路（詳見流程圖圖1）。

32審計疑點(diǎn)與項目風(fēng)險點(diǎn)

321 噸袋回收可行性存在的疑點(diǎn)

第一，B廠采購部門決定提升噸袋的回收利用的方案是否可行？其成本測算結(jié)果能否通過以事實和數(shù)據(jù)支持的可行性分析來證實？選擇A廠和B廠進(jìn)行噸袋回收分析是否可行？

第二，通過檢查已破損噸袋的破損位置及程度，初步破損原因——不均勻外力拉扯導(dǎo)致吊帶附近破損較多，按照國家標(biāo)準(zhǔn)裝卸方法，能否減少破損率？回收噸袋的設(shè)計是否還有優(yōu)化空間？

322噸袋回收項目存在可接受的風(fēng)險點(diǎn)

由于噸袋回收成本支出較大，企業(yè)虧損風(fēng)險加大；噸袋改良經(jīng)濟(jì)效益低的風(fēng)險；由于企業(yè)噸袋包裝的產(chǎn)品產(chǎn)量呈下降趨勢，導(dǎo)致噸袋規(guī)模需求量會減少，由此產(chǎn)生該項目目前噸袋回收方案的成本支出存在風(fēng)險；噸袋回收方案執(zhí)行后，除了可行性論證的成本支出外，還存在該方案執(zhí)行人員的績效成本支出是否可承擔(dān)的風(fēng)險。

33組成專項審計組，合理配置審計資源

審計部門接受審計任務(wù)后，選擇了對包裝物回收擁有豐富經(jīng)驗的內(nèi)部審計人員成立了專項審計小組，并邀請與該項專項審計相關(guān)的財務(wù)人員、采購人員、開發(fā)人員、公司物料回收管理人員、檢驗人員等外部專家加入并協(xié)助本項目的審計，目的是有效控制各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)價值鏈的增值風(fēng)險，避免資金損失，使企業(yè)價值最大化。

34審計方法和技術(shù)分析

341審計方法

該項目審計的方法有分析法、詢問法、復(fù)算法、復(fù)核法、觀察法、源頭審計法、重點(diǎn)審計法等。

342審計技術(shù)分析

（1）從成本測算進(jìn)行回收可行性分析

A廠于2017年1月寄回400條舊噸袋至B廠，經(jīng)測算其每條噸袋的回收成本為976元，預(yù)計每條噸袋回收一次可節(jié)約成本2724元，A廠噸袋回收成本測算表如表1所示。

1該供應(yīng)商為個體，所供噸袋為舊噸袋；2經(jīng)B廠可裝載11噸Z產(chǎn)品

第二，審計組在原有成本測算基礎(chǔ)上的可行性因素分析。審計人員通過對噸袋市場詢價以及對A廠噸袋回收成本進(jìn)行測算，如B廠后續(xù)對噸袋進(jìn)行回收重復(fù)使用，將有效節(jié)約Z產(chǎn)品包裝成本，但是通過審計應(yīng)進(jìn)一步考慮以下因素對項目可行性的影響。

其一，B廠目前噸袋采購價為37元/條，但其質(zhì)量較差預(yù)計無法滿足噸袋回收的質(zhì)量要求，經(jīng)審計了解周轉(zhuǎn)袋的價格一般高于普通噸袋價格，其中重量在3KG以上的噸袋，預(yù)計價格高于51元/條，目前B廠所采購的噸袋為普通噸袋，周轉(zhuǎn)噸袋要比它貴14元/條。

其二，噸袋回收修補(bǔ)成本將可能高于現(xiàn)有水平。B廠噸袋目前是X廠小規(guī)模修補(bǔ)，目前該廠修補(bǔ)工作均是女工完成，如后續(xù)進(jìn)行大批量修補(bǔ)預(yù)計無法完成，所以B廠尋找到另一家噸袋加工廠，修補(bǔ)報價為10元/條；另審計人員在市場詢價中詢問了4廠，其稱前期幫江蘇一家公司做過回收噸袋修補(bǔ)，其修補(bǔ)報價為15元/條，對此B廠稱如噸袋回收后續(xù)可尋找到價格較低的修補(bǔ)加工廠。

其三，噸袋回收使用效果還需進(jìn)行檢驗，對于其噸袋回收使用效果需待后續(xù)實際使用過程中才能知曉。

（3）噸袋回收其他環(huán)節(jié)的回收可行性分析

第一，本案例選擇A廠與B廠的原因。 A廠和B廠是運(yùn)距最遠(yuǎn)的兩個廠，回收的運(yùn)輸成本為全國最高，因此只要A廠和B廠回收方案可行，那么全國其他生產(chǎn)廠的回收方案均可行。

第二，如何判斷噸袋破損的原因。通過檢查已破損噸袋的破損位置及程度，初步破損原因——不均勻外力拉扯導(dǎo)致吊帶附近破損較多；了解噸袋國家標(biāo)準(zhǔn)裝卸操作方法，實地觀察和測試，比較前期的操作裝卸方法與國家操作方法的破損率。

第三，回收噸袋設(shè)計的優(yōu)化。通過與供應(yīng)商溝通，供應(yīng)商制作回收噸袋是可以優(yōu)化噸袋下方的口袋設(shè)計，即剪斷噸袋下方的封口繩子即可卸貨，回收只需要再次穿繩即可使用。詳見圖2。

4審計結(jié)果與成效

第一，經(jīng)與B廠采購負(fù)責(zé)人溝通認(rèn)為噸袋回收可行，其建議應(yīng)由生產(chǎn)管理部作為噸袋回收的主責(zé)部門，由生產(chǎn)管理部將噸袋回收方案下發(fā)至各生產(chǎn)廠，然后在生產(chǎn)廠月會上進(jìn)行討論，制訂最終噸袋回收執(zhí)行方案，經(jīng)了解，目前生產(chǎn)管理部已在制訂相關(guān)噸袋回收方案。

第二，制訂回收激勵方案，提高各生產(chǎn)廠噸袋回收的積極性。

第三，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)物資回收或項目改善改良的制度與流程，提高企業(yè)的物資回收或項目改善改良的合規(guī)性。

5思考與啟示

51內(nèi)部審計為企業(yè)良好發(fā)展保駕護(hù)航

通過內(nèi)部審計，深入企業(yè)各業(yè)務(wù)管理前沿，有效實施風(fēng)險控制與應(yīng)對，解決企業(yè)內(nèi)外部實際面臨的問題點(diǎn)，以企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)一步改進(jìn)改善為目標(biāo)，運(yùn)用內(nèi)部審計職能，為實現(xiàn)企業(yè)有效增值保駕護(hù)航。

52成本價值鏈的優(yōu)化設(shè)計是識別與確定企業(yè)的關(guān)鍵成功因素

審計部應(yīng)積極探索新的商業(yè)審計模式，對企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)價值活動的成本動因有效分析，有效識別增加企業(yè)價值和降低成本的機(jī)會，審計涉及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、成本核算、績效評價、規(guī)模采購與運(yùn)輸、研發(fā)等多個領(lǐng)域，在企業(yè)各管理接口部位建立風(fēng)險防線。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部會計資格評價中心2018年高級會計實務(wù)[M]北京：中國財經(jīng)出版?zhèn)髅郊瘓F(tuán)，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2018

[2]百佳審計案例名單[J].中國內(nèi)部審計，2015（12）