新政策下研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)處理探討

張璐

摘 要：隨著國家對(duì)研發(fā)事業(yè)的重視，和對(duì)研發(fā)產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除政策的優(yōu)惠，極大的鼓勵(lì)了各個(gè)科研單位對(duì)研發(fā)事業(yè)的熱情。在2015年發(fā)布的加計(jì)扣除的新政策中，提出了近幾年來優(yōu)惠政策中存在的漏洞和問題。新政策從2016年1月1日開始實(shí)施，規(guī)范了研發(fā)費(fèi)用的具體支出，設(shè)定了不屬于稅前加計(jì)扣除政策范圍的科研項(xiàng)目，讓企業(yè)在以后的申報(bào)工作環(huán)節(jié)后留下備案，以便于管理和以后的核實(shí)查對(duì)。在新政策的環(huán)境下，對(duì)在加計(jì)扣除以前的稅務(wù)處理中發(fā)生的問題進(jìn)行及時(shí)的處理，保障新政策對(duì)研發(fā)單位稅務(wù)優(yōu)惠的具體實(shí)施，大力鼓勵(lì)企業(yè)和科研機(jī)構(gòu)對(duì)研發(fā)事業(yè)的投入。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用 加計(jì)扣除 稅務(wù)處理

在未來的市場競爭中將主要依靠核心技術(shù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增速，但是由于國外企業(yè)對(duì)核心技術(shù)及數(shù)據(jù)的控制，以及企業(yè)對(duì)核心技術(shù)研發(fā)資金投入的過大而產(chǎn)生的稅負(fù)壓力，都一定程度上限制了我國科研技術(shù)的發(fā)展，為此我國針對(duì)研發(fā)費(fèi)用的納稅出臺(tái)了加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，以研發(fā)費(fèi)用的的百分之五十進(jìn)行加計(jì)扣除，以減輕企業(yè)對(duì)開發(fā)研究的資金支出壓力，鼓勵(lì)企業(yè)大力進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新，形成一個(gè)創(chuàng)新研發(fā)互相競爭的市場環(huán)境。

一、我國研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的發(fā)展歷程

我國的科研費(fèi)用加計(jì)扣除政策經(jīng)過以下幾個(gè)時(shí)期，在2007年時(shí)，國家稅務(wù)的相關(guān)單位提出了對(duì)科研項(xiàng)目、技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)等的資金支出，在企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行加計(jì)扣除。在2008年中，發(fā)布的新政策規(guī)定了企業(yè)上報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目是否符合加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，明確了在稅收工作中對(duì)加計(jì)扣除適用的中興科研人員與材料支出，在實(shí)際財(cái)務(wù)中對(duì)加計(jì)扣除的稅務(wù)處理做出了更加規(guī)范的管理方式。到2013年時(shí)，國家稅務(wù)管理部門又補(bǔ)充了可以申報(bào)研發(fā)事業(yè)的范圍，并且規(guī)定了企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中要讓國家認(rèn)可的專業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)所幫助企業(yè)制作有關(guān)本年研發(fā)費(fèi)用的專項(xiàng)資金流動(dòng)報(bào)告，以應(yīng)對(duì)國家的后續(xù)核查。在2015年的新政策發(fā)布中，我們看以看到國家對(duì)具有研發(fā)團(tuán)隊(duì)的企業(yè)的大力支持，而且新政策完善了加計(jì)扣除的優(yōu)惠制度，規(guī)范了研發(fā)申報(bào)的工作流程。還出臺(tái)了追溯加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理，就是指在前三年沒有申報(bào)的研發(fā)費(fèi)用支出，可以在新政實(shí)施后，進(jìn)行追溯審核，這些都充分說明了國家對(duì)人才在研發(fā)事業(yè)上的重視，并希望我國的科研事業(yè)能夠取得重大的突破，提升國力保障國家安全穩(wěn)定。

二、新的加計(jì)扣除政策在實(shí)際稅務(wù)中的應(yīng)用

（一）擴(kuò)大受益范圍鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)

在新政策中我們明顯看到了國家對(duì)研發(fā)事業(yè)的高度重視，在新政中規(guī)定了研發(fā)人員的工資、研發(fā)消耗的材料、研發(fā)使用的設(shè)備、聘請(qǐng)的國外研發(fā)合作人員等等的資金支出，還對(duì)可申報(bào)的研發(fā)范圍再次擴(kuò)大，以鼓勵(lì)中小型企業(yè)也可以針對(duì)企業(yè)的運(yùn)營狀況進(jìn)行小的研究課題的研發(fā)，推動(dòng)我國全民創(chuàng)新，優(yōu)化改革建立新模式下的企業(yè)稅務(wù)管理。

（二）追溯前三年的科研費(fèi)用

在追溯新政的發(fā)布后，可以說是對(duì)科研機(jī)構(gòu)的福音，追溯新政是指企業(yè)現(xiàn)階段在做研發(fā)項(xiàng)目，并且以前一直也在做，由于以前對(duì)政策模棱兩可的把握不到位和企業(yè)財(cái)務(wù)方面的管理落后，都導(dǎo)致了企業(yè)當(dāng)時(shí)沒有申報(bào)國家的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策?，F(xiàn)在在新政策的實(shí)施后，企業(yè)可以追溯前三年的研發(fā)費(fèi)用，并找到當(dāng)時(shí)的稅務(wù)報(bào)表和相關(guān)研發(fā)課題的審批文件，對(duì)稅前所得額的百分之五十進(jìn)行加計(jì)扣除，就是說企業(yè)可以申報(bào)的稅前所得額變?yōu)榱爽F(xiàn)在的百分之一百五，不僅極大的解決了企業(yè)在科研事業(yè)上的資金投入，還進(jìn)行了加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的幫扶，旨在鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展研發(fā)事業(yè)，提高企業(yè)的核心技術(shù)。

（三）設(shè)置輔助帳提高財(cái)務(wù)管理效率

由于以前政策的規(guī)定，企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用上開設(shè)專項(xiàng)的財(cái)務(wù)賬目，導(dǎo)致了在年底對(duì)企業(yè)的應(yīng)交稅額管理統(tǒng)計(jì)上的不便，由于研發(fā)費(fèi)用還要通過加計(jì)扣除政策的處理更是加重了財(cái)務(wù)管理人員的工作強(qiáng)度。在新政的要求下，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用合理設(shè)置輔助賬，建立完善的輔助帳體系，成立專項(xiàng)的輔助賬管理團(tuán)隊(duì)，要求團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)研發(fā)費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)處理，但也要認(rèn)識(shí)到僅對(duì)輔助賬做簡單的登記和歸集是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，在會(huì)計(jì)核算時(shí)會(huì)計(jì)科目也必須分開單獨(dú)使用。這樣不僅有效的減輕了企業(yè)財(cái)務(wù)人員的壓力，還從整體上提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作效率，使研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除賬目更加透明，以便國家在以后對(duì)賬目的復(fù)核，保證優(yōu)惠政策的精準(zhǔn)幫扶。

三、在加計(jì)扣除政策執(zhí)行中遇到的具體問題

（一）研發(fā)費(fèi)用的包含對(duì)象還不準(zhǔn)確

雖然說我國的加計(jì)扣除政策已經(jīng)優(yōu)化改善了很多次，每一次都對(duì)可以算入研發(fā)費(fèi)用的具體工作進(jìn)行詳細(xì)的補(bǔ)充，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)結(jié)構(gòu)的不斷改變，在研發(fā)過程中總會(huì)出現(xiàn)一些新的工作模式，新出的工作范疇當(dāng)然沒有納入加計(jì)扣除政策中去，可是這些工作確確實(shí)實(shí)是研發(fā)工作中的組成部分，這就產(chǎn)生了問題，企業(yè)不知道這些費(fèi)用要不要加入到研發(fā)賬目中去，在研發(fā)費(fèi)用申請(qǐng)時(shí)國家稅務(wù)人員可能會(huì)以為企業(yè)夸大其詞，賺取國家對(duì)科研投入的資金，給企業(yè)劃上信用度的黑名單，不僅影響了企業(yè)在以后的研發(fā)費(fèi)用申報(bào)，還可能對(duì)企業(yè)的品牌造成負(fù)面的影響，還給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)倒退的運(yùn)營困境。

（二）我國企業(yè)在與高校合作中研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除處理

在國家政策的鼓勵(lì)下，企業(yè)要更加深入的與高?？蒲行〗M進(jìn)行合作。在合作中產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用包括企業(yè)的投資和高校師生的人力投入，這些投入需要符合國家的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，過大的政策補(bǔ)貼會(huì)浪費(fèi)國家的研發(fā)資源，過小的政策補(bǔ)貼又會(huì)給企業(yè)與高校的資金投入增加負(fù)擔(dān)。所以說在企業(yè)與高校談攏研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，需要詳細(xì)咨詢加計(jì)扣除政策的相關(guān)工作人員，保障在研發(fā)時(shí)對(duì)資金投入的合理規(guī)劃，提高工作人員效率與研發(fā)設(shè)備的利用率，讓研發(fā)資金可以投入到切實(shí)的實(shí)際工作中去。

四、對(duì)未來研發(fā)費(fèi)用中加計(jì)扣除政策的建議

在以后我國的加計(jì)扣除政策中，不僅只是給科研企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)上的幫助，還要從科研福利與精神支持等多方面的幫助，引進(jìn)國外優(yōu)秀的科研團(tuán)隊(duì)帶動(dòng)我國的研發(fā)方案的方向。在加計(jì)扣除的具體范圍的工作費(fèi)用要做到明確規(guī)定，即容易讓一些企業(yè)鉆了國家的優(yōu)惠政策的漏洞，也很容易讓一些科研單位陷入進(jìn)退兩難的處境，不知有些科研工作的實(shí)際支出算不算是加計(jì)扣除的范疇，在以后的政策中要結(jié)合我國研發(fā)的實(shí)際情況和工作模式進(jìn)行不斷的優(yōu)化改進(jìn)。

五、結(jié)束語

綜上所述，我國對(duì)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策一定程度上推動(dòng)了我國科研事業(yè)的快速發(fā)展，在新政策的的具體實(shí)施中還要一些制度上的缺陷，在進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)計(jì)算時(shí)新政策的加計(jì)扣除增加了企業(yè)與稅務(wù)局的計(jì)算核對(duì)難度。在以后的優(yōu)惠政策的制定時(shí)，一定要結(jié)合我國企業(yè)與科研單位的實(shí)際財(cái)務(wù)情況，要減輕財(cái)務(wù)的工作壓力，而不是給財(cái)務(wù)增加加計(jì)扣除優(yōu)惠新政策帶來的工作強(qiáng)度，以減稅負(fù)鼓勵(lì)科研開發(fā)為最終目的。

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