現(xiàn)行稅收政策下污水處理行業(yè)企業(yè)的困境

吳靜

摘要：隨著環(huán)保形勢的日趨嚴峻，政府對于污水處理行業(yè)的管理和扶持力度也在不斷增加，其中稅收政策的制定和實施就是其中一項重要內(nèi)容。作為環(huán)保企業(yè)，稅收政策的變化對其經(jīng)營發(fā)展、技術(shù)革新、盈利能力等有著重要影響。本文將著重分析現(xiàn)行稅收政策對污水處理企業(yè)的影響，分析其中的優(yōu)勢和困境因素，并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實踐提出困境突圍的可行對策。

關鍵詞：污水處理企業(yè)；稅收政策；優(yōu)勢與困境

一、污水處理企業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

（一）增值稅

2008年12月，政府下發(fā)《關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》，規(guī)定污水處理企業(yè)可免收勞務增值稅，同時免稅范圍有所擴大，只要污水處理企業(yè)達到城鎮(zhèn)污染物排放標準，那么都可以獲得免征增值稅優(yōu)惠。同時，還有部分城建稅、教育附加費等也有不同程度的減免。2015年6月，國家再次調(diào)整勞務增值稅目標，污水處理免征增值稅政策被取消。2015年7月，國家針對污水處理行業(yè)財務增值稅即征即退70%政策，企業(yè)需要承擔30%的增值稅，還需要繳納全額隨征附加稅費。減免稅條件是污水處理后質(zhì)量需符合GB18918—2002指標。

（二）企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，污水處理廠從第一個納稅年度，三年內(nèi)可以享受免征所得稅優(yōu)惠，第四年到第六年，則享受所得稅50%優(yōu)惠。同時，企業(yè)在設備投資中，環(huán)保設備投資金額可實現(xiàn)所得稅10%的減免優(yōu)惠。眾所周知，在污水處理企業(yè)中，環(huán)保設備購置將使用一筆不菲的開支，占企業(yè)固定資本成本投入的很大比例，如果能夠享受設備購置金額10%的所得稅減免，那么企業(yè)將獲得更大的資本流通空間，對于提高企業(yè)經(jīng)營收益有著積極的促進作用。如果企業(yè)設備抵扣一次未完成，那么還能在后續(xù)的五個納稅年度實現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。需要注意的是，如果污水處理企業(yè)環(huán)保設備購置屬于政府撥款，那么這部分資金將不納入所得稅抵扣范圍。對于污水處理企業(yè)來說，這些稅收政策的優(yōu)惠抵扣可以疊加，企業(yè)能夠同時享有上述兩項稅收優(yōu)惠。因此企業(yè)在環(huán)保設備購置中要選擇資質(zhì)良好、能夠開具增值稅票的供應商，保證企業(yè)設備購置之后用于污水處理，處理質(zhì)量和操作安全全部達標。

二、現(xiàn)行稅收政治對污水處理企業(yè)的影響

（一）增值稅對企業(yè)的影響

2015年7月，國家下發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄》，對于污水處理企業(yè)來說，該文件的出臺意味著以往免征增值稅改變?yōu)榧凑骷赐四Ｊ?，再生水退稅額度為50%。污水處理退稅為70%，也就是說企業(yè)可以獲得70%的增值稅即征即退優(yōu)惠。這一政策的出臺對企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在以下方面：

一是企業(yè)利潤有所下降。在新政策影響下，企業(yè)的稅負將有所增加。從2015年6月之后企業(yè)需要繳納增值稅，核算數(shù)據(jù)為污水處理行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生金額計算得出。假如增值稅從原來的全面免稅變更為即征即退70%，那么水費收入將縮減17%，利潤總額將下降5.1%。二是增值稅即征即退70%的政府退稅期大約在3-6個月，如云南地區(qū)退稅時效為3個月，貴州地區(qū)為6個月，因退稅跨期長導致企業(yè)資金占用成本提高。三是稅率較高且無法轉(zhuǎn)嫁。污水處理勞務中的人工成本大約占總成本的25%，且無法取得增值稅進項發(fā)票，污水處理勞務成本稅率為17%，明顯高于原稅率，且企業(yè)下游為政府，這就使增值稅難以轉(zhuǎn)接，企業(yè)將承擔全部稅率負擔。四是懲罰力度較大。新政策實施之后，懲處力度較之以往明顯提高，企業(yè)享受優(yōu)惠政策的同時，假如企業(yè)被處以環(huán)保、稅收罰款高于一萬元，則三年內(nèi)無法享受到優(yōu)惠政策。

（二）城建稅及教育附加費對企業(yè)的影響

城市建設稅、教育費加費也被納入污水處理企業(yè)的增值稅繳納體系中，綜合占比為增值稅總額的10%-12%。這一部分稅金不在國家即征即退的優(yōu)惠范圍內(nèi)，因此需要企業(yè)全部承擔。與以往可以享受增值稅減免優(yōu)惠相比，企業(yè)利潤價值將下降2%。

（三）所得稅對企業(yè)的影響

只要條件符合，污水處理企業(yè)均可獲得國家“三免三減半”的所得稅優(yōu)惠，但是從實際情況來看，稅務部門并未將企業(yè)的“投資收益”納入增值稅退稅范疇，因此不少企業(yè)難以獲得“三免三減半”的優(yōu)惠，而且這些退稅需要企業(yè)承擔25%的所得稅。

三、污水處理企業(yè)稅收優(yōu)惠政策問題的解決對策

（一）真正落實企業(yè)所得稅三免三減半政策

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，污水處理企業(yè)從項目首次獲得經(jīng)營收益的納入年度起，1-3年間免征所得稅，4-6年年間所得稅可以獲得減半優(yōu)惠。污水處理企業(yè)享受這一優(yōu)惠政策，需要注意以下幾點：第一，在企業(yè)項目運轉(zhuǎn)中要進行單獨核算，包括人力資源、物料耗材、動力成本等，如果企業(yè)同時運行多個項目，那么還要對其綜合費用進行分攤。第二，污水處理企業(yè)需要認識到免稅優(yōu)惠的申請存在不同程度的風險，如果企業(yè)還有其他兼營項目，那么免稅項目必須和其他項目分別申報。國家免稅條款規(guī)定：“當期形成虧損的減征、免征所得額項目，不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補?！币簿褪钦f企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠之后，如果污水處理業(yè)務出現(xiàn)大幅虧損，則無法通過其他項目進行彌補，也不能將未來應稅項目進行抵扣或彌補，這就有可能造成企業(yè)納稅金額不降反升。

（二）保證所得稅抵扣到位

國家所得稅法規(guī)定，污水處理企業(yè)在“所得稅優(yōu)惠目錄”內(nèi)的設備投資，當年可以享受10%的年度稅金抵免，如果當期抵免不足，還可以在后續(xù)五個納稅年度內(nèi)進行抵免轉(zhuǎn)結(jié)。這一政策能夠使污水處理企業(yè)的所得稅得到有效抵扣和減免，并且企業(yè)能夠同時享受“三免三減半”優(yōu)惠和設備投資減免稅優(yōu)惠。也就是說污水處理企業(yè)獲得所得稅減免后，還能夠獲得目錄內(nèi)設備添置減免稅優(yōu)惠，享受這一優(yōu)惠政策需要企業(yè)在所得稅清算中進行備案申請。具體到污水處理企業(yè)的設備購置，其中污泥干化機、污泥脫水一體機、膜生物反應器等設施都在優(yōu)惠目錄中，這就需要企業(yè)稅務管理部門精準核算，從而享受到更大的稅收政策抵扣優(yōu)惠。在設備采購招標和購買方案制定中，可以通過總包方式，供貨商需要為企業(yè)提供設備安裝設計維護一條龍服務，從而提高增值稅抵扣類目，因為供應商所開具的增值稅票可以獲得10%的抵扣優(yōu)惠。

（三）再生水銷售收入減按90%征收企業(yè)所得稅

國家稅務總局在所得稅優(yōu)惠管理通知中規(guī)定，如果企業(yè)優(yōu)惠目錄中的資源進行生產(chǎn)，并保證產(chǎn)品質(zhì)量合格，那么這部分收入能夠獲得所得稅減免90%的征收優(yōu)惠。尤其是工業(yè)廢水和城市污水處理項目，都可以納入申請范圍。如果企業(yè)污水處理質(zhì)量達標，并將其銷售到綠化、工業(yè)用水用戶，那么銷售收入可享受減免90%的所得稅。但是，這項優(yōu)惠的申請條件較高，企業(yè)必須具備以下兩個條件：一是污水處理原料全部來自城市污水和工業(yè)廢水，凈化處理后要達到國家水利行業(yè)標準中的再生水質(zhì)量指標。而在污水處理企業(yè)的實際業(yè)務中，水質(zhì)處理后質(zhì)量全部達到再生水要求還有很大挑戰(zhàn)，還需要企業(yè)進一步優(yōu)化處理技術(shù)。二是企業(yè)必須獲得省級經(jīng)貿(mào)委承認的“資源綜合利用認定證書”。只有這兩個條件全部具備，才能向稅務部門提出所得稅繳納優(yōu)惠備案。

四、結(jié)語

現(xiàn)階段，國家經(jīng)濟和社會發(fā)展都處于特殊轉(zhuǎn)型期，在這樣的發(fā)展背景下，污水處理企業(yè)要全面發(fā)掘國家稅收政策的優(yōu)惠條件，通過營改增等政策的實施進行科學的稅收籌劃，控制企業(yè)經(jīng)營成本的同時實現(xiàn)提質(zhì)增效，促進企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。污水處理企業(yè)要充分發(fā)掘自身優(yōu)勢，結(jié)合稅收優(yōu)惠政策提高企業(yè)經(jīng)營效益，為企業(yè)創(chuàng)造好的發(fā)展空間。

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