建筑施工企業(yè)營改增涉稅問題分析

羅鴻川

摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展腳步的迅速加快，對于城市化建設(shè)的進程應(yīng)適應(yīng)于現(xiàn)代社會發(fā)展需求，2016年國家將建筑企業(yè)納入營改增實施范圍，進行全面改革并有效落實工作。在機遇面前同時也容易出現(xiàn)建筑施工企業(yè)工作流程上的弊端。結(jié)合建筑施工企業(yè)的自身實際，加強企業(yè)稅改管理工作，加強建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的重要前提。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；營改增；涉稅問題

社會進步的體現(xiàn)是多角度多渠道的，稅收制度改革的進程需要各個行業(yè)在社會發(fā)展需求中不斷深化、完善。經(jīng)濟發(fā)展中存在的不足是稅收體制的發(fā)展的必經(jīng)之路，也是經(jīng)濟發(fā)展與稅收改革的共同趨勢。本文以整體稅制改革為背景，深入分析建筑行業(yè)在營改增的實施中出現(xiàn)的問題及解決對策，僅供參考。

一、當(dāng)前我國營改增施行狀況

自從1994年我國施行分稅制改革之后，我國一直采取這營業(yè)稅、增值稅并行的模式，其中營業(yè)稅適用于服務(wù)行業(yè)，增值稅適用于貨物銷售行業(yè)，但是因為營業(yè)稅一直存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，不利于現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展，所以我國自2012年開始，在上海等地實行初期營改增試點，隨后改為按照行業(yè)逐漸推行，不斷擴大試點地方和行業(yè)。自2016年5月起，我國全面實施營改增，從此我國所有行業(yè)的營業(yè)稅，全部轉(zhuǎn)型為增值稅，目前營改增已經(jīng)覆蓋所有產(chǎn)業(yè)。

二、營業(yè)稅與增值稅之間的稅種差異

營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅的主要稅種之一，主要是對銷售不動產(chǎn)的單位和個人營業(yè)額征收的一種稅種，營業(yè)稅的征收利率是3%-20%不等。

增值稅是商品在流通的過程中對流通環(huán)節(jié)發(fā)生的附加值征收的稅種，由消費者承擔(dān)的對增值部分的征收增值稅，沒有增值部分不予收取增值稅。然而，營改增目的是為了使增值稅的征收率更加合理，消除重復(fù)征稅給各行業(yè)帶來的重稅負問題。在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的省略與形式的簡潔上也做出了較為科學(xué)的調(diào)整，增值稅稅率于2018年5月1日后又做了大幅變化，現(xiàn)在增值稅稅率16%、10%、6%等，征收率有5%、3%，另農(nóng)產(chǎn)品扣除率12%、10%；這樣在利率的調(diào)整中，體現(xiàn)國家稅制改革對各行業(yè)的優(yōu)惠稅收政策，是惠國惠民的發(fā)展政策。

三、建筑施工企業(yè)營改增涉稅的主要問題

（一）設(shè)備、人工、材料成本進項稅難以抵扣

建筑施工企業(yè)屬于在人力、物資方面等供給量較大的行業(yè)，在工作的主要開展方法上與其他別的行業(yè)不同，在進行總包、清包企業(yè)的合作選擇上，匯總分工的不同、費用結(jié)算和支付方式多樣等情況。首先，一般外包企業(yè)會對總包企業(yè)提供相關(guān)人工費用，但是對于總包企業(yè)來講，人工費用的進項稅額抵扣難度會無形增加，外包單位沒有規(guī)范的工作流程以及施工資質(zhì)，對于人工費票據(jù)出具上也存在相關(guān)不規(guī)范的問題，從而給正常的人工費抵扣工作帶來困難；其次，施工企業(yè)在施工的過程中，為節(jié)省運輸費用，就地取材的情況比較普遍的現(xiàn)象，但是當(dāng)?shù)氐膫€體企業(yè)并不具備開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，面對收據(jù)或者憑證，無法進行正常進項稅款的抵扣，面對一些零星材料的采購，如鐵絲、螺絲帽等，邊緣材料的經(jīng)營者屬于小型店鋪，也很難提供符合要求的增值稅專用發(fā)票，這樣在抵扣工作中也無法正常開展；再次，在施工的過程中，趕工期、搶進度是建筑行業(yè)的普遍現(xiàn)象，因搶進度租賃的機械設(shè)備，無法提供增值稅發(fā)票，造成發(fā)生的費用無法抵扣。面對以上問題，營改增存在一些實際情況的弊端，需要在建筑行業(yè)的實際工作中予以妥善改進。

（二）企業(yè)管理模式與施工方的稅制銜接問題

建筑企業(yè)在建筑工程的開展中，以管理模式建立在招投標(biāo)為主，而中標(biāo)企業(yè)再去開展與其他公司的合作模式中，在實際施工開展的過程中，會出現(xiàn)企業(yè)與企業(yè)之間工作流程、審批手續(xù)的差異性，導(dǎo)致在流轉(zhuǎn)單據(jù)的形式也是多種多樣的，存在不規(guī)范的單據(jù)無法進行正常進項稅費的抵扣工作，票據(jù)的不一致問題是企業(yè)管理模式與營改增后產(chǎn)生的關(guān)鍵問題，由于實質(zhì)性的問題在工作中無法避免，導(dǎo)致在增值稅進項抵扣的鏈條上發(fā)生斷裂情況。企業(yè)資質(zhì)的不同會使在流轉(zhuǎn)的單據(jù)上出現(xiàn)不同的標(biāo)準(zhǔn)，面對不同的標(biāo)準(zhǔn)，抵扣環(huán)節(jié)很難進行規(guī)范的統(tǒng)一，這樣不僅給稅務(wù)工作帶來麻煩，對企業(yè)本身也增加工作強度。

四、建筑施工企業(yè)營改增涉稅問題對策

（一）加強稅改與供應(yīng)商管理

1.加強稅改管理

營改增的稅改進程給建筑企業(yè)帶了稅率的調(diào)整，企業(yè)在調(diào)整發(fā)展思路的同時，對機械設(shè)備的技術(shù)更新以及技術(shù)引進等方面進行初探性組建，對于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與生產(chǎn)成本的完善上進行全面管理，從而減少人工成本的發(fā)生，給抵扣工作帶來的困難，企業(yè)應(yīng)根據(jù)工程的預(yù)期指標(biāo)與工期情況進行合理安排施工進度，在施工員工的目標(biāo)與任務(wù)分配上進行階段性開合，貫徹規(guī)范的施工標(biāo)準(zhǔn)與施工工藝，結(jié)合全面預(yù)算的施工設(shè)計中杜絕邊設(shè)計邊施工，邊變更邊施工的慣性工作。靈活掌握資金動向，成本控制在規(guī)范的管理行為中促進施工現(xiàn)場的內(nèi)部控制。對于當(dāng)?shù)貦C械設(shè)備的租賃發(fā)生的費用無法抵扣情況，需要建筑財務(wù)部門要結(jié)合施工進度進行成本法則細化管理，成本數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)直接影響到整個施工效益，對階段性的作業(yè)分配是反映分體項目的竣工保障，有效的進行管理流程的控制是降低企業(yè)施工成本的首要工作；全面加強提高建筑企業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)，對施工人員提高施工技能，避免層層轉(zhuǎn)包的合作模式，合作方在無法控制企業(yè)資質(zhì)的前提下，增加稅費抵扣失效風(fēng)險，提高自身施工人員的施工資質(zhì)對企業(yè)的整體發(fā)展有著密不可分的重要意義；積極探索稅制范圍，明確合作企業(yè)資質(zhì)，按照稅制要求進行合作企業(yè)的選擇。

2.加強供應(yīng)商管理

在施工企業(yè)開展建筑工程施工的過程中，需要提高對供應(yīng)商管理的重視程度，即完善供應(yīng)商管理的模式，從而進一步減少在施工企業(yè)合作中供應(yīng)商所占的比例。增加優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商，在確保建筑材料質(zhì)量和價格合理的基礎(chǔ)上，盡可能取得增值稅專用發(fā)票，增加進項稅額抵扣，從而在很大程度減少施工企業(yè)的稅收負擔(dān)，繼而能夠?qū)ㄖ髽I(yè)的總體成本進行有效的控制。

（二）加強稅務(wù)籌劃

建筑企業(yè)應(yīng)完善自身稅收抵扣制度的管理工作，確定好施工納稅周期表，在與相關(guān)施工企業(yè)合作時，結(jié)合稅制要求完善報稅要求，在增進建筑企業(yè)本身的完稅籌劃工作上，加大力度進行整改完善。對于施工工期的制定與報稅時間的對縫吻合，需要在施工的過程中，嚴(yán)格按照施工工藝進行作業(yè)，材料的采購需要結(jié)合稅改手續(xù)進行流程化履行，單據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)與稅制單據(jù)完全吻合，采購計劃與流程匯總需要有原始單據(jù)的支撐。采購規(guī)劃與實際采購數(shù)據(jù)的賬務(wù)上要明晰、真實。充分考慮稅改后的稅負籌劃的配置問題，無論在具備資質(zhì)的合作流程上存在管理機制的差異，還是在流程的審批環(huán)節(jié)上時間差距問題上，需要在簽訂合同的同時確定細節(jié)上的考究，確定可以開具增值稅發(fā)票的前提，在開展合作模式，施工企業(yè)對于每個流程的發(fā)生，產(chǎn)生的單據(jù)量比較大，加強開票時間與材料規(guī)格的管理，是實現(xiàn)經(jīng)濟效益的必要前提，對人員資質(zhì)的要求與培訓(xùn)考核工作也是對報稅工作的基本保證，每個環(huán)節(jié)的工作人員，對于工作崗位的職責(zé)，需要認(rèn)真履行營改增之后的節(jié)點要求，認(rèn)真出具符合要求的單據(jù)。業(yè)務(wù)人員需要根據(jù)簽訂合同的要求分別將項目名稱、項目地址、客戶全稱、完整填寫，加蓋有效發(fā)票專用章，層層批準(zhǔn)后保留好原始單據(jù)與報稅單據(jù)，做到有依可循，有賬可查的原則，盡管在各企業(yè)之間的內(nèi)控流程不一致，但是建立在國家標(biāo)準(zhǔn)的前提下，所體現(xiàn)的原始單據(jù)，具有一樣的法律效應(yīng)，在這樣規(guī)范的流程與標(biāo)準(zhǔn)的單據(jù)流轉(zhuǎn)下進行歸檔保存，對稅收工作的開展是一項基礎(chǔ)的保障。

五、總結(jié)

為了可以更好的規(guī)范經(jīng)濟體制，完善建筑施工企業(yè)稅收制度，從而提高企業(yè)的競爭力，保證企業(yè)健康發(fā)展，我國財政部、稅務(wù)部門對建筑施工企業(yè)開展了‘營改增稅務(wù)改革，然而建筑企業(yè)本身業(yè)務(wù)廣泛且復(fù)雜，加上營改增政策還有待完善，就造成了運行應(yīng)該增期間，建筑企業(yè)要面臨涉稅相關(guān)的眾多問題，為了確保降低企業(yè)的稅負，是企業(yè)在營改增體制下可以獲得健康可持續(xù)發(fā)展，就需要企業(yè)與國家政府方面共同完善，建筑施工企業(yè)需要全面加強企業(yè)稅改管理工作，加強建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，并加強對供應(yīng)商的管理力度，引入優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商減輕稅務(wù)負擔(dān)。

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