淺談國有高速公路項(xiàng)目運(yùn)營后會計(jì)報(bào)表的編制

樊君

摘要：高速公路目前是我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重要組成部分，隨著高速公路建設(shè)的飛速發(fā)展，越來越多的高速公路建成通車后投入運(yùn)營。在項(xiàng)目運(yùn)營后，高速公路的報(bào)表編制也將由單獨(dú)的基建報(bào)表編制轉(zhuǎn)換為基建與營運(yùn)的合并會計(jì)報(bào)表編制。由于在西部地區(qū)，高速公路的建設(shè)成本較高，國有高速公路在高速公路中占有相當(dāng)大的比重，本文將從國有高速公路項(xiàng)目運(yùn)營后會計(jì)報(bào)表的編制方面進(jìn)行分析，結(jié)合當(dāng)前國有高速公路運(yùn)營的實(shí)際情況，提出相應(yīng)的提高報(bào)表編制質(zhì)量的措施。

關(guān)鍵詞：國有高速公路項(xiàng)目；運(yùn)營；會計(jì)報(bào)表；編制；分析；措施

目前，高速公路在我國社會發(fā)展中起著舉足輕重的作用，其發(fā)展不僅帶動了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還帶動了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，因此高速公路財(cái)務(wù)報(bào)表也受到社會的普遍關(guān)注，它成為社會公眾了解高速公路經(jīng)營狀況的主要途徑之一，那么，高速公路會計(jì)報(bào)表編制的質(zhì)量也受到社會的重視，作為西部地區(qū)國有獨(dú)資下的高速公路，其會計(jì)報(bào)表在編制方面也與其他高速公路存在很大不同。

一、國有高速公路項(xiàng)目運(yùn)營后會計(jì)報(bào)表編制方面存在的問題

高速公路項(xiàng)目運(yùn)營后，一般會存在基建和營運(yùn)兩套賬，其單體報(bào)表的編制，現(xiàn)在的財(cái)務(wù)軟件可以自動生成，不存在什么技術(shù)難題，這里所說的會計(jì)報(bào)表主要是營運(yùn)和基建兩套賬的合并報(bào)表的編制。由于會計(jì)人員的專業(yè)水平參差不齊，在很多重大事項(xiàng)的判斷上也會有所不同，雖然這里涉及的國有高速公路項(xiàng)目運(yùn)營后的合并報(bào)表只涉及基建和營運(yùn)報(bào)表的合并，但也存在著多方面的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是由于一般高速公路項(xiàng)目基本戶都在基建賬套，借款也在基建賬套，但在營運(yùn)后歸還借款本金及利息會在營運(yùn)賬套體現(xiàn)，在初期，可能在利息資本化與費(fèi)用化的判斷上存在差異；由于實(shí)際操作中營運(yùn)賬套存在暫估固定資產(chǎn)及借款的情況，在合并抵消中如果未能追本溯源，也容易出現(xiàn)抵消錯誤。二是可能存在內(nèi)部抵消不充分，重分類不細(xì)致，導(dǎo)致漏抵消及重分類或誤重分類的情況發(fā)生。三是在現(xiàn)金流的判斷上，由于營改增后，款項(xiàng)及稅金的扣繳等多在基本戶，所以在營運(yùn)和基建賬套現(xiàn)金流量的抵消上，可能存在抵消不充分或錯誤抵消的情況。

二、國有高速公路項(xiàng)目運(yùn)營后會計(jì)報(bào)表的編制分析

合并會計(jì)報(bào)表一般是以個別會計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制，本文所涉及的合并報(bào)表也不例外，雖然只涉及基建和營運(yùn)兩個賬套的合并，但也要在基建報(bào)表及營運(yùn)報(bào)表都編制完成后再進(jìn)行合并會計(jì)報(bào)表的編制；由于只涉及兩套賬的合并，所以設(shè)置合并工作底稿并將個別報(bào)表的數(shù)據(jù)過入工作底稿也相對容易，此處主要分析合并過程中在調(diào)整分錄與抵消分錄的編制中容易出現(xiàn)的問題。

（一）國有高速公路項(xiàng)目運(yùn)營后資產(chǎn)負(fù)債表的編制分析

1.關(guān)于固定資產(chǎn)的分析

根據(jù)固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，“所建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程核算、造價或者工程實(shí)際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定計(jì)提折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值?！痹诟咚俟愤M(jìn)行通車試運(yùn)營后，營運(yùn)賬套中就進(jìn)行了預(yù)轉(zhuǎn)固處理，并且每年末都對暫估金額進(jìn)行了調(diào)整。因此，在合并報(bào)表的編制中，就要將營運(yùn)賬套中暫估的“固定資產(chǎn)”進(jìn)行抵消，抵消后再將基建賬套中的“在建工程”金額重分類入“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。這里需要注意的是，由于每年末都對暫估的金額進(jìn)行了調(diào)整，所以期初和期末的抵消金額可能不同，但都要進(jìn)行充分抵消。

2.關(guān)于借款的分析

由于基建工程的借款在高速公路項(xiàng)目運(yùn)營通車后，本金將在營運(yùn)賬套中進(jìn)行歸還，并按規(guī)定對利息在營運(yùn)賬套中進(jìn)行費(fèi)用化處理。由于借款本金一開始在基建賬套中，在實(shí)務(wù)中有些企業(yè)可能將基建借款本金額也暫估計(jì)入了營運(yùn)賬套，在此情況下，進(jìn)行合并會計(jì)報(bào)表的編制中，也應(yīng)將該重復(fù)計(jì)入營運(yùn)賬套的借款本金進(jìn)行抵消處理。在報(bào)表的編制過程中，除了抵消以外，在項(xiàng)目存在外幣借款的情況下，其匯兌損益的計(jì)算也將影響會計(jì)報(bào)表。

3.關(guān)于內(nèi)部往來抵消的分析

由于基本戶一般都在基建賬套中，但在項(xiàng)目營運(yùn)后有很多的業(yè)務(wù)如稅金的繳納等都會從基本戶扣款，這就會產(chǎn)生營運(yùn)與基建賬套的內(nèi)部往來，這里可以在對賬后直接將期初和期末的內(nèi)部往來金額抵消。

4.關(guān)于重分類的分析

國有高速公路項(xiàng)目運(yùn)營后報(bào)表編制中的重分類主要指以下兩個方面：一是關(guān)于一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債的重分類。這里主要是要做到細(xì)致無遺漏，目前可能存在的狀況是擁有外幣借款，國內(nèi)多家銀行的借款，以及集團(tuán)公司的轉(zhuǎn)貸款等，都要將這些借款合同進(jìn)行全面梳理后再進(jìn)行重分類，對于外幣借款的合同尤其要注意還款的條款約定以及折算匯率的規(guī)定。二是關(guān)于營運(yùn)及基建各賬套中的往來項(xiàng)目的重分類，這里主要是要按時清理各個賬套的往來賬，避免漏重分類的情況。比如高速公路待清分的通行費(fèi)收入，一般是計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目后再通過結(jié)算中心的結(jié)算報(bào)表轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”中，但在有些時候可能存在多清分的情況，也就要將“其他應(yīng)付款”中的這部分借方金額重分類入“其他應(yīng)收款”科目。賬套中可能還存在如扣繳的員工社保多繳納等，都可能存在重分類的情況，這里就需要全面的核查兩個賬套的往來賬。

（二）國有高速公路項(xiàng)目運(yùn)營后利潤表的編制分析

國有高速公路項(xiàng)目運(yùn)營后的利潤表就是營運(yùn)賬的利潤表，因?yàn)榻ㄔO(shè)期不存在利潤。所以利潤表的編制不存在合并問題。但需要注意的是：在項(xiàng)目剛運(yùn)營時利息的費(fèi)用化與資本化的分界點(diǎn)；其次就是在項(xiàng)目存在外幣借款的情況下，由于每期還款可能會提前根據(jù)結(jié)算單轉(zhuǎn)款，由此會產(chǎn)生結(jié)算單通知還款時和實(shí)際還款日的匯率差異，這在每次賬務(wù)處理時，需要將之前的還款進(jìn)行對比并調(diào)整上期的還款本金及利息額；再次就是對國有高速公路項(xiàng)目運(yùn)營后簽訂的服務(wù)區(qū)租賃及廣告租賃等合同要進(jìn)行全面梳理，并按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)等。

（三）國有高速公路項(xiàng)目運(yùn)營后現(xiàn)金流量表的編制分析

與資產(chǎn)負(fù)債表相同的是，現(xiàn)金流量表存在抵消的情況，主要是基建基本戶代為繳納的稅金等，以及還款也多從基本戶歸還，營改增以后，單位開出的發(fā)票顯示的也是基本戶，也會出現(xiàn)本該在營運(yùn)賬套的收款都收在了基建基本戶的情況，這就會存在營運(yùn)與基建兩套賬的現(xiàn)金流往來，所以在這里要根據(jù)每期的實(shí)際情況進(jìn)行梳理，抵消重復(fù)的現(xiàn)金流，避免漏抵消的情況發(fā)生。除了抵消外，在日常核算中，也要根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行現(xiàn)金流量分析，如代員工繳納的個人所得稅，在現(xiàn)金流的分析上就應(yīng)該為“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”；另外如質(zhì)保金的退還，也應(yīng)該核查到各個項(xiàng)目，根據(jù)實(shí)際情況可能歸入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”或“購買商品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。

三、提高國有高速公路項(xiàng)目運(yùn)營后會計(jì)報(bào)表編制質(zhì)量的措施

雖然國有高速公路項(xiàng)目運(yùn)營后的會計(jì)報(bào)表編制主要只涉及兩套賬的合并，但是要真正保證報(bào)表編制的質(zhì)量，并做到徹底無遺漏還是需要做好多方面的工作。

（一）提高報(bào)表編制人員的素質(zhì)

在任何一項(xiàng)具體工作中，做事的人都在其中起著至關(guān)重要的作用。在報(bào)表的編制過程中，不僅需要編制人員具有相關(guān)的報(bào)表編制知識，還需要編制人員有較強(qiáng)的責(zé)任心，對每一項(xiàng)需要核查的具體問題做到細(xì)致無遺漏。同時由于現(xiàn)在的會計(jì)改革較為頻繁，報(bào)表編制人員也要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，適時根據(jù)會計(jì)政策的變化做出報(bào)表編制的調(diào)整，保證報(bào)表編制的質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)國有高速公路項(xiàng)目營運(yùn)后的會計(jì)基礎(chǔ)工作管理

在任何行業(yè)里，基礎(chǔ)工作都是關(guān)鍵，只有做好會計(jì)基礎(chǔ)工作才能保證報(bào)表編制的質(zhì)量，并為高層財(cái)務(wù)管理等活動提供可靠的信息決策依據(jù)。由于國有高速公路項(xiàng)目會計(jì)科目的設(shè)置一般由集團(tuán)公司統(tǒng)一設(shè)定，對于項(xiàng)目公司而言主要是要加強(qiáng)會計(jì)核算，建立和完善內(nèi)部會計(jì)審核制度，加強(qiáng)對會計(jì)憑證的審核，保證會計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量。

四、結(jié)語

綜上所述，在國有高速公路項(xiàng)目運(yùn)營后會計(jì)報(bào)表的編制過程中，不僅要提高報(bào)表編制人員的綜合素質(zhì)，而且要加強(qiáng)會計(jì)核算，完善會計(jì)基礎(chǔ)工作，同時根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)逐項(xiàng)分析并解決報(bào)表編制過程中出現(xiàn)的難題，切實(shí)保證高效、保質(zhì)完成國有高速項(xiàng)目運(yùn)營后的會計(jì)報(bào)表，更好地促進(jìn)國有高速公路項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作。