高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除核算研究

孟萱

摘 要：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除新政策對原有的政策做了一些修訂，有利于高新企業(yè)更大范圍地開展研發(fā)活動，促進(jìn)高新企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)。雖然這一政策已在實際應(yīng)用中取得了初步成功，但隨著政策的深入實施，也出現(xiàn)了不少問題。本文圍繞企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的使用范圍及意義、高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除核算中出現(xiàn)的問題及解決的對策建議等方面進(jìn)行探討，以推動此政策更好地應(yīng)用于高新企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，加大創(chuàng)新力度，促進(jìn)高新企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高新企業(yè) 研發(fā)費(fèi)用加計扣除 核算

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策是為了推進(jìn)和提高企業(yè)在研究開發(fā)新技術(shù)新產(chǎn)品方面的投入力度，提高企業(yè)自主創(chuàng)新的能力，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收優(yōu)惠政策。近年來，隨著我國建設(shè)創(chuàng)新型國家的腳步逐漸加快，“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新趨勢，出現(xiàn)了大批高新企業(yè)。這些企業(yè)由于其在技術(shù)和產(chǎn)品創(chuàng)新等方面的先進(jìn)性，逐漸在企業(yè)創(chuàng)新的發(fā)展中占據(jù)了重要的地位。如何將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策應(yīng)用于高新企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新以進(jìn)一步提升高新企業(yè)的創(chuàng)新能力，本文對此進(jìn)行了初步探討。

一、高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的使用范圍及意義

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策是按照稅法規(guī)定在開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝產(chǎn)生的研究開發(fā)費(fèi)用的實際產(chǎn)生額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)相關(guān)文件，本政策主要適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。這類居民企業(yè)通常是指獲得高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的企業(yè)，且企業(yè)所得稅的征收方式為查賬征收。

二、高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除核算中出現(xiàn)的問題

（一）要進(jìn)行核算的項目混亂

在進(jìn)行核算的過程中，會出現(xiàn)一些企業(yè)沒有意識到設(shè)置輔助項目合算的重要性，還有一些企業(yè)將二級和三級科目搞混，將二級科目當(dāng)成項目名稱，而對三級科目進(jìn)行了明細(xì)費(fèi)用科目核算，這就導(dǎo)致了會計科目混亂的現(xiàn)象。并且一旦有新項目出現(xiàn)，就需要把整個科目都重新設(shè)置規(guī)整一遍，這不僅造成了嚴(yán)重的時間浪費(fèi)，也在一定程度上加重了后期項目費(fèi)用歸集的困難。

（二）相關(guān)部門在項目設(shè)立初期沒有積極參與

一些企業(yè)中設(shè)立的項目與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方面關(guān)系不大、財務(wù)部門參與程度不夠等問題導(dǎo)致企業(yè)在立項上問題頻出。其中，財務(wù)部門對立項階段不夠重視，沒有積極地參與到相關(guān)環(huán)節(jié)中，這就會造成預(yù)算比較隨意、期間劃分不明確、實際費(fèi)用科目與規(guī)范的差別很大等問題。

（三）沒有將研發(fā)費(fèi)用包含在賬內(nèi)進(jìn)行核算

一些高新企業(yè)對于財務(wù)核算尤其是研發(fā)費(fèi)用的核算缺乏足夠的重視，相關(guān)工作人員對研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策了解不夠透徹，未能按項目或者規(guī)定的核算流程、核算范圍進(jìn)行核算，甚至將一些不屬于研發(fā)費(fèi)用范疇的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、維修費(fèi)統(tǒng)統(tǒng)算入此費(fèi)用內(nèi)，這就加大了核算的困難程度并造成了核算范圍混亂和不規(guī)范。

三、準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用的對策建議

（一）研發(fā)費(fèi)用必須建立單獨(dú)的賬本并進(jìn)行核算

企業(yè)應(yīng)重視研發(fā)費(fèi)用核算，設(shè)立專門的部門來進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的統(tǒng)計和核算。同時，要根據(jù)企業(yè)的實際情況，對于不同的研發(fā)項目分類管理，分類進(jìn)行財務(wù)核算。

（二）財務(wù)人員積極參與立項階段，完善相關(guān)的數(shù)據(jù)和資料

相關(guān)的工作人員首先要合理地確定項目，并積極參與到項目的成立與建設(shè)過程中。每一個項目的建立都要有相應(yīng)的資料文件。并且在項目期間，財務(wù)人員要對每一筆支出的類型和去向進(jìn)行詳細(xì)的記錄和定期核算。

（三）對研發(fā)費(fèi)用的核算范圍有清晰的了解

我國已有相關(guān)文件明文規(guī)定了研發(fā)費(fèi)用的核算范圍，每個財務(wù)和相關(guān)的研發(fā)負(fù)責(zé)人都必須對政策有清晰的了解，這樣才能將相關(guān)的費(fèi)用算入加計扣除的范圍內(nèi)。

綜上所述，我國對創(chuàng)新性企業(yè)尤其是高新企業(yè)給予了充足的政策補(bǔ)助，如研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策、15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。這些政策說明了國家對于創(chuàng)新的重視程度。高新企業(yè)必須重視這些政策，按照規(guī)定的步驟流程進(jìn)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除項目核算，并將這些政策很好地應(yīng)用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中，加大企業(yè)創(chuàng)新力度，研發(fā)出能夠促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)的技術(shù)和產(chǎn)品，使企業(yè)朝著創(chuàng)新型企業(yè)的方向邁進(jìn)，成為我國在創(chuàng)新型國家建設(shè)進(jìn)程中的中流砥柱。

參考文獻(xiàn)：

[1]石玉梅，耿輝.高新技術(shù)企業(yè)運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用加計扣除新政的思考[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2017，16（5）：106-107.