中國稅收制度變遷及其啟示探討

摘 要：稅收在我國歷史發(fā)展中占據(jù)了相當(dāng)重要的位置，也經(jīng)歷了從簡單到復(fù)雜、從低級到高級的發(fā)展歷程，在調(diào)控宏觀經(jīng)濟、調(diào)節(jié)收入分配以及保障服務(wù)資源等方面發(fā)揮著重要作用。本文從稅收的職能出發(fā)，結(jié)合中國稅收制度的變遷，得出了對中國稅收制度改革的啟示，希望能夠為經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定提供一些參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：稅收制度；變遷；啟示

前言

稅收指國家為了能夠向社會提供公共產(chǎn)品及服務(wù)，滿足社會公共需求，在相關(guān)法律規(guī)定的范圍內(nèi)，參與社會產(chǎn)品的分配，強制、無償獲得財政收入的一種措施，其本身屬于重要的政策工具，對于社會發(fā)展影響巨大。在五千年的發(fā)展歷史中，稅賦的發(fā)展史就超過了四千年，也積累了相當(dāng)豐富的治稅思想，不同時期，稅收制度有著不同的特點，不過無論其如何變化，最終都需要與社會發(fā)展保持一致。

一、中國稅收的職能

1.對宏觀經(jīng)濟的調(diào)控

稅收是國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要杠桿，運用合理的稅收政策，政府部門能夠?qū)Ξa(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等進(jìn)行調(diào)節(jié)，通過引導(dǎo)性、鼓勵性或者限制性的政策措施，鼓勵或者限制某些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化的關(guān)鍵時期，稅收在宏觀經(jīng)濟調(diào)控總的作用越發(fā)凸顯，對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、安置就業(yè)企業(yè)、節(jié)能減排項目、“三廢”回收利用項目以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)項目等，政府部門給予了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，或減稅免稅，或降低稅率，為其穩(wěn)定健康發(fā)展提供了一個良好的稅收環(huán)境；對于不符合產(chǎn)業(yè)政策，高能耗高污染產(chǎn)業(yè)，政府不僅沒有給予減稅免稅政策，還可以適當(dāng)提高稅率，限制產(chǎn)業(yè)發(fā)展，或者督促相關(guān)企業(yè)更新技術(shù)措施，實現(xiàn)發(fā)展轉(zhuǎn)型。

2.對收入分配的調(diào)節(jié)

經(jīng)濟體制改革至今，伴隨著收入分配政策的調(diào)整，我國居民收入差距正在逐漸拉大。想要對收入分配中存在的問題進(jìn)行解決，并不是一件簡單的事情，需要堅持多管齊下、綜合治理，而稅收就是其中一種相當(dāng)關(guān)鍵的調(diào)節(jié)手段。通過對相關(guān)政策的調(diào)節(jié)以及稅收征管力度的加大，能夠?qū)崿F(xiàn)對于收入分配的有效調(diào)節(jié)。舉例說明，在稅務(wù)部門提高個人所得稅工資和薪金等費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)后，中低收入人群得到了實惠。而通過對年收入超過12萬元的個體實施自行申報制度，能夠強化對于高收入群體的稅收監(jiān)管，以此來縮小不同階層的收入分配差距。對于征收的稅款，政府部門通常都會將其用于公共服務(wù)，如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、老弱病殘及事業(yè)人群的社會保障等，通過這樣的方式，能夠進(jìn)一步促進(jìn)社會公平[1]。

3.對服務(wù)資源的保障

稅收是政府部門財政收入的主要來源，占據(jù)了財政收入接近95%的比重，通過稅收，政府部門能夠迅速積累起大量的資金，為社會公共設(shè)施的建設(shè)以及社會公共服務(wù)的展開提供資金保障，如果沒有稅收，則公共設(shè)施建設(shè)資金的籌集就是一個大問題，即便能夠建設(shè)完成，也可能會因為需要回收資金，采取收費等措施，影響服務(wù)效果。

二、中國稅收制度變遷

1.古代

縱觀世界發(fā)展史，中國是第一個建立奴隸制度的國家，早在奴隸社會剛剛建立的夏朝，稅收就已經(jīng)存在，當(dāng)時稅賦征收采用的是“貢”，簡單來講，就是臣屬需要將收獲的物品獻(xiàn)給君主，這也是臣屬所必須履行的義務(wù)，不過因為稅賦制度剛剛起步，對于貢品的數(shù)量以及進(jìn)貢的時間都沒有做出明確的規(guī)定，從這個角度分析，“貢”并不等同于稅收，而僅僅是稅收的雛形。到西周時期，“賦”開始出現(xiàn)，與“貢”相比存在很大的區(qū)別，主要是征收能夠用于軍事的各類物資。春秋后期，相關(guān)制度得以完善，賦開始依照田畝進(jìn)行征收，實際上當(dāng)時國家征收的物資并不僅僅局限在軍賦方面，還包括了能夠用于其他方面的各種產(chǎn)品，甚至對于集市、關(guān)口、山地等征集的各類收入同樣被稱為“賦”?？梢钥闯?，這一時期的賦已經(jīng)不再單純指代國家征集的軍用品，而是具備了與“稅”類似的涵義。以土地產(chǎn)物的直接征稅為例，典籍記載，早在公元前594年，魯國就開始按照平均畝產(chǎn)來針對土地征稅，當(dāng)時稱為“初畝稅”。再往后，“賦”與“稅”逐漸并用，被稱為“賦稅”。秦漢時期，土地稅、戶口稅和壯丁稅是主要稅種，一直到隋朝，中國實行的都是“以人丁為本”的稅收制度。唐朝，為了增加國家財政收入，唐玄宗在原本租庸調(diào)制的基礎(chǔ)上，將地稅及戶稅設(shè)置為常稅，也使得賦稅制度開始從原本的“以人丁為本”轉(zhuǎn)向“以資產(chǎn)為宗”，賦稅制度得到了改進(jìn)，到唐德宗時期，“兩稅制”的實施，真正意義上確立了“以資產(chǎn)為宗”的賦稅制度。古代稅收制度中體現(xiàn)出兩個基本原則，即輕徭薄賦和稅負(fù)公平[2]。

2.近代

清末，內(nèi)憂外患的背景使得清政府為了保證指出，開始實施重稅；北洋政府時期，軍閥割據(jù)，政府缺乏對國民經(jīng)濟的管控，而是效仿西方的效率、公平等原則，配合重稅負(fù)來保證戰(zhàn)備需求；國民政府時期，稅收制度強調(diào)民生主義，希望能夠?qū)崿F(xiàn)分配的平均化，保證收入充足，稅制結(jié)構(gòu)以直接稅為主體，不過并沒有得到有效落實。因此，近代中國稅收制度體現(xiàn)的原則同樣有兩個，一是重稅賦，二是稅負(fù)公平。

3.現(xiàn)代

建國初期，中國強調(diào)財政原則，主張對稅制進(jìn)行簡化，實現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)；在對生產(chǎn)資料私有制進(jìn)行改造的過程中，稅收制度以區(qū)別對待為主；六七十年代，受當(dāng)時社會環(huán)境影響，稅制被簡化到極點，稅收僅占財政收入的30%，其杠桿作用幾乎無法發(fā)揮；改革開放后，政府提出了“公平稅負(fù)、平等競爭”的產(chǎn)業(yè)政策，注重強調(diào)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及稅制的規(guī)范。1994年，中國稅收制度全面改革，稅收原則得以完善，在強調(diào)公平、效率和財政以及稅務(wù)行政原則的基礎(chǔ)上，要求做到總體稅負(fù)水平適當(dāng)，兼顧各方利益。

三、啟示

1.制度出臺的目的

稅收制度的出臺和變遷具備一定的目的性，主要是為了維護(hù)統(tǒng)治者的統(tǒng)治地位，并非出于偶然。對中國稅收制度的變遷進(jìn)行分析，新制度的出臺通常都會經(jīng)歷各種各樣的波折，是為了能夠?qū)Ξ?dāng)前社會形勢下存在的主要矛盾進(jìn)行解決，即便其會引發(fā)負(fù)面影響，也僅僅是因為稅收制度不再適用于新的發(fā)展環(huán)境。必須認(rèn)識到，任何的制度都必然存在優(yōu)勢和弊端，如果脫離社會和時代背景去對稅收制度進(jìn)行分析，實際上毫無意義。雖然不少稅收制度已經(jīng)成為過去，湮滅在歷史長河中，但是其本身依然能夠為當(dāng)前稅收制度的制定和完善提供借鑒[3]。

2.賦稅制度和國家發(fā)展的關(guān)聯(lián)

賦稅制度直接關(guān)系著一個國家的穩(wěn)定和發(fā)展，必須得到足夠的重視。從目前來看，在基本實現(xiàn)效率增長目標(biāo)的情況下，稅收制度變革更多的是在強調(diào)公平，雖然無法達(dá)到絕對公平，但是相對公平依然是我國在發(fā)展中的一個不懈追求。通過資源再分配，能夠逐步實現(xiàn)收入公平，但是就目前而言，影響稅收制度完善以及國家發(fā)展韓的主要矛盾體現(xiàn)在資產(chǎn)不平等。私人所有的資產(chǎn)在經(jīng)過繼承后，甚至?xí)苯觿澐重毟徊罹啵胍獙@個問題進(jìn)行解決，需要相關(guān)部門立足市場經(jīng)濟背景以及我國發(fā)展情況，做好更加深入的研究。

3.健全制度規(guī)范

縱觀中國稅收變遷歷史，古代的稅收制度以及相關(guān)措施之所以湮滅于歷史長河，主要是因為存在阻礙或者人力的混亂，想要確保稅收制度的有效落實，必須以明確的法律條文作為支撐，以法律強制力為保障，這樣才能確保稅收制度的順利實施。在這個過程中，應(yīng)該牢記“水能載舟，亦能覆舟”，政府部門如果保持了足夠的信譽，嚴(yán)格依照相關(guān)規(guī)范落實稅收制度，則公眾的納稅自覺性也會提高；反之，如果政府失去信用，百姓從自身利益著想，也會欺瞞政府，一旦失去了民心，政府也就進(jìn)入了崩潰的倒計時。因此，需要對稅收相關(guān)的制度和規(guī)范進(jìn)行健全，確保其能夠得到貫徹落實，以此來確保稅收制度作用的發(fā)揮。

4.制度的期限性

任何時候，稅收制度都必然存在一定的期限性，即其僅僅能夠在一定時期內(nèi)適應(yīng)社會發(fā)展需求，如果社會環(huán)境發(fā)生變化，則制度也必須隨之改變，不過在改變的過程中，可以對其精髓以及相關(guān)規(guī)律進(jìn)行借鑒乃至繼承，確保制度和措施能夠始終與社會經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)[4]。

結(jié)束語

總而言之，經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定稅收，稅收又會反過來作用于經(jīng)濟。稅收制度的發(fā)展與變遷，實際上就是與經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的過程。如果稅收制度能夠適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展要求，則能夠推動經(jīng)濟的快速發(fā)展，反之，則會對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生阻礙。基于此，應(yīng)該立足我國當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展背景，對稅收制度演變的歷程進(jìn)行分析，做好稅收制度改革工作，為經(jīng)濟發(fā)展提供良好的推動力。

參考文獻(xiàn)：

[1]潘朱潔.淺析中國稅收制度演變及啟示[J].消費導(dǎo)刊，2015，（10）：50.

[2]魏艷姣.中國稅收制度變遷（1949-2011）[D].遼寧大學(xué)，2012.

[3]楊志勇.現(xiàn)代稅收思想的淵源與發(fā)展[J].稅務(wù)研究，2017，（5）：-11.

[4]鄧曉蘭，王赟杰.中國稅收制度的綠化程度研究——基于大中小三個統(tǒng)計口徑指標(biāo)的測算[J].審計與經(jīng)濟研究，2013，（6）：71-79.

作者簡介：

芮艷霞（1978- ），女，遼寧沈陽人，大學(xué)本科學(xué)歷，中級經(jīng)濟師，現(xiàn)就職于沈陽市南湖公園管理中心