淺析環(huán)境會計假設

楊奎廣

摘要：隨著環(huán)境問題越來越受到重視，我國關于環(huán)境會計的研究得到了進一步深化。本文通過簡要介紹環(huán)境會計的概念、環(huán)境會計的假設，總結了研究結果，期望有助于環(huán)境會計在我國得以盡快順利地推行。

關鍵詞：環(huán)境會計；假設

1.環(huán)境會計的概念

環(huán)境會計是從傳統會計中新生的一個會計分支，是環(huán)境學與會計學、社會學交叉滲透而形成的一門科學，是傳統會計學的延伸和發(fā)展。環(huán)境會計是以環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境成本、資本化、義務等會計要素為核算內容的一門專業(yè)會計。環(huán)境會計又稱為綠色會計、環(huán)境保護會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關的法律法規(guī)為準繩，通過研究經濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關系，采用多元化的方法計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)、利用的成本費用，并對企業(yè)生產經營過程中對社會環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理的計量，從而分析環(huán)境保護成本和環(huán)境效益，評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興學科。

2.環(huán)境會計假設

會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處空間范圍和時間范圍等所做的合理假定。會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。環(huán)境會計的基本假設在繼承傳統會計假設的基礎上，又被賦予了新的內容，并增加了相關的基本假設，具體包括：會計主體假設、持續(xù)經營和會計分期假設、環(huán)境資源稀缺性與環(huán)境價值假設和貨幣計量的多元計量假設。

2.1會計主體假設

生態(tài)環(huán)境資源屬于人類的共同財產，環(huán)境會計為了進行核算，必須將生態(tài)環(huán)境資源限定到一定范圍，這樣界定的范圍，稱為環(huán)境會計主體。筆者認為環(huán)境會計的主體應該具有多樣性，可以分為宏觀環(huán)境會計主體和微觀環(huán)境會計主體。宏觀環(huán)境會計的主體應該限定為政府，而不應該僅僅限定于企業(yè)范圍。微觀環(huán)境會計主體是核算企事業(yè)單位的環(huán)境信息，微觀環(huán)境會計主體可以就是企業(yè)。

2.2持續(xù)經營和會計分期假設

持續(xù)經營假設指會計核算以企業(yè)的持續(xù)性經營為前提，一般都認為企業(yè)應該無限期經營下去。環(huán)境會計持續(xù)經營假設是指環(huán)境會計主體在所持有的環(huán)境資產在經營過程中按照既定的用途被耗用、占用，它所承擔的環(huán)境負債、成本也能如期清償，以及環(huán)境資源的消耗、補償循環(huán)可持續(xù)的，即假定環(huán)境資源作為人類社會發(fā)展的物質基礎，在不斷補償的前提下實現良性循環(huán)，從而保證可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境會計的核算和監(jiān)督立足于可持續(xù)發(fā)展，充分考慮環(huán)境會計主體生產經營活動對環(huán)境的影響，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為了對自然資源、環(huán)境資源的價值進行計量和必要的披露，分清各個時間企業(yè)經營的成果和履行環(huán)境保護的責任，向相關人員提供信息，環(huán)境會計必須對會計分期進行假設?？梢詫h(huán)境會計分期分為長期、中期、短期，也可以以年、月進行劃分，并且要保持核算方法和會計政策的一致性。

2.3環(huán)境資源稀缺性與環(huán)境價值假設

傳統認為，一切自然的東西都是大自然賦予我們的，所以說環(huán)境資源是沒有價值的。在現有的條件下，對于人們對環(huán)境資源的無限制增長和擴大的要求，而一定時間和一定空間的資源卻是有限的，因此資源是稀缺的，準確地講應該是良好的資源是稀缺的，按照稀缺性標準，環(huán)境會計認為環(huán)境具有直接或間接的經濟價值，環(huán)境是有用的經濟資源。從環(huán)境價值理論出發(fā)，應該將環(huán)境資源進行合理的量化，使其與其他指標相銜接。因此說環(huán)境資源稀缺性與環(huán)境價值假設是環(huán)境會計進行會計核算前提之一。依據環(huán)境價值理論，將環(huán)境因素納入環(huán)境會計會計核算，應該從以下方面考慮。一方面是如何將環(huán)境因素考慮到環(huán)境成本中去，并將其量化。第二方面就是如何用價值的方式對環(huán)境進行核算。

2.4貨幣計量的多元計量假設

環(huán)境會計計量是指根據環(huán)境會計的特點，以貨幣為主要計量單位，采用多元化的計量手段， 記錄涉及環(huán)境的業(yè)務，通過分析其影響的會計要素、計算確定其金額并列入會計報表的過程。首先，環(huán)境會計核算對象較傳統會計增加了企業(yè)社會責任、環(huán)境資源等方面的內容，企業(yè)在進行會計核算的同時不要忘記自己對環(huán)境所負的責任和義務。環(huán)境會計核算主體為了更好地反映企業(yè)的環(huán)境保護成本和環(huán)境保護效益，更加強調核算企業(yè)的環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境成本、環(huán)境收益等業(yè)務，而關于環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境成本、環(huán)境收益的核算對象具有模糊性，這給環(huán)境會計的計量帶來了難度。因此不能僅以“貨幣”為唯一的計量屬性。其次，傳統會計只計算人造資本，而忽略了不能計價的“自然資本”。對于“自然資本”的計價，機械地套用傳統會計的貨幣計量基本前提是不足取的，不能單純地以貨幣進行計量，這勢必要求采用多元化的計量手段更加準確地對社會效益和環(huán)境效益的核算與反映。最后，環(huán)境會計中許多事項不能夠用貨幣進行計量，但又是環(huán)境會計所必須加以反映的內容，所以我們必須同時采用包括貨幣和非貨幣兩種計量形式在內的多重計量。

結論

環(huán)境會計研究已經深入人心，現在已經成為會計領域研究的方向之一，建立環(huán)境會計制度更是任重而道遠。筆者從環(huán)境會計的基本概念，進而闡述了環(huán)境會計的假設，希望對廣大的研究者提供必要的參考，促進環(huán)境會計制度早日在我國建立、落實。

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