企業(yè)全面預算管理問題及對策

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【摘 要】近年來，越來越多的企業(yè)開始采用全面預算管理來控制企業(yè)成本、提升業(yè)績和管理水平，但在實際使用過程中卻因各種問題導致預期作用未能實現(xiàn)。本文分析了全面預算管理實踐中主要問題，并提出了相應(yīng)對策。

【關(guān)鍵詞】全面預算管理；問題；對策

伴隨工業(yè)4.0、互聯(lián)網(wǎng)+、人工智能等科技重大進步，及供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的深化，“三去一降一補”成為眾多企業(yè)的重要努力方向。全面預算管理作為一種企業(yè)管理控制手段也越來越多的被一些中大型企業(yè)所使用，但實際操作中常出現(xiàn)較多問題，導致未達到降成本的作用。

一、全面預算管理內(nèi)涵

預算管理是指以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，對未來一定時期內(nèi)的經(jīng)營活動和財務(wù)結(jié)果進行全面預測和規(guī)劃，科學合理配置各種資源，并在執(zhí)行過程中監(jiān)督分析，對結(jié)果進行考核評價，指導企業(yè)經(jīng)營的改善和調(diào)整，推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理活動。而全面預算管理，是強調(diào)“全員參與”、“業(yè)務(wù)范圍全部覆蓋”、“管理流程全程跟蹤”三個全面的綜合預算管理系統(tǒng)。

二、預算管理的作用

1.規(guī)劃與計劃作用

通過預算編制可以讓企業(yè)戰(zhàn)略分解到戰(zhàn)略規(guī)劃，然后到預算目標，最后層層細分落地到具體的時間和責任人，從而確保戰(zhàn)略目標與細化預算的統(tǒng)一，并通過日常的經(jīng)營決策與預算的統(tǒng)一，保證企業(yè)日常決策與戰(zhàn)略目標的一致性。

2.溝通協(xié)調(diào)作用

通過預算編制過程的溝通與協(xié)調(diào)，可以讓部門間互現(xiàn)了解各自的需求和其他部門對本部門的影響，以及各部門間需要配合的重點，增加上下層之間的溝通和理解，從而提高企業(yè)內(nèi)部合作的默契度和工作效率。

3.控制監(jiān)督作用

通過預算執(zhí)行過程中的動態(tài)控制能及時發(fā)現(xiàn)實際與預算的差異，并通過預算分析找到經(jīng)營問題或經(jīng)營風險，從而及時糾正偏差或調(diào)整預算和經(jīng)營策略，最終提高完成目標的可能性。此外，在預算執(zhí)行中的及時分析也可以使企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營機會；最后還可以通過實施全面預算管理提升企業(yè)管理水平和市場競爭力。

三、企業(yè)在實施全面預算管理中的主要問題

1.企業(yè)實施全面預算管理存在的基礎(chǔ)性問題

基礎(chǔ)性問題是指全面預算管理基礎(chǔ)層面出現(xiàn)的問題，包括主觀認識問題和客觀環(huán)境問題。

（1）主觀對預算管理重視程度不夠

部分企業(yè)管理層并不真正理解全面預算管理，錯誤認為預算管理就是編制預算，從而缺少預算的事中分析、控制、調(diào)整和事后考核與評價等流程。

（2）客觀應(yīng)用環(huán)境不完善

很多企業(yè)的全面預算管理組織體系不健全，沒有獨立的預算管理委員會和預算管理日常工作機構(gòu)，而是將預算編制全部交給財務(wù)部門負責組織，但由于財務(wù)部門組織協(xié)調(diào)權(quán)威性不足、專業(yè)能力不能勝任等原因?qū)е骂A算編制質(zhì)量不高。同時，缺少配套的預算管理制度，導致預算執(zhí)行過程的分析、控制、調(diào)整等關(guān)鍵程序無章可循，也無部門機構(gòu)負責全程跟蹤管理，信息系統(tǒng)在預算管理中也并未發(fā)揮作用，最終導致預算管理未能發(fā)揮應(yīng)有效果。

2.企業(yè)實施全面預算管理存在的實施性問題

實施性問題是指全面預算管理在實施過程中的問題，包括預算編制、執(zhí)行中的分析和控制、考核與評價等過程出現(xiàn)的問題。

（1）缺少專業(yè)的預算管理部門及科學的預算編制方法

在很多企業(yè)里，編制預算由財務(wù)部門組織，生產(chǎn)與銷售個別部門進行協(xié)助，既沒有專業(yè)的預算管理部門專門負責，又沒有做到預算編制的全員參與。在編制過程中部門間缺少溝通，銷售部門預算銷量未考慮生產(chǎn)部門的產(chǎn)能上限，生產(chǎn)部門預算生產(chǎn)成本不與采購部門和人力部門溝通原料價格波動及人工、社保成本的上漲幅度等，從而導致預算編制的數(shù)據(jù)缺少合理性和準確性，使得后期的預算控制與考核的發(fā)生偏差。

有的企業(yè)管理層習慣采用由上到下的權(quán)威式預算編制方式，該方式不能發(fā)揮中基層的主觀能動性，常導致下級部門在年底集中支出的現(xiàn)象；另外，企業(yè)過于依賴采用定期預算法、固定預算法和增量預算法編制預算，降低了預算的準確性和合理性。

（2）執(zhí)行階段缺少分析、監(jiān)督控制

企業(yè)普遍存在重編制輕管理的問題。常常在預算編制階段花費大量人力，編制后并未有效執(zhí)行；有的企業(yè)雖然會在后期進行評價考核，但缺少預算執(zhí)行階段的預算分析、預算控制；過度強調(diào)預算的剛性和嚴肅性，當遇到內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化時候也不進行預算調(diào)整，會導致事中的控制失去應(yīng)有標準，后期的考核評價因不考慮例外性原則而失去了恰當?shù)目杀刃耘c合理性。缺少執(zhí)行階段管理難免會導致期末實際經(jīng)營結(jié)果與預算目標大相徑庭，既不利于預算目標及戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，也會導致企業(yè)管理層對預算工作失去信任。

（3）考核評價不合理

企業(yè)僅在期末進行考核總結(jié)，起不到事中分析、糾正偏差的作用，反而會引起被考核人抵觸預算管理的情緒，挫傷員工工作積極性，并引起互相間的不信任，達不到提升管理水平和市場競爭力的目標。

四、改進建議和對策

1.企業(yè)管理層應(yīng)深入認識全面預算管理

應(yīng)通過老師授課或單獨交流等方式讓企業(yè)高層了解全面預算管理的內(nèi)涵和管理作用，以此引起企業(yè)高層對企業(yè)預算管理的重視。同時提高企業(yè)中基層管理者對預算管理的重視程度，采用加強宣貫和培訓的方式來提高中基層員工對全面預算管理的認知，同時落實好預算的及時考核、評價與獎懲，避免重編制輕考核或者讓考核流于形式的情形發(fā)生。

2.完善全面預算管理的應(yīng)用環(huán)境

企業(yè)應(yīng)建立科學完善的全面預算管理組織體系并明確股東大會、董事會、預算管理委員會、企業(yè)經(jīng)理層、預算日常工作結(jié)構(gòu)等各自的職責和權(quán)利；完善全面預算管理制度體系，包括編制制度、定額標準制度、執(zhí)行與控制制度、預算執(zhí)行預警制度、預算調(diào)整制度、預算分析和報告制度、預算考核與評價制度，以及配套完善會計核算制度、內(nèi)部審計制度等；發(fā)揮信息技術(shù)和系統(tǒng)的作用提高數(shù)據(jù)的共享、監(jiān)控、及時傳遞，提高預算管理的效率和規(guī)范性。

3.采用科學合理的編制方法

針對預算編制問題，企業(yè)應(yīng)：一是根據(jù)本企業(yè)戰(zhàn)略和規(guī)劃來合理確定預算目標，保證預算目標與戰(zhàn)略的統(tǒng)一，除了保證預算目標的導向性與系統(tǒng)性之外，還要在先進性與可行性中間找到合適平衡點，并兼顧對企業(yè)資源和發(fā)展階段等內(nèi)外環(huán)境的適應(yīng)性。二是選擇合適的編制方式和編制流程，并根據(jù)企業(yè)實際情況選擇合適的編制方法。三是強調(diào)預算編制的“全員”參與性，將每個預算指標都細化落實，使每個指標都有人負責；同時每個人都要有指標，包括研發(fā)、倉儲、物流、行政、財務(wù)等非業(yè)務(wù)生產(chǎn)部門和員工。四是強調(diào)預算編制的業(yè)務(wù)范圍“全覆蓋”，除財務(wù)預算外還包括經(jīng)營和投融資等預算；除供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)外還包括研發(fā)倉儲物流等。五是規(guī)定調(diào)整制度，明確預算調(diào)整的范圍和流程。

4.加強預算執(zhí)行階段管理

堅持預算管理的“全程跟蹤”，加強事中執(zhí)行管理，包括執(zhí)行中的預算分析、預算控制、預算調(diào)整等。

企業(yè)預算執(zhí)行的管理是企業(yè)預算目標能否實現(xiàn)的關(guān)鍵，也是確保企業(yè)管理PDCA式螺旋提升管理水平的基礎(chǔ)和前提。包括發(fā)現(xiàn)差異、找到原因、進行控制和改進等步驟。

（1）定期進行預算事中分析

企業(yè)的預算管理機構(gòu)應(yīng)和各預算執(zhí)行單位建立預算執(zhí)行分析制度，通過定期召開預算分析會議、不定期調(diào)研、座談等方式，對預算執(zhí)行目標和實際情況進行對比，找到差異及形成差異的原因，并編寫和上報分析報告。具體的分析方法有差異分析法、對比分析法、對標分析法、趨勢分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法、排名分析法等，一般根據(jù)企業(yè)自身的實際情況綜合采用，但盡量多維度分析以保證分析結(jié)果的全面性。

（2）加強預算控制

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點和經(jīng)營管理需要，設(shè)計和選擇合適的控制組合方法，比如總體控制和重點單項控制相結(jié)合、絕對數(shù)和相對數(shù)控制相結(jié)合、針對預算內(nèi)和預算外采用不同審批控制、剛性和柔性結(jié)合控制等。根據(jù)預算分析中找到差異的具體原因及原因大小和重要程度剔除相應(yīng)的改進控制措施。

并在控制過程中堅持以下幾個主要原則：一是過程控制，要將預算層層分解到部門、小組、個人，年度預算分解到季度、月度，重要環(huán)節(jié)和指標甚至分解到周和天甚至實時跟蹤，并健全預算控制制度，確保過程控制的制度化和有效性。二是突出管理重點即重要性原則，重點預算項目嚴格管理、及時跟蹤，非重點項目簡化管理，企業(yè)需要根據(jù)各自所處發(fā)展階段、行業(yè)特點、企業(yè)特色等不同情況選擇各自的控制重點。三是剛性控制和柔性控制結(jié)合，剛?cè)峤Y(jié)合原則跟重要性原則相關(guān)聯(lián)，比如針對重點項目實行剛性控制，針對非重點和日常項目可采用提醒、質(zhì)疑、警示等柔性方式提醒并督促查找原因進行改進即可；符合企業(yè)的成本效益原則，將資源和成本集中用來控制重點項目。四是業(yè)務(wù)和財務(wù)結(jié)合原則，避免財務(wù)活動控制的片面性和滯后性。另外，建立預警機制能幫助企業(yè)更容易及時發(fā)現(xiàn)問題。

（3）及時進行預算調(diào)整

預算經(jīng)董事會審批及股東大會審議批準后，原則上不作調(diào)整，但遇到重大變化時，如國家政策法規(guī)等外部環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部發(fā)生合并分立或內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)營方針活條件發(fā)生重大變化等，不僅需要調(diào)整，而且必須是及時、主動的調(diào)整，并逐級上報審議批準。避免預算不再適應(yīng)企業(yè)實際情況導致資源重大浪費，以及后期錯誤的考核評價。

5.加強考核和評價

（1）遵循考核的動態(tài)性原則

考核需強調(diào)及時性，避免平時不考核，年終一次性考核。要根據(jù)企業(yè)預算相關(guān)考核制度和考核結(jié)果，對預算執(zhí)行過程和最終結(jié)果及時進行考核，考核指標以量化的關(guān)鍵指標，如銷售收入、單位產(chǎn)品成本等結(jié)合定性的輔助指標，如客戶滿意度、創(chuàng)新能力、售后服務(wù)水平等，對各部門和員工進行綜合考核。并根據(jù)考核和評價結(jié)果，根據(jù)考核制度及時進行獎懲，通過肯定先進懲罰落后來達到提高員工成就感和工作積極性。

（2）考核堅持公平公正公開原則

考核標準和考核結(jié)果要對被考核者公開，相同考核的對象要得到相同的評價和獎懲；同時確保人人有目標、人人有考核，避免業(yè)務(wù)人員有考核，職能部門沒考核。

（3）遵循可控性原則和例外原則

根據(jù)各部門和人員的責權(quán)利對等原理，被考核主體應(yīng)只對其權(quán)責范圍內(nèi)的事情負責和被考核，避免被考核人因不可控的因素沒完成預算而被處罰。當然，為避免對不可控標準的界定不同而導致推諉的現(xiàn)象，以及濫用例外原則開脫責任，應(yīng)在事先對可控范圍和因素進行明確，并對重大例外情況要進行預算調(diào)整，以調(diào)整后的預算進行考核評價。最后，考核結(jié)果需要與被考核者進行充分有效溝通并取得被考核人的簽字認可。

（4）提升管理水平

預算考核評價后，應(yīng)針對執(zhí)行過程問題進行總結(jié)，對考核評價過程的預算標準、預算制度等合理性問題進行修訂，以便今后更好實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標和戰(zhàn)略目標。

不能獨立的看待各期的預算和管理，而應(yīng)和企業(yè)內(nèi)部控制、績效評價等管理方法相結(jié)合，在各期之間進行PDCA螺旋式循環(huán)提升。

五、結(jié)束語

全面預算管理是能把組織所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之內(nèi)的管理控制方法之一，但要充分發(fā)揮全面預算管理的作用，需要企業(yè)管理層正確認識和理解全面預算，并建立預算管理需要的內(nèi)部環(huán)境的組織體系和管理體系，按照預算管理流程和相關(guān)原則、重點進行事前編制，事中及時分析、控制及糾正偏差，事后及時考核評價，并在不同預算期間內(nèi)螺旋滾動改進，才能最終幫助企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和管理水平的提升。

參考文獻：

財政部會計資格評價中心.高級會計實務(wù)[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2018：138，155-157，163-164.