電力企業(yè)全面預(yù)算管理及其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)初探

鄧天彬 王雄偉

【摘 要】本文就電力企業(yè)全面預(yù)算管理及其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)展開(kāi)探究，簡(jiǎn)要介紹了電力企業(yè)全面預(yù)算及其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的理論評(píng)價(jià)分析方法，進(jìn)一步以企業(yè)的實(shí)際管理狀況為背景，提出了相關(guān)預(yù)算執(zhí)行控制、資本性支出和損益預(yù)算、預(yù)算考核的改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】電力企業(yè)；全面預(yù)算管理；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

一、引言

在電力體制改革之下，眾多電力企業(yè)由于規(guī)模龐大、管理機(jī)制老化等問(wèn)題，普遍存在改革緩慢、效果不佳的問(wèn)題。在全面預(yù)算管理的作用下，這種狀況雖得到一定改進(jìn)，但預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略不符、預(yù)算執(zhí)行控制與考核力度不夠等問(wèn)題依舊存在。因此，需要通過(guò)評(píng)價(jià)、分析電力企業(yè)全面預(yù)算管理及其內(nèi)部控制，幫助明確企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀與問(wèn)題，進(jìn)而提出相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)，這對(duì)提升企業(yè)全面預(yù)算管理的價(jià)值作用，具有重要意義。

二、電力企業(yè)全面預(yù)算管理及其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)分析

若要對(duì)電力企業(yè)中的全面預(yù)算管理及其內(nèi)部控制進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，需要事先完善構(gòu)建相應(yīng)的評(píng)價(jià)體系。體系當(dāng)中，需要綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)結(jié)果，并為企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，制定科學(xué)、合理、可行的戰(zhàn)略目標(biāo)。

1.財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)分析

財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)分析，需要通過(guò)以下內(nèi)容來(lái)完成：

第一，電力企業(yè)的內(nèi)部利潤(rùn)、售電量與電費(fèi)回收指標(biāo)，能夠有效評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)效益狀況。

第二，通過(guò)電力企業(yè)的實(shí)際資本性支出額、預(yù)算資本性支出額、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與質(zhì)量、年流動(dòng)資金的平均占有額，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的有效評(píng)價(jià)。

第三，電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量與償債能力，共同組成企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)，是幫助企業(yè)基于當(dāng)前制定未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略的重要依據(jù)。

第四，電力企業(yè)的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)及總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率，反映的是電力企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)能力，如果指標(biāo)較低，則說(shuō)明企業(yè)必須及時(shí)采取有效的資產(chǎn)處理措施，保證資產(chǎn)使用率得到相應(yīng)提升。

第五，投資收益、凈資產(chǎn)收益與總資產(chǎn)報(bào)酬率，體現(xiàn)的是電力企業(yè)的盈利能力，其中，總資產(chǎn)報(bào)酬率越高，則說(shuō)明企業(yè)收益總額越高，盈利能力也就越強(qiáng)。

2.非財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)分析

非財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)分析，主要是定性評(píng)價(jià)電力企業(yè)全面預(yù)算管理及其內(nèi)部控制的可行性、合理性、執(zhí)行及實(shí)施效果等。

第一，全面預(yù)算管理運(yùn)行的有效性，與組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性有很大關(guān)系，因此，應(yīng)切實(shí)評(píng)價(jià)管理獨(dú)立性。

第二，預(yù)算編制是預(yù)算管理中的重要環(huán)節(jié)，科學(xué)的數(shù)量依據(jù)，是保證預(yù)算編制可靠性的前提，因此，在評(píng)價(jià)中要做到科學(xué)。

第三，預(yù)算編制必須要體現(xiàn)企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與資源狀況，因此，要有效評(píng)價(jià)預(yù)算編制的全面性。

第四，在預(yù)算實(shí)施過(guò)程中，預(yù)算的調(diào)整控制幅度與頻率，會(huì)直接影響預(yù)算實(shí)施效果，因此，要評(píng)價(jià)預(yù)算實(shí)施計(jì)劃的調(diào)整控制性。

第五，全面預(yù)算管理的核心，是對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)與管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程管理，為保證管理與控制質(zhì)量的不斷提升，需要通過(guò)科學(xué)的考核機(jī)制，來(lái)督促各環(huán)節(jié)預(yù)算的實(shí)施與執(zhí)行，而考核的激勵(lì)性，能夠幫助提升相關(guān)人員的工作主動(dòng)積極性，進(jìn)而提升全面預(yù)算管理效果，因此，應(yīng)評(píng)價(jià)考核的激勵(lì)性。

三、電力企業(yè)全面預(yù)算管理及其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及改進(jìn)建議

1.企業(yè)概況

山西省電力公司下直屬的呂梁供電分公司，業(yè)務(wù)范圍包括所在省份的13個(gè)縣市區(qū)，下設(shè)繼電保護(hù)自動(dòng)化所、調(diào)度所、試驗(yàn)所、輸電工區(qū)與變電工區(qū)等7個(gè)直屬單位，企業(yè)本部有17個(gè)處室。在新的發(fā)展時(shí)期，該企業(yè)不斷推進(jìn)電網(wǎng)完善建設(shè)及相關(guān)技術(shù)改進(jìn)，目前已有7座220千伏變電站；39條110千伏的輸電線路，總長(zhǎng)度達(dá)775.09公里；低壓線路總長(zhǎng)度達(dá)4490.5公里。企業(yè)方面不斷加大電網(wǎng)技術(shù)改造力度、轉(zhuǎn)變電網(wǎng)發(fā)展方式，并從管理的角度出發(fā)，提出了集約化經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略方向，為當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)與經(jīng)濟(jì)改革，均作出了極大貢獻(xiàn)。企業(yè)2017年12月組織的一次全面預(yù)算管理及其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，預(yù)算類(lèi)中，指標(biāo)類(lèi)權(quán)重值為0.6；指標(biāo)權(quán)重值分別為：依據(jù)科學(xué)性（0.15）、范圍全面性（0.25）、分解和理性（0.2）、調(diào)整控制性（0.30）、考核激勵(lì)性（0.10）。內(nèi)部控制的電力營(yíng)銷(xiāo)類(lèi)，指標(biāo)類(lèi)權(quán)重值為0.4；指標(biāo)權(quán)重值分別為：電價(jià)審核（0.15）、結(jié)算獨(dú)立性（0.20）、賬戶唯一性（0.25）、逾期欠費(fèi)（0.20）、壞賬備查（0.10）、定期檢查（0.10）。經(jīng)層次分析法計(jì)算，預(yù)算管理評(píng)價(jià)得分6.85，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)得分7.15，總體評(píng)價(jià)得分6.97。由此可見(jiàn)，電力企業(yè)的全面預(yù)算管理及其內(nèi)部控制整體水平相對(duì)較高，但仍有很大的提升空間。

2.預(yù)算執(zhí)行控制流程

電力企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，通過(guò)有效評(píng)價(jià)，能夠發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)具有較高的可控性，但在實(shí)際過(guò)程中，對(duì)一些細(xì)節(jié)問(wèn)題的把控存在一定不足。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，相關(guān)負(fù)責(zé)人必須對(duì)自己管理范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行及時(shí)的審批與處理，但由于執(zhí)行過(guò)程中，涉及到人力資源、一線生產(chǎn)技術(shù)、發(fā)展策劃、總經(jīng)理辦公室、基建、財(cái)務(wù)及全面預(yù)算管理委員會(huì)，共7個(gè)管理部門(mén)，協(xié)調(diào)管理難度相對(duì)較大。對(duì)此，提出如下改進(jìn)建議：

第一，針對(duì)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行控制幅度與頻率應(yīng)設(shè)定差異化標(biāo)準(zhǔn)。

第二，預(yù)算控制應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化至預(yù)算額度控制與過(guò)程控制。

第三，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中涉及到的預(yù)算外事項(xiàng)，應(yīng)賦予總經(jīng)理辦公室審批權(quán)，但涉及到的其他事項(xiàng)，將統(tǒng)一交由全面預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)審批，一旦出現(xiàn)企業(yè)備用預(yù)算范圍的事項(xiàng)，需要將有關(guān)資料及時(shí)上交省公司審批。通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行控制流程的有效優(yōu)化，能夠約束各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人，對(duì)預(yù)算實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行有效控制，實(shí)現(xiàn)財(cái)權(quán)與事權(quán)的分離管理狀態(tài)。在這一管理流程當(dāng)中，應(yīng)重點(diǎn)注意對(duì)預(yù)算范圍及審批工作的有效控制。

四、資本性支出預(yù)算的分析與調(diào)整

通過(guò)評(píng)價(jià)發(fā)展，企業(yè)的極度資本性支出預(yù)算分析，正確性基本符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)見(jiàn)性方面，還存在一定不足。為保證預(yù)算的科學(xué)、合理、可行性，需要為其提供可靠的支持?jǐn)?shù)據(jù)來(lái)輔助決策。對(duì)此，應(yīng)對(duì)各部門(mén)的職能責(zé)任進(jìn)行有效落實(shí)，而各部門(mén)編制的資本性支出預(yù)算，應(yīng)匯總至發(fā)展策劃部，并由專(zhuān)業(yè)人員依據(jù)各經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的當(dāng)前狀況與實(shí)際需求，對(duì)資本性支出預(yù)算做出調(diào)整。電力企業(yè)當(dāng)中的工程項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整，應(yīng)從兩個(gè)方面著手，即預(yù)算金額與預(yù)算過(guò)程，以半年為周期，期間各職能部門(mén)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算執(zhí)行與資本支出的實(shí)際狀況，并及時(shí)上報(bào)季度預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告和半年度資本性支出預(yù)算調(diào)整報(bào)告。

五、損益預(yù)算的分析與調(diào)整

對(duì)損益預(yù)算的分析與調(diào)整，是保證全面預(yù)算管理工作順利進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)，損益預(yù)算的制定應(yīng)保證正確性與預(yù)見(jiàn)性，盡量避免出現(xiàn)需求調(diào)整的狀況；一旦需求對(duì)損益預(yù)算進(jìn)行修正，需要保證修正的合理性與可行性，使其能夠?yàn)橄乱画h(huán)節(jié)的預(yù)算管理工作，提供有效、可靠的數(shù)據(jù)。電力企業(yè)全面預(yù)算管理內(nèi)部控制過(guò)程中，針對(duì)已定的預(yù)算總額做出部分修正，或依據(jù)實(shí)際情況制定調(diào)整方案；其中，預(yù)算修正的周期應(yīng)為季度，調(diào)整的周期為半年。針對(duì)損益預(yù)算的分析與調(diào)整，應(yīng)該盡量避免對(duì)費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行更改，若存在必要情況，應(yīng)在總經(jīng)理或全面預(yù)算管理委員會(huì)審批同意的前提下進(jìn)行。

六、預(yù)算考核體系

完善的預(yù)算考核體系當(dāng)中，考核工作應(yīng)包括季度、半年度與年度的預(yù)算考核，考核指標(biāo)及結(jié)果的準(zhǔn)確性、公正性，能夠積極促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制效果的有效提升。科學(xué)而完善的內(nèi)控機(jī)制可以有效促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展，其可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理漏洞以及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的徇私舞弊行為，并制定出針對(duì)性的措施以防患于未然，這就需要對(duì)企業(yè)自身的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷完善。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)以及經(jīng)理層等各權(quán)力主體的實(shí)際情況來(lái)確定其控制權(quán)，在確定其各自職責(zé)的基礎(chǔ)上起到相互制衡的效果，使其各個(gè)部門(mén)相互協(xié)調(diào)和制約。將各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況與計(jì)劃實(shí)施結(jié)果進(jìn)行有效對(duì)比，并以對(duì)比結(jié)果為依據(jù)，對(duì)接下來(lái)的管理計(jì)劃，做出適當(dāng)調(diào)整。

七、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，探究電力企業(yè)全面預(yù)算管理及其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，有利于明確企業(yè)相關(guān)工作中存在的問(wèn)題，并及時(shí)作出調(diào)整與改進(jìn)。通過(guò)相關(guān)分析，依據(jù)各項(xiàng)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，綜合評(píng)價(jià)全面預(yù)算管理及其內(nèi)部控制水平，能夠?yàn)槠髽I(yè)的總體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，提供有效的決策支持。本文的論述還存在一定不足，如相關(guān)改進(jìn)建議的實(shí)踐效果未得到系統(tǒng)的論證，在今后的研究過(guò)程中，筆者將以提升我國(guó)電力企業(yè)整體預(yù)算管理水平為目標(biāo)，進(jìn)行不懈的探索。

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