試論企業(yè)應(yīng)收賬款的管理問題及對策

李沛卿

【摘 要】本文闡述了企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀與趨勢分析和存在的原因，闡述了完善應(yīng)收賬款管理和控制，以及應(yīng)收賬款管理的對策，措施和建議。完善應(yīng)收賬款風險防范，提高企業(yè)風險管理水平已經(jīng)成為企業(yè)應(yīng)收賬款管理中不容回避的一個重大問題。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款管理；問題；對策

一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀和趨勢分析

應(yīng)收賬款在企業(yè)中普遍存在數(shù)額大、期限長、清欠難、壞賬多等問題。企業(yè)之間相互拖欠貨款導致資金占用居高不下，應(yīng)收賬款狀況很不樂觀，很多企業(yè)應(yīng)收賬款長期掛賬，難以回收，賒賬、壞賬長期以來有增無減，加大了企業(yè)形成壞賬損失的風險，嚴重影響了企業(yè)資產(chǎn)的整體質(zhì)量。

應(yīng)收賬款管理分為銷售前管理，銷售中管理和銷售后管理三部分內(nèi)容。銷售前應(yīng)當對客戶的資信情況做一個的信用評價，按照客戶資金運作的不同情況進行管理，對于新客戶需要采用審批程序和手續(xù)，對于合作中的客戶根據(jù)資金的回款情況可以給予一定的信用額度或者回款情況良好的可以適當調(diào)高信用額度。銷售中的管理就是對產(chǎn)生應(yīng)收賬款監(jiān)控回款情況，對應(yīng)收賬款按照規(guī)定的業(yè)務(wù)流程進行有效地管理，一旦有逾期的款項及時通知銷售人員進行追討。

應(yīng)收賬款的銷售后管理，就是對形成壞賬的和無法收回的應(yīng)收款的處理，企業(yè)可以將優(yōu)質(zhì)的應(yīng)收賬款所有權(quán)進行出售。按應(yīng)收賬款的信用制度建立責任人員全面負責制及壞賬追究制度。應(yīng)收賬款的事后管理應(yīng)當按時與客戶進行對賬、按時同客戶催討貨款，縮短應(yīng)收賬款的周期、與相關(guān)責任人及時溝通隨時了解客戶的貨款回籠狀況。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀和問題分析

1.企業(yè)管理人員缺乏先進的信用管理意識

應(yīng)收賬款管理責任不明確，部門職責不清晰。企業(yè)的應(yīng)收賬款大部分收不回，主要原因是缺少必要的內(nèi)部控制，部門分工不明確，而企業(yè)領(lǐng)導人只注重利潤指標，而并沒有設(shè)置“應(yīng)收賬款回收率”指標。應(yīng)收賬款的總量每年不斷上升占用了企業(yè)大量的資金，增加了企業(yè)風險，阻礙了企業(yè)資金的流動。客戶拖欠企業(yè)應(yīng)收賬款，使得應(yīng)收賬款回收的難度加大。企業(yè)應(yīng)當安排專人對應(yīng)收賬款進行監(jiān)控，對即將發(fā)生的不良債權(quán)的情況及時處理，這已經(jīng)成為企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理中的一個不容回避的問題。企業(yè)缺乏先進的信用管理制度，沒有較高的信用管理意識，是導致企業(yè)面臨信用危機的重要原因。

2.應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，導致企業(yè)資金使用效率低下

企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)當加強對應(yīng)收賬款的監(jiān)督，應(yīng)當加強對損失的應(yīng)收賬款追究經(jīng)濟責任。應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，使得企業(yè)的資金流與物流的不一致，銷售雖然已經(jīng)實現(xiàn)而貨款卻無法回收，勢必將影響企業(yè)的資金流短缺，同時還將會影響企業(yè)生產(chǎn)計劃的執(zhí)行。所以企業(yè)應(yīng)當設(shè)置應(yīng)收賬款的專人管理制度并且配合以應(yīng)收賬款賬齡分析為輔助的管理手段。應(yīng)收賬款的長期拖欠導致資金的使用效率降低，企業(yè)資金使用效率的高低跟應(yīng)收賬款的回籠快慢有著直接的關(guān)系，如果企業(yè)能及時收回應(yīng)收賬款，意味著應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率高，則會在很大限度上提高資金的使用效率。

3. 應(yīng)收賬款的成本多

由于企業(yè)不能按時收回應(yīng)收賬款喪失了因資金投放在應(yīng)收賬款上的機會成本，成本的大小與應(yīng)收賬款多少和資金成本率有關(guān)，應(yīng)收賬款無法收回給持有企業(yè)帶來的壞賬損失，應(yīng)收賬款越多，壞賬成本也越多。由于應(yīng)收賬款的大量的存在導致了虛增銷售收入，加大了企業(yè)的經(jīng)營風險的成本，夸大了經(jīng)營成果。為規(guī)避發(fā)生壞賬成本給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的穩(wěn)定性帶來不利影響，企業(yè)應(yīng)合理提取壞賬準備。

另外，由于催賬體系不成熟，導致眾多應(yīng)收賬款無法追回。催收賬款要發(fā)生相應(yīng)的費用，如通過法院打官司產(chǎn)生的訴訟費。因此企業(yè)應(yīng)當制定應(yīng)收賬款的收賬政策，要計算出收賬費用和減少壞賬損失兩者的成本并做出權(quán)衡。

三、分析應(yīng)收賬款存在的原因

產(chǎn)生應(yīng)收賬款的主要原因是企業(yè)管理者為了擴大銷售和減少存貨。日益激烈的市場競爭環(huán)境迫使企業(yè)以各手段擴大銷售，由于企業(yè)采用賒銷后一方面可以使銷售額增加同時客戶也可以從賒銷中得到好處；另一方面減少庫存商品數(shù)量和存貨占用的倉庫空間。但是由于賒銷后將會給企業(yè)帶來應(yīng)收賬款管理上的風險，因此加強企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，提高風險管理水平和加強風險防范意思將成為重中之重。

1.企業(yè)之間市場競爭的產(chǎn)物

企業(yè)應(yīng)當對賒銷的客戶進行分類，對一些商業(yè)信用好的客戶可以適當放寬賒銷額，而對于長期拖欠貨款或周轉(zhuǎn)資金有困難的客戶應(yīng)當實行現(xiàn)付，企業(yè)不該因為追求利潤最大化，而忽視了的現(xiàn)金回籠，從而導致應(yīng)收賬款的增加。出于擴大銷售的競爭需要，提高市場占有份額，賒銷產(chǎn)品的銷售量將大于現(xiàn)金銷售產(chǎn)品的銷售量，采取現(xiàn)金折扣、賒銷的方式進行銷售。企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客，由此應(yīng)收賬款的形成變成了市場競爭的產(chǎn)物。

2.應(yīng)收賬款管理制度不健全

企業(yè)賒銷實際上是為顧客提供免息資金使用，如果銷售人員只是為了拿到訂單而不惜一切代價，沒有事前了解客戶的財務(wù)狀況，就給予賒銷。那么就會導致應(yīng)收賬款的存在，從而影響了企業(yè)的現(xiàn)金流量和資金循環(huán)，從而出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不靈和現(xiàn)金短缺等問題，如果應(yīng)收賬款無法收回那么就會增加企業(yè)的損失形成壞賬，形成企業(yè)賬面利潤的虧損，另一方也夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，降低企業(yè)資金使用效率，加速現(xiàn)金流出，增加企業(yè)的風險成本等負面影響。

應(yīng)收賬款日常管理工作不標準，職責分工不明確；賒銷貨物前對客戶的信用狀況調(diào)查不夠；應(yīng)收賬款的賬齡沒有及時分析使企業(yè)風險增大；催收費用大量增加和會計核算不規(guī)范；企業(yè)管理水平不能適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需求使企業(yè)蒙受損失。

3.信用政策制定不合理

對于信用政策的制定也要按實際情況加以區(qū)分：如企業(yè)銷售前景良好，客戶回款及時則應(yīng)收賬款安全性就高，那么可以適當放寬該類客戶的信用收款政策，對不同客戶可以按照信用等級適當調(diào)整信用額度。相反，對于經(jīng)常性拖欠貨款和拒不支付貨款的客戶則應(yīng)相應(yīng)嚴格其信用政策，使可能的損失在開始交易時就讓它降到最低點。

企業(yè)盲目的認為信用管理工作主要是后期的追討應(yīng)收賬款，不重視對應(yīng)收款的事前和事中的管理控制，企業(yè)對于掌握先進信用管理技術(shù)和方法的人才是極度缺乏的。信用管理人員的專業(yè)知識和技能欠缺，缺乏系統(tǒng)性的管理思路。強化企業(yè)信用風險管理，就是要在業(yè)績的不斷增長的過程中減少不必要的風險，使得風險在一個可控的范圍內(nèi)，確保企業(yè)獲取的收益不受影響。

4.企業(yè)防范風險意識薄弱

企業(yè)的管理者更多地重視銷售而忽視應(yīng)收賬款可能帶來的風險。企業(yè)銷售部門不顧企業(yè)未來的長遠利益，只為了應(yīng)付公司的業(yè)績考核，一味的追求銷售額增長，卻偏離了企業(yè)需要盈利這一最主要的目標。還有企業(yè)需要長期發(fā)展需要的合理的凈現(xiàn)金流量等問題。

四、加強企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，減少收賬費用，完善內(nèi)部控制

1.應(yīng)收賬款無法收回造成的催收費用的增加

企業(yè)為了收回應(yīng)收款將會通過訴訟程序?qū)で髠鶛?quán)保護。法律程序繁瑣，耗時冗長，這將會使企業(yè)非但短期內(nèi)不能收回款項還要耗費大量的人力物力和財力起訴客戶。對于企業(yè)無法及時收回的款項可能會產(chǎn)生機會成本，由于應(yīng)收賬款的產(chǎn)生則企業(yè)就會產(chǎn)生相應(yīng)的管理費用，企業(yè)輕易地將產(chǎn)品賒銷給客戶，就加大了壞賬的風險。由于企業(yè)的應(yīng)收賬款的增加導致現(xiàn)金流入無法同時增加，反而要墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，應(yīng)收賬款的收賬成本和管理成本也都會加速企業(yè)的現(xiàn)金流出如管理成本、利息利率及壞賬損失等，這都對公司的經(jīng)營產(chǎn)生嚴重的影響。

2.建立完善的內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)當加強內(nèi)部控制，財務(wù)部門雖然在管理應(yīng)收賬款，但是由于財務(wù)部不了解客戶情況和交易背景，無法有效進行管理。而銷售部門只期望賒銷可以帶來較大經(jīng)濟收益，而對賒銷的風險認識不足。這就要求兩個部門共同努力，共同配合完善應(yīng)收賬款管理問題。財務(wù)部門應(yīng)對每個顧客進行信用調(diào)查，建立客戶檔案管理，制定信用標準，進行賬齡分析，定期核對賬目評價客戶信用狀況。財務(wù)部門和信用管理部門要加強對應(yīng)收賬款的管理，從賒銷過程開始，到應(yīng)收賬款到期前，在這段期間，最大限度地減少逾期賬款的發(fā)生率。加大應(yīng)收賬款回收的渠道，要求業(yè)務(wù)員保持與客戶的經(jīng)常聯(lián)系，信用部和銷售部要互相配合和相互監(jiān)督，提高應(yīng)收賬款回收率，促進企業(yè)銷售的目的。

3.加強信用管理政策

加強對客戶的信用管理在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中的意義是非常重大的，運用先進合理的信用風險管理方法，規(guī)范化的信用管理體系包含信用額度審批原則及程序、信用管理政策、客戶信用管理制度。

基于以上的信用標準，考慮具體的信用條件，如信用期限和現(xiàn)金折扣與折扣期限。通常情況下適當延長信用期限可以擴大銷售和增加毛利，但是不能一味地延長信用期限否則會給企業(yè)帶來不良的后果。因此企業(yè)可以通過給予客戶一定的優(yōu)惠來吸引客戶盡早付款。即現(xiàn)金折扣（2/10，n/60）表示賒銷期限為60天，若客戶在發(fā)票開出后10天內(nèi)付款，則可享受2%的折扣。采用現(xiàn)金折扣有利于增加銷售同時加速應(yīng)收款的回籠，但是也要付出一定的成本代價的。因此企業(yè)在給予客戶現(xiàn)金折扣的同時需要衡量評價現(xiàn)金折扣的成本和應(yīng)收款的機會成本+管理成本+壞賬成本二者成本的高低，從而采取恰當?shù)拇胧?/p>

財務(wù)和銷售都必須有效地溝通配合使信用管理部門發(fā)揮真正的作用。分析隨時掌握應(yīng)收賬款的變化情況，對應(yīng)收賬款進行賬齡分析并隨時查看應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率可以幫助企業(yè)建立完善的信用管理體系，對于企業(yè)的長遠發(fā)展起到至關(guān)重要的作用，減少壞賬的發(fā)生，避免企業(yè)的損失。

4.提高企業(yè)風險管理水平和加強應(yīng)收賬款的風險防范意識

企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理上缺乏防范意識。要充分認識應(yīng)收款收不回的風險和危害。在確定賒銷政策前未對付款人資信情況作深入調(diào)查，測算賒銷策略給企業(yè)增加的收益和由此所付出的代價。企業(yè)應(yīng)當從銷售部門業(yè)務(wù)考核上轉(zhuǎn)變方式，從原先的只重產(chǎn)品銷售收入的方法改為考核銷售收入和銷售回款額兩項指標。另外，加強應(yīng)收賬款的風險控制，提高企業(yè)風險管理水平，企業(yè)要制定銷售回款的約束機制，按照誰銷售誰收款的原則，提高銷售責任人的風險意識，加速銷售的回款進程。健全客戶信用檔案管理，對于重要客戶及大客戶的資信情況變動則應(yīng)當采取有效措施防范信用風險。

總結(jié)，企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作面臨著極大挑戰(zhàn)，而應(yīng)收賬款管理的好壞不僅僅關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益，更直接影響到企業(yè)的未來生存和發(fā)展，因此對于企業(yè)來說應(yīng)收賬款的有效管理涵蓋了對客戶資信調(diào)查和分析、賒銷后應(yīng)收賬款日常管理以及信用期滿以后應(yīng)收賬款的回收。減少企業(yè)的應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中的占比，否則就有可能使企業(yè)陷入財務(wù)危機。通過改善企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，可以降低企業(yè)的經(jīng)營風險，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力，增強企業(yè)競爭力，從而保證企業(yè)能夠更加健康長久地發(fā)展。

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