后“營改增”時代增值稅稅率結構探討

陳明明

【摘 要】目前，我國的市場經濟飛速發(fā)展，相關的稅收政策也在不斷改革優(yōu)化。2016年5月1日，營業(yè)稅改征增值稅在全國范圍內推廣實施，增值稅的涉稅范圍進一步擴大。“營改增”政策取得了良好的結構性減稅效果，但在實施過程中也凸顯出許多問題，這就需要在目前的增值稅稅率結構基礎上實現(xiàn)進一步的調整。2018年4月，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號），進一步深化增值稅改革。本文主要結合“營改增”時代背景下增值稅稅率結構現(xiàn)狀，對增值稅稅率結構進行分析和探討，希望能為相關人員提供合理依據。

【關鍵詞】“營改增”；增值稅；稅率結構

無論是“營改增”政策還是此次的增值稅稅率改革，根本目的都是為了減輕廣大納稅人主體的稅收負擔，增強市場主體活力，深化供給側結構性改革。我們在關注政策利好的一面外，還應關注現(xiàn)今稅收政策背景下，如何進一步優(yōu)化增值稅稅率結構，關注相關改革產生的影響，從而進一步調動企業(yè)的積極性，為社會生產發(fā)展服務。

一、 “營改增”背景下增值稅稅率結構現(xiàn)狀

在實施結構性減稅的過程中，營改增試點的開展屬于其中非常重要的一項基礎措施，針對于我國大力發(fā)展的第三產業(yè)，特別是現(xiàn)代化服務業(yè)的發(fā)展有著非常重要的意義。但是，“營改增”措施的全面實施，對增值稅稅率產生了一定的影響，使稅率結構在整體上呈現(xiàn)出明顯的復雜性。結合實際情況來看，增值稅的稅率結構主要涉及到以下兩種形式：第一，單一稅率，這種稅率結構指的是除了零稅率以外的所有貨物以及勞務實行統(tǒng)一的稅率。第二，多檔稅率，是指除了零稅率之外所有的貨物以及勞務實行兩個或者是兩個以上的稅率。通常情況下，采用兩檔稅率主要涉及到了基本稅率與低稅率兩種，實行三檔稅率的為基本稅率、低稅率以及高稅率。其中，低稅率一般適用于生活必需品類商品，而高稅率通常在一些價格比較高的商品中應用廣泛。在我國全面實行“營改增”政策之后，在原增值稅的基準稅率與低稅率的基礎上，又增加了11%與6%兩檔低稅率，其中租賃有形動產適合采用17%的稅率，交通運輸行業(yè)是采用11%的稅率，其余的一些現(xiàn)代服務業(yè)都適合采用6%的稅率。

結合目前的實際情況來看，“營改增”政策達到了結構性減稅的預期目的，也實現(xiàn)了對重復征稅現(xiàn)象的合理控制，對第三產業(yè)的發(fā)展提供了良好的基礎條件，使我國的產業(yè)結構實現(xiàn)進一步的升級，同時投資以及消費結構也得到進一步優(yōu)化。但是，目前存在的稅率結構，對未來稅制結構的發(fā)展會產生一定的影響，主要是由于稅率的多檔設置，容易造成增值稅進項抵扣過程中產生“無稅扣稅”、“低稅高扣”或者是“高稅抵扣”的現(xiàn)象，甚至可能會引發(fā)一些逃稅或者是偷稅等違法現(xiàn)象的發(fā)生。針對這種狀況，在“營改增”實施的背景下，業(yè)內人士還應進一步加強增值稅稅率結構的研究工作。

二、增值稅稅率調整的影響

財稅[2018]32號文一項重大舉措是——適當降低稅率水平，即“納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%和10%”。目前形成了16%、10%和6%三檔稅率結構。結合結構性減稅的相關內容可以了解到，其主要目的是為了可以在一定程度上減少每一個企業(yè)的稅負壓力，并且將重點放在了整個產業(yè)范圍內，通過這種方式可以進一步完善增值稅的抵扣鏈條，從而也能對以往稅收制度中存在的重復征稅現(xiàn)象實現(xiàn)合理的控制，所以，在經過了一系列的計算之后，最終得出了16%與10%兩檔稅率。以交通運輸行業(yè)為例，交通運輸行業(yè)增值稅稅率由11%調整至10%，整體上減輕了交通運輸行業(yè)的稅收負擔。但是，我們還應看到一些不利因素。交通運輸企業(yè)能不能獲得進項稅抵扣的相關憑證，取決于其上游客戶是不是增值稅納稅人，如果上游企業(yè)非增值稅納稅人，則交通運輸業(yè)無法抵扣進項。另外，交通運輸業(yè)經營過程中還發(fā)生大量的過路過橋費，由于路橋公司并非增值稅納稅人，交通運輸業(yè)無法取得增值稅發(fā)票，因此也缺少抵扣環(huán)節(jié)。因此下一步應考慮將相關上下游企業(yè)納入增值稅納稅范圍內，使交通運輸業(yè)的稅負得以進一步減輕。而對于交通運輸業(yè)的下游企業(yè)而言，關于采購過程中所形成的交通運輸服務進項抵扣也會在原來的基礎上實現(xiàn)進一步的提升，所以，10%的稅率可以將整個產業(yè)鏈的稅負進行有效的降低。

通過相關的調查結果可以了解到，在“營改增”全面實施的背景下，結構性減稅的目的得以實現(xiàn)，從而在很大程度上促進了我國第三產業(yè)更好更快發(fā)展。據國家稅務總局對相關稅收數據的統(tǒng)計結果來看，自營業(yè)稅改征增值稅之后，相關企業(yè)的稅負壓力進一步降低，使我國第三產業(yè)之間可以實現(xiàn)有效的結合，最終可以實現(xiàn)對經濟結構的不斷優(yōu)化和完善，并對經濟結構中存在的缺陷做出相應的調整。另外，這一目標的實現(xiàn)，與兩個抵擋稅率的設置以及相關的稅收減免政策有著十分密切的聯(lián)系。2018年5月1日起，調整后的增值稅稅率將全面實行，此外工商業(yè)小規(guī)模納稅人年銷售額標準統(tǒng)一上調到500萬元，對于部分先進制造業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)和電網企業(yè)在一定時期內未抵扣完的進項稅款予以退還。上述三項措施的實行，2018年全年將減輕市場主體稅負超過4000億元，不管是內資企業(yè)，還是外資企業(yè)，都將同等受益。此項舉措，無疑會進一步完善增值稅稅收制度，并將持續(xù)推動制造業(yè)、小微企業(yè)等實體經濟發(fā)展，持續(xù)為市場主體減負。

三、單一稅率結構與多檔稅率結構的對比分析

據相關報道指出，按照發(fā)展規(guī)劃，預計到2020年左右，我國增值稅稅率結構將由三檔簡并成兩檔，因此目前的三檔稅率仍將進一步簡并，16%稅率仍有下行空間。下面我們從理論與實踐兩個角度，對單一稅率結構與多檔稅率結構進行對比分析。

第一，從收入分配的角度上進行分析。多檔稅率的一項重要政策性職能就是，可以實現(xiàn)對收入分配的調節(jié)，主要是對生活必需品實行低稅率，對高檔奢飾品實行高稅率，從而有效調節(jié)社會收入差距。這是單一稅率結構所不具備的特點。

第二，從經濟效率的角度上進行分析。增值稅單一稅率結構，一方面使廣大增值稅納稅義務人有效掌握政策，使稅收征管工作得以高效開展；另一方面也能使增值稅抵扣鏈條更具完善性，使增值稅的中性原則可以實現(xiàn)全面的實施。而增值稅多檔稅率結構，可能會使貨物及勞務價格在原來的基礎上發(fā)生改變，同時也會對相關生產者以及消費人員的合理選擇產生一定的影響。

第三，從稅收征管的角度上進行分析。在單一稅率基礎上，對于相關稅收信息的要求比較低，不需要使用太多的稅收信息，同時也能為之后稅收征收以及管理等工作的開展提供良好的基礎條件。在多檔稅率基礎上，對于信息方面有著非常高的要求，其中需要使用到的稅收信息非常的多，納稅義務人很難對不同檔次的征收范圍進行明確劃分。

第四，從實踐的角度上進行分析。站在實踐的角度上開展對增值稅稅率結構的分析和探究工作，結合“全球增值稅稅率特點”中的相關內容可以了解到，調查針對100多個國家以及地區(qū)的增值稅實施情況進行了說明，2011年底全球增值稅稅率結構的狀況是，實行單一稅率與多檔稅率的國家和地區(qū)比例為1：1。而從歐盟國家的實際發(fā)展情況來看，為數較多的歐盟國家都采用的單一稅率結構，未實行單一稅率結構的歐盟國家也一直對稅率檔次的簡并有著足夠的興趣。

通過以上的內容分析可以看出，無論是站在理論的角度上進行分析，還是從實踐的角度上分析，在“營改增”背景下，我國的增值稅稅率結構發(fā)生了很大的變化，并且在未來也會由復雜向簡單的方向不斷發(fā)展，在多檔的基礎上進行不斷的減檔，實現(xiàn)多檔到單一的有效轉換。受到我國社會發(fā)展以及復雜經濟環(huán)境的影響，政府還需要通過增值稅實現(xiàn)對收入的有效調節(jié)，以及產業(yè)結構的不斷優(yōu)化升級。單一稅率將成為我國增值稅稅收結構未來主要的發(fā)展方向，一方面促進我國稅收征管水平的提升；另一方面實現(xiàn)資源的有效配置。

四、結語

綜上所述，在我國稅收制度改革的背景下，我國的增值稅征稅范圍在原來的基礎上實現(xiàn)了進一步的擴展，增值稅稅率結構也受到一定的沖擊。隨著我國社會經濟的不斷發(fā)展，適時對增值稅稅率的多檔模式進行不斷調整，最終實現(xiàn)單一的稅率結構，已經成為增值稅稅率結構未來發(fā)展的必然趨勢，可以達到進一步降低企業(yè)稅負、增強企業(yè)活力的良好愿景。

參考文獻：

[1]童錦治，李星，王佳杰.關于增值稅“擴圍”的稅率選擇與居民消費變動的研究[A].2012管理創(chuàng)新、智能科技與經濟發(fā)展研討會論文集[C]，2016年.

[2]胡春.論我國現(xiàn)代型增值稅模式的構建[A].2012管理創(chuàng)新、智能科技與經濟發(fā)展研討會論文集[C]，2016年.

[3]孫彩英，劉益.營業(yè)稅改增值稅對高校的影響[A].第三屆教學管理與課程建設學術會議論文集[C]，2016年.

[4]陳程；簡并增值稅稅率的經濟影響研究[D]；浙江財經大學，2018年.

[5]Li Benguiwei； the issue of expanding the scope of levying value added tax in the course of VAT legislation [J]； tax study； 10 issues 2017.