財務(wù)會計監(jiān)管研究

陸琳琳

（黑龍江大學(xué)，哈爾濱150080）

現(xiàn)如今，會計造假、舞弊現(xiàn)象的層出不窮，財務(wù)會計監(jiān)管制度的不夠完善，雖然使得國內(nèi)外越來越多的專家學(xué)者開始質(zhì)疑甚至反對財務(wù)會計監(jiān)管的存在，但是，我們說事物的存在即有其合理性，而我們要知其然，更要知其所以然，因此，辯證地了解和分析一些支持以及反對財務(wù)會計監(jiān)管的觀點，對我們正確理解其存在的必要性是很有意義的。

一、反對財務(wù)會計監(jiān)管的觀點

反對財務(wù)會計監(jiān)管的觀點有許多，他們普遍認為，企業(yè)會為了各種不同的對自己有力的方面而產(chǎn)生一種主動向市場公開自己，接受監(jiān)督的動機，從而認為應(yīng)該減少或者取消監(jiān)管，諸如自由市場理論、經(jīng)理人理論、公司收購市場理論、還有次品市場理論等。在這里，現(xiàn)主要針對其中自由市場觀點和次品市場觀點進行詳細的介紹。

（一）自由市場觀點

自由市場觀點認為，即使沒有監(jiān)管，組織也有私人經(jīng)濟動機為外部的某些團體提供關(guān)于其經(jīng)濟和業(yè)績的可靠信息，否則組織的經(jīng)營成本，即吸引資本的成本將增加，這將對組織的價值產(chǎn)生消極影響。

經(jīng)營成本為什么會增加，其增加的點又在哪里，首先，在缺少組織經(jīng)營信息的情況下，不僅包括不參與企業(yè)管理的公司所有者（股東）在內(nèi)的其他團體會假定管理者更有可能自私地為了他們自身的利益最大化而經(jīng)營公司，而不是以組織整體的價值最大化為最終目的，一些潛在的“外部”股東都會認為管理者是投機主義，認為管理者會減少按股份支付給他們的股利。其次，在這種“自利”的經(jīng)濟學(xué)視角下，一些潛在的債權(quán)人，如銀行和債券所有人，會期望管理者采取機會主義的行動，這樣，他們就可以提供貸款，甚至于收取比以往更高的貸款價格，從這兩點不難看出，無論是出于吸引更多的投資者，還是降低企業(yè)的貸款，企業(yè)都會自動的提供相關(guān)會計信息，以降低股東和債權(quán)人對他們的顧慮，例如，他們會和債權(quán)人達成共識，保持未來的資產(chǎn)負債率低于某一百分點，或者簽訂協(xié)議同意保證支付一定倍數(shù)的財務(wù)費用。他們會將管理者的報酬與利潤掛鉤來以此消除股東或者債權(quán)人對管理者逃避責(zé)任的顧慮等。而這些契約協(xié)議又是與會計數(shù)據(jù)緊密聯(lián)系的，總之，不難看出，為了降低經(jīng)營成本，管理者會有很大的動機產(chǎn)生會計信息，從而不需要監(jiān)管機制的監(jiān)督。

（二）次品市場觀點

次品市場，又稱檸檬市場，也稱阿克洛夫模型。這是一種信息不對稱的市場，在這種市場中，產(chǎn)品的賣方對于產(chǎn)品的質(zhì)量擁有更多的信息，在極端情況下，市場將會止步萎縮甚至不存在?！皺幟省痹诿绹嫡Z中表示“次品”或“不中用的東西”。這種市場下，往往好的商品都會被淘汰而劣產(chǎn)品會逐漸占領(lǐng)市場，而劣等品會逐漸占領(lǐng)市場，從而取代好的商品，導(dǎo)致市場中都是劣等品。導(dǎo)致這種情況出現(xiàn)的原因是一種逆向選擇的結(jié)果，也就是經(jīng)濟學(xué)中的逆向選擇。例如，在二手車市場，由于賣家比買家擁有更多的信息，所以即使賣家說的天花亂墜，買家也不會相信，他們會選擇壓低價格以避免這種信息不對稱的風(fēng)險，同時賣家也不愿意低價提供高質(zhì)量的產(chǎn)品，久而久之，高質(zhì)量產(chǎn)品就會慢慢淡出市場，而劣質(zhì)汽車就會充斥整個市場。再比如勞動力市場，在信息不對稱的情況下，雇主只愿意付最低的工資，因此，也就只有那些勞動效率比較低的工人愿意工作。這實際上是一種沒有效率的平衡。如果信息對稱的話，雇主知道每個人的工作能力，來提供相應(yīng)的工資，那每個人都愿意工作，這樣生產(chǎn)力才能達到最大化。

次品市場觀點認為，當(dāng)組織不披露一些信息時，市場會將其假定為一個“次品”市場，也就是說市場會認為組織的消息是壞消息，即使組織想披露的是壞消息，市場也可能估計公司不披露意味著要披露的信息是一個更壞的消息，這時，我們說組織披露的動機就有了，因為無論披露的消息是好是壞，從某種意義上講，都要好于市場自己假定的消息，并且有利于管理者的經(jīng)營，同時，在這種情況下，“非次品所有者或者管理者”也更有動機去溝通，披露信息，來防止自己與“次品”被市場淪為一物。另一方面，經(jīng)營管理者自愿披露信息，也會使自身的“聲譽”更好，Skimer的研究表示，當(dāng)公司運營良好時，管理者會披露好消息來區(qū)分自己與那些表現(xiàn)不好的公司，即使運行不好，也會先發(fā)制人，以此來提高自身的聲譽，而好的聲譽對一個公司的經(jīng)營也絕對是更有利的。

二、支持財務(wù)會計監(jiān)管的觀點

了解了支持減少或消除監(jiān)管的觀點，并且分析了反對監(jiān)管的原因，但是，既然財務(wù)會計能在今天站穩(wěn)腳跟并且不斷發(fā)展和完善，就必然有更多的支持者，下面就主要從公共物品和公共利益兩個觀點簡單了解和分析。

（一）公共物品觀點

一提起公共物品，人們就會理所當(dāng)然的認為那是公用的、免費的，不需要支付任何成本就可獲取的。公共物品是可以供社會成員共同享用的物品，嚴格意義上的公共物品具有非競爭性和非排他性。所謂非競爭性，是指某人對公共物品的消費并不會影響別人同時消費該產(chǎn)品及其從中獲得效用，即在給定的生產(chǎn)水平下，為另一個消費者提供這一物品所帶來的邊際成本為零。所謂非排他性，是指某人在消費一種公共物品時，不能排除其他人消費這一物品(不論他們是否付費)，或者排除的成本很高。而我們說這種思想觀點其實就是公共物品的理論基礎(chǔ)，這種觀點認為，對于公共物品，人們在使用的時候就不需要支付成本，并且可以傳遞給任何人，而這種時候就會出現(xiàn)“搭便車者”出現(xiàn)，使得真實的需求被輕描淡寫了，因為人們知道他們可以不勞而獲，進而導(dǎo)致很少人愿意購買商品和服務(wù)，反過來看，就會使某一商品或服務(wù)的生產(chǎn)者缺乏披露的動機進而導(dǎo)致信息供不應(yīng)求，最終可能導(dǎo)致市場失靈。

而這種觀點認為，會計信息就是一種公共物品，而上述“搭便車者”的出現(xiàn)，就會導(dǎo)致組織缺乏甚至不愿意主動披露信息，這時，為了保持市場的平衡，避免市場失靈，實施監(jiān)管就顯得尤為重要，可以說財務(wù)會計監(jiān)管的實施是為了督促組織或者企業(yè)更多的披露信息以維持從市場的平衡。

（二）公共利益觀點

所謂公共利益，從字面上來說可以理解為公共的利益，很顯然，它與個人利益是兩個對立面，放在監(jiān)管里，可以理解為社會利益，而非私人利益。公共利益理論認為提供監(jiān)管是對公眾要求糾正無效或者不公平的市場慣例而做出的回應(yīng)，也就是說，監(jiān)管最初實施是為了使整個社會受益，而非某一既定的利益，監(jiān)管機構(gòu)被看成了一個中立的仲裁機構(gòu)，代表其所在的社會的利益，而非監(jiān)管者的私人利益，人們認為法律的頒布在社會利益和監(jiān)管的社會成本之間起著平衡的作用，將這個觀點應(yīng)用到財務(wù)會計中，并承認資本主義經(jīng)濟存在，社會需要對資本市場能有效地將資源分配至生產(chǎn)性資產(chǎn)抱有信心，而監(jiān)管被認為是創(chuàng)造這種信心的重要工具。所以監(jiān)管的存在是很有必要的。

綜上，我們可以看出，無論是反對監(jiān)管的自由市場觀點、次品市場觀點對監(jiān)管的排斥；還是贊成監(jiān)管的公共利益、公共物品觀點對監(jiān)管的必要性的解讀，都可以從某種角度合理的闡述并論證，（除此之外還有很多其他的不同觀點，在這里，我們僅以以上四種觀點為例進行論述）當(dāng)然，這些觀點本身也都具有很大的局限性，但是，不可否認的是，這些觀點可以讓我們更加辯證地對待財務(wù)會計監(jiān)管。更加全面地剖析財務(wù)會計監(jiān)管存在與否的意義。

三、結(jié)語

財務(wù)會計監(jiān)管的存在一定是利弊共存的，而權(quán)衡利弊，我們也不難發(fā)現(xiàn)，財務(wù)會計監(jiān)管的實施還是有更多的有利面的，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科技的進步，已經(jīng)有越來越多的舞弊事件層出不窮，越來越多的造假信息不斷涌出，道德底線不斷的被挑戰(zhàn)，如果沒有了監(jiān)管，也許會有更多的組織控制不住自身的貪欲，徇私舞弊，攪亂經(jīng)濟市場，所以財務(wù)會計監(jiān)管從一定意義上來說，穩(wěn)定了經(jīng)濟市場，也使經(jīng)濟更積極向上的發(fā)展。但是，我們說監(jiān)管也不是萬能的，在監(jiān)管者和被監(jiān)管者的長期共存中，被監(jiān)管機構(gòu)可能會通過各種方式和手段對監(jiān)管進行俘獲，進而最終控制監(jiān)管機構(gòu)，以此來謀求更多的利益，導(dǎo)致監(jiān)管行業(yè)不公平，整體效率下降的現(xiàn)象也不是沒有，這種情況通常被稱為監(jiān)管俘獲，研究表明，這種情況近些年來的發(fā)生層出不窮。所以，近些年，對于監(jiān)管機制的完善一直是一個備受關(guān)注的話題，現(xiàn)在的監(jiān)管機構(gòu)還存在很多問題，諸如制度不健全、機構(gòu)可能還不是很合理，阻礙了監(jiān)管的獨立性、監(jiān)管人員素質(zhì)不高等，完善并提高監(jiān)管的效率和水平，仍然是有待解決的疑難雜癥，只有不斷地提高財務(wù)會計的監(jiān)管意識、加強職能部門的監(jiān)督力度、建設(shè)更加有效率的監(jiān)督隊伍，并且輔以法律的建設(shè)與支持，才有可能使財務(wù)會計監(jiān)管體系更加全面的發(fā)揮作用；才有可能使整個財務(wù)會計市場更加的公開、公平、公正；才有可能使整個經(jīng)濟社會更加的繁榮昌盛。

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