事業(yè)單位會計核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用與改進(jìn)

文/張志萍，濟(jì)源職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系

當(dāng)前，隨著我國企事業(yè)單位會計核算體制的不斷改革與深入，現(xiàn)行事業(yè)單位管理模式已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代管理發(fā)展的需要。收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)成為制約事業(yè)單位現(xiàn)代管理的瓶頸，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)成為事業(yè)單位改革的必然。

1 事業(yè)單位會計核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

1.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制基本含義

收付實現(xiàn)制是以收到或付出現(xiàn)金為依據(jù)來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。按照收付實現(xiàn)制，收入和費用的歸屬期間與現(xiàn)金收支行為的收支期是一致的。也就是說，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為實質(zhì)上是否發(fā)生。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)，以權(quán)利和責(zé)任的形成為依據(jù)確認(rèn)本期的收入和費用，而不考慮貨幣資金是否在本期收到或付出。即收入和費用的歸屬期，均以權(quán)利已經(jīng)形成或責(zé)任已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。我國企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。根據(jù)我國《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定，事業(yè)單位進(jìn)行會計核算時，一般采用收付實現(xiàn)制，但是部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和項目可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

1.2 事業(yè)單位會計核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

經(jīng)營性業(yè)務(wù)和行政服務(wù)職能并存是事業(yè)單位的基本屬性。雙重性質(zhì)和多元化職能決定了事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制并存。按照《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的規(guī)定大多數(shù)事業(yè)單位的會計核算依據(jù)的是收付實現(xiàn)制，但在現(xiàn)實工作中卻是兩種基礎(chǔ)同時存在的年終時，財政很難將應(yīng)該年前撥付的款項在決算前及時撥付到位。

按照收付實現(xiàn)制的要求，事業(yè)單位次年一月份收到的資金就應(yīng)該把收入記到次年的進(jìn)賬上，但實際情況是財政以撥列支，要求單位將年底撥出次年初到位的資金也作為當(dāng)年的財政撥款予以反映，所以單位只能在得到財政電話通知時按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則做出如下會計處理：借“應(yīng)收賬款”，貸“財政補(bǔ)助收入”，待收到財政撥款回單時，借“銀行存款”，貸“應(yīng)收賬款”。在填報決算報表時，不僅財政補(bǔ)助收入要使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對事業(yè)支出的反映，收款單位不可能在沒有收到資金之前就做出支出，但為了不使年底結(jié)余轉(zhuǎn)事業(yè)基金的數(shù)額過大，單位在決算報表中往往要同時做支出反映而這部分支出的反映完全是不符合收付實現(xiàn)制要求的。故事業(yè)單位會計核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制具有客觀必然性。

2 權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中存在的問題

在市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷改進(jìn)發(fā)展中，我國事業(yè)單位財務(wù)體制的改革也在不斷深化；同時，事業(yè)單位會計核算權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用也日臻完善和規(guī)范化。但是權(quán)責(zé)發(fā)生制在應(yīng)用中尚存在一些問題影響了執(zhí)行效果，主要表現(xiàn)在以下方面：

2.1 缺乏配套制度，執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制受到影響

長期以來，收付實現(xiàn)制是我國事業(yè)單位的會計核算基礎(chǔ)，由于操作簡單并未形成全面系統(tǒng)的法規(guī)條例。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，業(yè)務(wù)復(fù)雜且涉及手續(xù)較多，但目前還沒有明確完整的配套制度，使其執(zhí)行受到影響。必須建立健全相應(yīng)的配套制度，明確收支兩條線的權(quán)責(zé)范圍，為權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用提供良好的財務(wù)環(huán)境。

2.2 財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高，影響了權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用效果

相對于收付實現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制賬務(wù)處理手續(xù)多，操作復(fù)雜，這就要求事業(yè)單位財務(wù)人員有較高的業(yè)務(wù)水平。目前，部分事業(yè)單位中財務(wù)人員水平有限，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，不能很好地掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制的精髓，造成財務(wù)信息不準(zhǔn)確，比如，固定資產(chǎn)計提折舊時，由于權(quán)責(zé)發(fā)生不明晰，不能如實的反映固定資產(chǎn)的實際情況，導(dǎo)致財務(wù)報表上固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)和實際不符，從而影響了事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量[1]。

2.3 監(jiān)督體系不完善，降低了權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用質(zhì)量

首先，我國大多數(shù)的事業(yè)單位內(nèi)部都沒有設(shè)置合理的內(nèi)部審計與控制部門，權(quán)責(zé)發(fā)生制的執(zhí)行沒有建立相對完善的監(jiān)督體系，導(dǎo)致事業(yè)單位財務(wù)會計信息數(shù)據(jù)不能得到有效的控制與監(jiān)督，為事業(yè)單位會計資料造假埋下了隱患。

我國目前雖然已經(jīng)完善了對事業(yè)單位的社會監(jiān)督與政府監(jiān)督，但是對事業(yè)單位財務(wù)會計工作的監(jiān)督作用沒有很好地發(fā)揮；同時，由于外部監(jiān)督對于事業(yè)單位的監(jiān)督體系比較薄弱，注冊會計師從業(yè)環(huán)境又相對落后，社會對于注冊會計師的監(jiān)督不到位，其審計質(zhì)量難以保證。

2.4 客觀現(xiàn)實狀況的存在，制約了權(quán)責(zé)發(fā)生制的推行

我國的事業(yè)單位種類繁多，業(yè)務(wù)復(fù)雜。同時，我國的事業(yè)單位正處在改革過程中，事轉(zhuǎn)企的單位是推行權(quán)責(zé)發(fā)生制最主要的單位，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用在缺乏制度文件規(guī)定的前提下更具有主觀性，人為主觀的界定嚴(yán)重影響了核算的準(zhǔn)確性。此外，我國的事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的過程中還需要兼顧收付實現(xiàn)制，兩種核算制度各有優(yōu)缺點，收付實現(xiàn)制不能準(zhǔn)確地反映單位的現(xiàn)金流，無法清楚反映一個會計期間的流入、流出及存量；而權(quán)責(zé)發(fā)生制能準(zhǔn)確地反映單位的資產(chǎn)負(fù)債情況，執(zhí)行中卻有諸多困難。如何有效地使兩種制度相結(jié)合，這就對事業(yè)單位的會計應(yīng)用提出新的要求[2]。

3 事業(yè)單位會計核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用與改進(jìn)

針對以上權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中存在的問題，提出改進(jìn)建議如下：

3.1 完善推行配套制度，保障權(quán)責(zé)發(fā)生制的開展

建議政府出臺有關(guān)制度政策，明確事業(yè)單位職責(zé)權(quán)限、會計制度、會計科目的使用、收支核算等制度政策，規(guī)范預(yù)算單位的收支編制。避免在權(quán)責(zé)發(fā)生制運用過程中出現(xiàn)收支虛增虛減情況，另外，事業(yè)單位內(nèi)部制度也要進(jìn)行改革，不斷強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，對權(quán)責(zé)發(fā)生制的貫徹執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督，保證事業(yè)單位會計信息的準(zhǔn)確性。

3.2 提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，更好地應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制

財務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)的高低會直接影響到權(quán)責(zé)發(fā)生制的貫徹進(jìn)行。因此，在權(quán)責(zé)發(fā)生制引入事業(yè)單位會計核算的過程中，事業(yè)單位要注重提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。首先把好招聘關(guān)，平時要堅持繼續(xù)教育，還要有目的地開展相應(yīng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。

3.3 開展財務(wù)公開制度 ，監(jiān)督權(quán)責(zé)發(fā)生制實施

我國政府明確規(guī)定了事業(yè)單位需要做好財務(wù)公開，讓權(quán)力在人民的監(jiān)督下進(jìn)行，能夠減少事業(yè)單位各方面的支出，實現(xiàn)對各級事業(yè)單位的資金規(guī)劃。將事業(yè)單位的財務(wù)執(zhí)行的結(jié)果公開，定期及時地將事業(yè)單位的資金動向展現(xiàn)出來，接受廣大人民群眾的監(jiān)督。以便營造一個良好的內(nèi)外部監(jiān)督環(huán)境，強(qiáng)化資金應(yīng)用，為監(jiān)督權(quán)責(zé)發(fā)生制的貫徹落實奠定基礎(chǔ)[3]。

3.4 優(yōu)化現(xiàn)實環(huán)境，更好地落實權(quán)責(zé)發(fā)生制

收付實現(xiàn)制反映的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流情況，而權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是債務(wù)債權(quán)的履行情況，各有利弊要綜合考慮。目前，我國尚處在事業(yè)單位改革的特殊時期，差額撥款與全額撥款均客觀存在。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制并不是拋棄收付實現(xiàn)制。要具體問題具體分析，考慮每個預(yù)算單位業(yè)務(wù)的特殊性。因此，可以根據(jù)實際情況，選擇雙軌制的會計核算體系，既能保證會計信息的真實性，又能適應(yīng)會計核算發(fā)展趨勢。具體來說，對于差額撥款和自收自支的事業(yè)單位可以全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，而對于全額撥款的事業(yè)單位，仍可采用收付實現(xiàn)制進(jìn)行會計核算[2]。

總之，隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計應(yīng)用中所體現(xiàn)的作用也越來越明顯。因此，事業(yè)單位在進(jìn)行財務(wù)改革時，對于權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計核算中出現(xiàn)的問題應(yīng)積極采取相應(yīng)措施，使權(quán)責(zé)發(fā)生制有效地合理應(yīng)用，提高事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量，為政府決策提供準(zhǔn)確可靠的信息依據(jù)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]黃曉霞.權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計運用中存在的問題及對策分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計2017.6

[2]黃賢堃.權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計中的應(yīng)用分析[J].中國市場2017.5

[3]盧思明.權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計運用中存在的問題及對策分析[J].財經(jīng)界 2017.3