淺談跟蹤審計在工程項目中的應(yīng)用

趙怡誠

江蘇天衡工程咨詢管理有限公司 江蘇南京 210001

1 跟蹤審計的必要性與緊迫性

跟蹤審計是現(xiàn)代項目發(fā)展的要求。它貫穿于項目施工的各個階段，隨著現(xiàn)代項目設(shè)計的多元性、復(fù)雜性、建筑藝術(shù)的多樣性，出現(xiàn)了許多新技術(shù)、新材料、新工藝，特別是一些跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型項目，越來越復(fù)雜[1]。工程造價的組成也越趨復(fù)雜，這就更需要跟蹤審計在現(xiàn)場為項目及時提供準(zhǔn)確、有效的造價服務(wù)。

2 跟蹤審計的作用

（1）全面促進(jìn)和提高建設(shè)項目的管理水平，多數(shù)建設(shè)項目管理主體缺乏必要的管理知識，大多采用傳統(tǒng)經(jīng)驗?zāi)Ｊ降男姓芾?，能夠在項目管理和相互協(xié)調(diào)上開展工作。

（2）促進(jìn)項目各方各盡職守，完成本職工作，通過跟蹤審計，促進(jìn)工程審計觀念轉(zhuǎn)變。

（3）通過跟蹤審計，促進(jìn)招投標(biāo)市場規(guī)范，能夠規(guī)范各方管理行為、降低工程成本，對提高投資效益等都會發(fā)揮積極作用。

3 跟蹤審計在建設(shè)項目中的重點(diǎn)工作，分為事前、事中、事后控制

（1）跟蹤審計首先要做好項目動態(tài)實(shí)施造價的事前控制，主要包括：

①招投標(biāo)階段工程造價控制的重點(diǎn)是招標(biāo)文件的編制、工程量清單的編制與審核、施工組織設(shè)計審查、投標(biāo)書的造價分析、投標(biāo)方的資質(zhì)、業(yè)績考察及施工合同的簽訂等。

②招標(biāo)文件是造價控制的關(guān)鍵，在建設(shè)工程項目的實(shí)施中有舉足輕重的作用，對整個招標(biāo)工作以及業(yè)主、承包方都具有約束力，是合同文件重要組成部分。

③工程量清單是造價控制的核心內(nèi)容，是建設(shè)工程計價的基礎(chǔ)、是工程付款結(jié)算的依據(jù)、也是調(diào)整工程量，進(jìn)行工程管理索賠的依據(jù)。在清單計價模式下，工程造價實(shí)行“量”“價”分離，量的風(fēng)險由業(yè)主承但。

④投標(biāo)書的審查過程中，在技術(shù)標(biāo)書充分響應(yīng)了招標(biāo)文件的各項要求下，重點(diǎn)對商務(wù)標(biāo)進(jìn)行分析。對各投標(biāo)單位的每個子目的工程量清單綜合單價合理性報價分析、施工措施費(fèi)用、主要材料價格的評審、編制說明及成本分析是關(guān)鍵。

⑤施工合同條款的簽訂應(yīng)嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致。對合同中的每一條款都要仔細(xì)研究，如工程量變更后綜合單價的調(diào)整、合同價款付款的條件、方式、市場材料漲跌價格的計算方法等，都應(yīng)有詳細(xì)的條款約定。

（2）施工階段工程造價的事中控制。施工階段是成本控制的關(guān)鍵，此階段涉及工程量大，各種影響因素多，施工周期，政策性變化，材料設(shè)備價格，市場供求波動大等等。

①減少工程變更，原則上是工程能不變更盡量不變更。但在實(shí)際施工中，大大小小工程變更往往伴隨工程施工的全過程，造成變更的原因很多，例如工程設(shè)計質(zhì)量不高、功能性需求改變等等。

②嚴(yán)格現(xiàn)場簽證管理，建立合理的工程簽證管理制度，對工程變更實(shí)行有效控制。應(yīng)做好以下幾點(diǎn)：

規(guī)范性：現(xiàn)場簽證一般有業(yè)主、監(jiān)理、跟蹤審計、施工方共同簽字，蓋章才能生效，缺少任何一方都屬于不規(guī)范簽證；

嚴(yán)謹(jǐn)性：做好原始數(shù)據(jù)記錄，測量時要對所用圈尺、標(biāo)桿、儀器進(jìn)行有效復(fù)核。

準(zhǔn)確性：隱蔽簽證時，要以圖紙為依據(jù)，標(biāo)明被隱蔽部位，如原始標(biāo)高，地形地貌等等。

真實(shí)性：杜絕一切重復(fù)、盲目、不規(guī)范及虛假簽證的發(fā)生。

③進(jìn)度款的審核與支付。

a.進(jìn)度款的結(jié)算一般按月或季度、按形象進(jìn)度、按合同約定施工節(jié)點(diǎn)支付，也可結(jié)合工程項目實(shí)際情況約定其它結(jié)算方式。

b.跟蹤審計應(yīng)對上報的進(jìn)度款及時審核，確保項目順利進(jìn)行，對于上報的已完工程量，對應(yīng)實(shí)際施工進(jìn)度，對合格工程量進(jìn)行審核；依據(jù)中標(biāo)價，匯總本次需付的工程進(jìn)度款。

c.工程中是否有甲供材、預(yù)付款。如有應(yīng)按合同付款要求確定起扣點(diǎn)，在進(jìn)度款支付時扣除。每道工序的施工是否都按設(shè)計圖紙及與清單內(nèi)容一致，使用材料、規(guī)格、型號、品牌、是否與合同中約定相同。如有甩項子目，應(yīng)扣除此部分相應(yīng)的進(jìn)度款。

④加強(qiáng)索賠工作的管理。施工索賠，系指由于業(yè)主或其他有關(guān)方面的過失或責(zé)任，使承包方在工程施工中增加了額外的費(fèi)用，承包方根據(jù)合同條款的有關(guān)規(guī)定，以合法的程序要求業(yè)主或其他有關(guān)方面償還在施工中所遭受的損失。針對目前工程量清單報價，施工單位往往采取“低價中標(biāo)，索賠贏利”的方式承攬工程，已成為一種經(jīng)營“策略”，加強(qiáng)索賠的前瞻性管理，成為預(yù)防索賠的主要手段。

⑤甲供材的管理：在跟蹤審計過程中，及時做好甲供材結(jié)算審計工作。在每月的工作中，要及時統(tǒng)計、匯總甲供材的規(guī)格、數(shù)量、型號，對應(yīng)工程進(jìn)度，核審其數(shù)量，不得超領(lǐng)?？刂萍坠┰O(shè)備、材料也是影響造價的重要因素之一，同時現(xiàn)場跟蹤審計做好以下幾點(diǎn)：

a.審核甲供材采購明細(xì)表中的材料名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、單價、金額；

b.參與甲供材采購合同、市場比價、招標(biāo)等相關(guān)工作；

c.建立現(xiàn)場項目甲供材管理臺賬（應(yīng)有收、發(fā)、存詳細(xì)登記管理記錄）；

d.工程結(jié)束后，做好剩余甲供材料、設(shè)備轉(zhuǎn)存其它項目繼續(xù)使用的正規(guī)交接手續(xù)；

e.重視影像資料在造價中的作用。影像資料作為工程建設(shè)管理的重要手段越來越發(fā)揮著重要的作，直接為工程結(jié)算提供可靠的依據(jù)和佐證資料。

（3）竣工結(jié)算階段工程造價的控制。在該階段的審計中，要把握好以下幾個要點(diǎn)：

①跟蹤審計在日常工作中主動收集、整理與造價相關(guān)的各種結(jié)算資料，如合同、工程聯(lián)系單、工程簽證單、設(shè)計變更及圖紙繪審、日常會議紀(jì)要、隱蔽驗收記錄、招標(biāo)文件、核價單、工作聯(lián)絡(luò)單、影像資料等等。

②工程量是否正確，有無多計、重計、漏計等；綜合單價與中標(biāo)價是否一致；清單中包括但實(shí)際末施工的工序、設(shè)計變更及簽證內(nèi)容是否包含在已投標(biāo)范圍內(nèi)、措施費(fèi)的計算是否符合清單規(guī)范、新增子目的綜合單價是否按合同約定條款計算。

③對設(shè)備和材料價格進(jìn)行審查，建設(shè)用設(shè)備和材料單價是不是合理，規(guī)格、厚度、品牌是否與合同要求一致。

4 結(jié)語

目前，跟蹤審計已在許多項目中發(fā)揮重要的不可替代的作。當(dāng)然要高效地開展全過程跟蹤審計工作，也要求審計人員不斷提高自身素質(zhì)修養(yǎng)，并且，努力改進(jìn)審計工作方法，完善審計制度，讓審計人員充分了解建設(shè)工程全過程審計的重要性，制定出全過程跟蹤的實(shí)施細(xì)則，保證跟蹤審計有效實(shí)施。