加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的思考

文/盧 哲 劉富友

加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的思考

文/盧 哲 劉富友

北京強(qiáng)度環(huán)境研究所

財(cái)政部于2014年發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，第一次提出全面建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)工作。2016年財(cái)政部又發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》和《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》，進(jìn)一步推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐工作中的應(yīng)用。

管理會(huì)計(jì)；應(yīng)用；措施與建議

財(cái)政部2016年12月頒布了以戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理等為基礎(chǔ)的八個(gè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域22項(xiàng)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引（征求意見(jiàn)稿）》，以《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)指導(dǎo)意見(jiàn)》（2014）為統(tǒng)領(lǐng)，以《管理會(huì)計(jì)基本指引》（2016）為具體指導(dǎo)，進(jìn)一步推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐工作中的應(yīng)用。《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》提出了要以建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系為抓手，引導(dǎo)、推動(dòng)管理會(huì)計(jì)廣泛應(yīng)用，本文結(jié)合筆者在軍工企業(yè)的情況淺析如何加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。

1 企業(yè)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的必要性

會(huì)計(jì)包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分支，其中管理會(huì)計(jì)主要為單位內(nèi)部管理需要，通過(guò)利用各方信息，充分融合業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)，從而在單位的規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要的作用。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)主要由以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是服務(wù)對(duì)象上，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)為強(qiáng)化單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，通稱(chēng)“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要為外部相關(guān)人員和單位提供財(cái)務(wù)信息，通稱(chēng)“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”。二是職能定位上，管理會(huì)計(jì)重在“創(chuàng)造價(jià)值”，側(cè)重于過(guò)去、現(xiàn)在與未來(lái)的有機(jī)結(jié)合；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重在“記錄價(jià)值”，通過(guò)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等相關(guān)程序詮釋歷史信息。三是程序與方法上，管理會(huì)計(jì)的程序與方法更加靈活多樣，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序與方法相對(duì)固定。

企業(yè)管理循環(huán)包括計(jì)劃和控制兩大部分，由做出決定——合理組織（人力、物力、財(cái)力、空間、時(shí)間等）——執(zhí)行、監(jiān)督與控制協(xié)調(diào)——業(yè)績(jī)考核構(gòu)成，在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)通過(guò)采用各種程序、工具和方法，形成管理會(huì)計(jì)循環(huán)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決策、促進(jìn)管理水平提升和綜合效益改進(jìn)服務(wù)。管理會(huì)計(jì)最根本的目的就在于提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

進(jìn)入“十三五”發(fā)展時(shí)期，會(huì)計(jì)領(lǐng)域也同時(shí)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，黨的十八屆三中、四中、五中全會(huì)作出了一系列重大戰(zhàn)略部署，對(duì)建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度、內(nèi)部控制建設(shè)、加強(qiáng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展等提出了明確要求，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的推進(jìn)、國(guó)有企業(yè)改革的深化和資本市場(chǎng)的發(fā)展，為管理會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用提出了明確的要求，企業(yè)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)迫在眉睫，從而提升會(huì)計(jì)工作的管理效能。

2 企業(yè)在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用過(guò)程中的主要問(wèn)題

企業(yè)的管理，應(yīng)在理論的指導(dǎo)下結(jié)合單位的自身實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)單位的性質(zhì)、行業(yè)特點(diǎn)和發(fā)展?fàn)顩r，構(gòu)建符合單位自身特色的管理會(huì)計(jì)體系，結(jié)合筆者業(yè)務(wù)工作，經(jīng)過(guò)分析多家單位管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用過(guò)程，認(rèn)為目前企業(yè)在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用過(guò)程中存在的主要問(wèn)題包括以下方面。

2.1 管理會(huì)計(jì)的理論知識(shí)與實(shí)際情況未充分掛鉤，存在空對(duì)空的問(wèn)題

國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)體系雖然取得了一定的發(fā)展，但總體來(lái)看還是落后于世界發(fā)達(dá)國(guó)家，制約管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要因素就是管理會(huì)計(jì)的理論研究與實(shí)踐未充分掛鉤，存在空對(duì)空的情況，“不知在做”，理論未充分落地，因此對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)意義不大。由于我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展起步較晚，對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究與探索主要集中在對(duì)西方國(guó)家研究成果的引進(jìn)與借鑒上面，但忽略了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的一項(xiàng)重要前提條件即為與所處的社會(huì)大環(huán)境相吻合。社會(huì)環(huán)境的發(fā)展變化導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、方法與研究?jī)?nèi)容都會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化。例如，《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》第100號(hào)—戰(zhàn)略管理，各單位都認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略管理非常重要，關(guān)于戰(zhàn)略管理的理論知識(shí)也非常多，但在實(shí)際業(yè)務(wù)過(guò)程中如何充分地運(yùn)用戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施、戰(zhàn)略評(píng)價(jià)和控制、戰(zhàn)略調(diào)整等程序充分有效指導(dǎo)單位的戰(zhàn)略規(guī)劃制定、戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)尚存在非常大的差距。

2.2 財(cái)務(wù)信息化水平相對(duì)落后導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平整體不高

“工欲善其事，必先利其器”，當(dāng)今社會(huì)是一個(gè)大數(shù)據(jù)社會(huì)，社會(huì)目前大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化還是主要集中在財(cái)務(wù)核算方面，主要側(cè)重于事后核算，關(guān)注點(diǎn)在歷史數(shù)據(jù)的分析、報(bào)告，但管理會(huì)計(jì)在事前預(yù)測(cè)、事中分析控制中很少涉及，信息化應(yīng)用重核算、輕管理的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，此外，軍工企業(yè)由于受單位的保密性質(zhì)影響，導(dǎo)致整體信息化的推進(jìn)力度落后于其他企業(yè)。

2.3 會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)尚未得到充分應(yīng)用

長(zhǎng)期以來(lái)，單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度不夠，會(huì)計(jì)人員主要從事的工作仍然集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前財(cái)務(wù)工作人員分配中，70%以上的人員仍然從事傳統(tǒng)的核算工作，真正在管理會(huì)計(jì)上的人員投入不足30%，從事管理會(huì)計(jì)工作的人員與管理會(huì)計(jì)的要求也存在一定的差距，管理會(huì)計(jì)人才缺乏，難以有效支持領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)營(yíng)決策，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此項(xiàng)工作進(jìn)一步不重視，形成惡性循環(huán)，又進(jìn)一步限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。

3 加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的措施與建議

3.1 充分認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的重要性，抓住機(jī)遇大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)工作

管理會(huì)計(jì)主要利用相關(guān)的信息參與單位決策、規(guī)劃未來(lái)、預(yù)測(cè)未來(lái)愿景、控制和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而促進(jìn)單位發(fā)展，目前大多數(shù)單位的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用已嚴(yán)重不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要和單位自身發(fā)展的需要，因此，充分認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的重要性，對(duì)企業(yè)發(fā)展十分必要，不僅有利于提升單位的發(fā)展活力和創(chuàng)新能力，也有利于單位在確保經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益的前提下，提升資金的使用效益，提升經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的根本目標(biāo)。

3.2 結(jié)合單位情況逐步推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平與單位基礎(chǔ)管理水平息息相關(guān)，離開(kāi)基礎(chǔ)管理談管理會(huì)計(jì)無(wú)異于紙上談兵。因此要想在企業(yè)中加大管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，必須建立在較高的基礎(chǔ)管理水平上，通過(guò)進(jìn)一步夯實(shí)規(guī)范企業(yè)的基礎(chǔ)管理工作，通過(guò)基礎(chǔ)工作制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化等方式，提高單位的基礎(chǔ)管理水平，滿(mǎn)足信息使用者的多方面需求。企業(yè)管理層也必須高度重視管理會(huì)計(jì)工作，制定管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的長(zhǎng)期規(guī)劃和中短期目標(biāo)，并逐步落實(shí)。

3.3 加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育和培訓(xùn)是提升管理會(huì)計(jì)水平的關(guān)鍵

人才是發(fā)展的源泉。管理會(huì)計(jì)要想在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中充分發(fā)揮作用，建立一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍并充分發(fā)揮其作用是至關(guān)重要的，因此要真正使管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中得到廣泛的應(yīng)用，必須建立一支高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。另外，重視會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育和各項(xiàng)職業(yè)培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)新的知識(shí)和技能，提高知識(shí)創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新能力，同時(shí)提升財(cái)務(wù)信息化水平，充分利用財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，提升管理會(huì)計(jì)工作水平。

[1]財(cái)政部《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》.財(cái)會(huì)[2016]19號(hào).

[2]紀(jì)淑清.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題及改善的建議[J].管理會(huì)計(jì)，2014（20）.

[3]殷曉琪.淺析管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014（7）.

[4]馮浩常慶.論管理會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的運(yùn)用-以H公司實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為例[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2017（8）.

[5]崔琛.管理會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用中存在的問(wèn)題[J].山東紡織經(jīng)濟(jì)，2012（4）.

[6]楊穎.淺議管理會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)研究，2015（1）.

Thoughts on strengthening the application of management accounting in enterprises

文/Lu zhe Liu fu you

Beijing institute of strength and environment

since 2014, the Ministry of Finance issued the guidance on the overall promotion of the construction of the management accounting system, and first proposed the construction of the comprehensive construction management accounting system. In 2016, the Ministry of finance also issued the "basic guidelines for management accounting" and "guidelines for the application of management accounting" to further promote the application of management accounting in practice.

management accounting application measures and construction