PPP模式下公共基礎(chǔ)設(shè)施會計核算研究

文/楊薈

PPP模式下公共基礎(chǔ)設(shè)施會計核算研究

文/楊薈

中鐵第五勘察設(shè)計院集團有限公司

公共基礎(chǔ)設(shè)施作為社會健康發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，然而傳統(tǒng)公共基礎(chǔ)設(shè)施會計核算環(huán)節(jié)中卻存在著諸多弊端與不足。隨著PPP模式在我國的快速興起，并日趨成熟的應(yīng)用于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目之中，極大程度上彌補了公共基礎(chǔ)設(shè)施會計核算中存在的不足。本文就PPP模式背景下公共基礎(chǔ)設(shè)施會計核算問題為切入點，重點分析了當(dāng)前PPP模式下公共基礎(chǔ)設(shè)施會計核算中所存在的問題，并為進一步完善公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供些許建議。

PPP模式；公共基礎(chǔ)設(shè)施；會計核算；建議

隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和進步，PPP模式背景下的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)也正處于全面提升的快速發(fā)展過程中，但在會計核算體系中依然存在諸多問題。PPP模式公共基礎(chǔ)設(shè)施項目中，主要是以政府的政策性資金來撬動及吸引社會資本、銀行資金及其他形式的社會投資主體，以特許經(jīng)營、購買服務(wù)等形式來參與到政府的各類公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)之中，面對諸多的資產(chǎn)主體，其會計核算工作也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。

1 PPP模式概述分析

PPP模式的開端起始于英國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，主要是用來解決財政問題，如資金運作效率低下及資金短缺等問題，以便于及時引進社會資本來完成公共基礎(chǔ)設(shè)施的構(gòu)建。現(xiàn)階段，我國PPP模式的應(yīng)用十分廣泛，主要應(yīng)用于外包類、特許經(jīng)營類、私有化類三大領(lǐng)域中，其運行模式非常復(fù)雜。會計核算過程中，所落實的會計核算原則需要滿足會計要素確認(rèn)以及會計要素計量，使其公私雙方的產(chǎn)權(quán)變動關(guān)系可以得到準(zhǔn)確信息，以提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)達到社會效益與經(jīng)濟效益均衡狀態(tài)。

2 PPP模式下公共基礎(chǔ)設(shè)施會計核算問題研究

2.1 政府主體核算問題

資金作為項目順利完成的重要基礎(chǔ)，與公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)緊密相連，由于項目建設(shè)中會產(chǎn)生各種突發(fā)狀況，所以資金運作就會有很多阻礙。在傳統(tǒng)以政府為主體的會計核算中多以現(xiàn)金收付制為基礎(chǔ)，進而在相關(guān)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上其不會體現(xiàn)在政府部門的會計賬面上，另外，對于責(zé)權(quán)發(fā)生制下PPP項目建設(shè)必須講資產(chǎn)做出明確。PPP模式公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的會計核算工作中，政府占有著絕對的主導(dǎo)權(quán)，且擁有PPP項目資產(chǎn)所有權(quán)，而項目公司則擁有定期使用或收益的權(quán)利。

2.2 階段性問題

2.2.1成立階段

關(guān)于項目公司的成立需要政府對其進行授權(quán)，以授權(quán)投資代表機構(gòu)與私營部門聯(lián)合出資注冊成立。通常情況下，公共部門的組成相對較為簡單，而對于私營部門的構(gòu)成則相對復(fù)雜，并多以聯(lián)合體的形式存在，從而在其部門內(nèi)部即形成了多個產(chǎn)權(quán)主體并存現(xiàn)象。通常情況下，會計核算工作主要圍繞企業(yè)為核算主體，對其企業(yè)內(nèi)部而言不需做出產(chǎn)權(quán)劃分，但PPP項目會計目標(biāo)決定其需及時的反應(yīng)出各產(chǎn)權(quán)主體的經(jīng)濟效益及影響，因此，必須對傳統(tǒng)會計核算做出不斷完善及創(chuàng)新。

2.2.2建設(shè)階段

在PPP模式下的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中，必須明確PPP項目資產(chǎn)性質(zhì)所存在的區(qū)別，項目公司需將完全產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)與待許經(jīng)營資產(chǎn)進行分離核算。另外，PPP模式下公共基礎(chǔ)設(shè)施項目特許經(jīng)營權(quán)具有一定的特殊性。由于其資產(chǎn)組成問題較為復(fù)雜，進而引發(fā)資產(chǎn)建造完成的所有權(quán)歸屬問題。特許經(jīng)營權(quán)的形成條件以過去經(jīng)濟交易或事項為基礎(chǔ)，并以取得資產(chǎn)為代價，進而取得一定的預(yù)期經(jīng)濟效益，所以也可以說特許經(jīng)營權(quán)具備資產(chǎn)屬性，而建造完成資產(chǎn)當(dāng)歸屬公共部門。

2.2.3運營階段

在PPP模式下公共基礎(chǔ)設(shè)施項目運營階段中，應(yīng)重點關(guān)注會計核算的收入確認(rèn)問題。在金融資產(chǎn)模式下，對于項目收入確認(rèn)為投資凈收益，不乏會造成毛利率、應(yīng)收賬款等相關(guān)指標(biāo)的異動，同時也會形成營業(yè)收入與成本之間的沖突，而此時若PPP項目以債權(quán)方式進行融資，則會對投資者造成誤導(dǎo)。

2.2.4移交階段

PPP模式公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目當(dāng)在特許期結(jié)束后向公共部門做好移交工作，對于其中剩余資產(chǎn)當(dāng)歸屬項目公司資產(chǎn)，而針對于無償移交部分則不需做出會計處理，主要因其在接應(yīng)階段已基本攤銷完成，然而對于剩余資產(chǎn)而言，則必須想找相關(guān)法律及規(guī)定做出清算處理。

3 進一步優(yōu)化PPP模式公共基礎(chǔ)設(shè)施會計核算的相關(guān)建議

3.1 提高會計核算的可行性

會計準(zhǔn)則雖在一定程度上規(guī)范了會計核算的標(biāo)準(zhǔn)流程，但其并不是在任何情況下都適用的，因此，在PPP模式下公共基礎(chǔ)設(shè)施項目會計核算中需重點關(guān)注其可操作性及可實現(xiàn)性。例如可將資產(chǎn)進行簡約化分離處理，以有效避免在確認(rèn)過程中金融資產(chǎn)處理及無形資產(chǎn)處理中利潤操縱的可能性，或避免在無形資產(chǎn)攤銷中漏洞為不法者提供盈利后置的可能性，加強財務(wù)核算監(jiān)督力度。

3.2 完善相關(guān)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程

PPP公共基礎(chǔ)設(shè)施項目整個完成周期較為長久，其中各個階段環(huán)節(jié)亦較為繁瑣，因此在項目各個環(huán)節(jié)中都需踐行規(guī)范化的會計處理，以有效保障政府社會效益及項目公司效益為基礎(chǔ)，實現(xiàn)對項目的合理評估。對于項目中投資結(jié)構(gòu)、貸款比例等進行確定，進而避免在會計核算中關(guān)于會計權(quán)益及資產(chǎn)屬性產(chǎn)生的影響。

3.3 明確會計核算制度

PPP公共基礎(chǔ)設(shè)施項目會計核算應(yīng)堅持以會計原則為基礎(chǔ)指導(dǎo)，其主要可以會計原則的會計信息質(zhì)量要求、會計要素確認(rèn)以及會計要素計量三方面進行參考，以有效避免PPP公共基礎(chǔ)設(shè)施項目會計工作出現(xiàn)的不良失誤等現(xiàn)象。

4 結(jié)束語

綜上所述，隨著國家社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和進步，相關(guān)基礎(chǔ)建設(shè)也在不斷加強和完善，PPP模式作為引進社會資本、提高社會公共設(shè)施服務(wù)質(zhì)量以及提升服務(wù)效率的重要決策，應(yīng)在項目融資領(lǐng)域中得到廣泛應(yīng)用。因此，我國應(yīng)在現(xiàn)有的條件下對PPP模式存在的弊端加以完善，不斷優(yōu)化公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中會計核算體系中存在的不足，及時對融資項目進行實時動態(tài)監(jiān)控和管理，以更加準(zhǔn)確的計算出項目的各項成本和收益，使其PPP模式能夠在相關(guān)領(lǐng)域中順利推行。

[1]馬威.我國基礎(chǔ)設(shè)施采用PPP模式的研究與分析[J].財政部財政科學(xué)研究所，2014（5）.

[2]孫潔.我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需采用PPP模式[J]. 中國財政，2013（18）.

[3]伍迪，王守清.PPP模式在中國的研究發(fā)展與趨勢[J].工程管理學(xué)報，2014（06）.

楊薈（1982-），女，山西省太谷縣人，民族：漢，職稱：中級會計師，學(xué)歷：本科。研究方向：基礎(chǔ)建設(shè)會計。