以激勵為導(dǎo)向的生產(chǎn)成本預(yù)算編制模式探析

許安國

（江蘇優(yōu)普保鮮技術(shù)有限公司，江蘇南通 226009）

一、以激勵為導(dǎo)向生產(chǎn)成本預(yù)算的特征

企業(yè)歷史成本數(shù)據(jù)是以激勵為導(dǎo)向的生產(chǎn)成本預(yù)算的基礎(chǔ)，與傳統(tǒng)生產(chǎn)成本預(yù)算比較，以激勵為導(dǎo)向的生產(chǎn)成本預(yù)算主要特征表現(xiàn)在以下幾個方面上：

（一）參與式預(yù)算

在以激勵為導(dǎo)向生產(chǎn)成本預(yù)算下，實現(xiàn)了全體員工參與到編制預(yù)算的過程中，讓員工成為參與編制預(yù)算的人員，而不是預(yù)算的執(zhí)行人，可以消除員工抵觸參與預(yù)算的情緒，積極主動地參與到編制生產(chǎn)成本預(yù)算的工作當(dāng)中去，大大地提高了生產(chǎn)成本預(yù)算的效率。

（二）編制基礎(chǔ)準(zhǔn)確

以激勵為導(dǎo)向的生產(chǎn)成本預(yù)算將成本分為以下三個部分：直接人工、直接材料、制造費用，可以明確成本項目的性質(zhì)，有利于優(yōu)化企業(yè)的資源配置，為企業(yè)實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)提供準(zhǔn)確的編制基礎(chǔ)。

（三）預(yù)算激勵高效

預(yù)算編制基礎(chǔ)單一是傳統(tǒng)生產(chǎn)成本預(yù)算的主要問題之一，從成本控制的方面來看，通過壓力來約束生產(chǎn)部門的控制成本是一種有效的方法，然而以激勵為導(dǎo)向的生產(chǎn)成本預(yù)算通過樣板的杠桿作用，激發(fā)出了員工自發(fā)的控制成本，促進了企業(yè)整體目標(biāo)與自身目標(biāo)的緊密結(jié)合。

二、以激勵為導(dǎo)向編制生產(chǎn)預(yù)算編制模式

（一）編制原則

1、可行性原則

企業(yè)在編制以激勵為導(dǎo)向生產(chǎn)成本預(yù)算要堅持可行性原則，就是說對企業(yè)來說是切實可行的，在編制生產(chǎn)成本預(yù)算之前要進行充分的可行性分析，不能盲目地編制生產(chǎn)成本預(yù)算。

2、經(jīng)濟型原則

企業(yè)在編制以激勵為導(dǎo)向生產(chǎn)成本預(yù)算過程中，需要得到企業(yè)在財力、人力、物力等方面的大力支持，合理地分配好企業(yè)現(xiàn)有資源，堅持成本效益原則，充分考慮到兩者之間的關(guān)系，選擇出科學(xué)合理的生產(chǎn)成本預(yù)算方案，提高企業(yè)的整體效益。

3、全過程原則

全過程原則主要是指企業(yè)在編制以激勵為導(dǎo)向的生產(chǎn)成本預(yù)算要全過程、全方位地管理需要的數(shù)據(jù)、流程以及結(jié)果，這樣有利于提高編制生產(chǎn)成本預(yù)算的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

4、及時性原則

為了避免編制生產(chǎn)成本預(yù)算時間過長而引起的執(zhí)行預(yù)算失效，企業(yè)在以激勵為導(dǎo)向編制的生產(chǎn)成本預(yù)算就需要合理的安排開始編制預(yù)算的時間和預(yù)算編制耗時，在規(guī)定的時間內(nèi)完成預(yù)算的編制，確定出一個合理的編制預(yù)算周期，保證編制生產(chǎn)成本預(yù)算的時效性。

（二）編制程序

1、確定生產(chǎn)成本預(yù)算的目標(biāo)

企業(yè)需要從不同渠道來取得影響生產(chǎn)成本預(yù)算的相關(guān)信息，分析和識別這些從不同口徑取得的信息，從中選擇對生產(chǎn)成本預(yù)算和成本核算有用的部分，根據(jù)此來確定生產(chǎn)成本預(yù)算的目標(biāo)。

2、準(zhǔn)備編制生產(chǎn)成本預(yù)算

通過優(yōu)化處理有用信息，按照分類標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)進行分類，形成與預(yù)算編制要求相符的“基準(zhǔn)—樣板”生產(chǎn)成本相關(guān)信息，并綜合企業(yè)產(chǎn)能信息、市場信息和預(yù)算目標(biāo)等，生成預(yù)期生產(chǎn)信息，再據(jù)此編制出于生產(chǎn)成本預(yù)算目標(biāo)相符的生產(chǎn)成本預(yù)算。

3、編制生產(chǎn)成本預(yù)算

編制生產(chǎn)成本預(yù)算的主體要將生產(chǎn)成本的相關(guān)信息用在實際編制過程中，通過對各類生產(chǎn)成本的計算，最后生成“基準(zhǔn)—樣板”生產(chǎn)成本預(yù)算，成為激發(fā)員工執(zhí)行預(yù)算、控制成本、實現(xiàn)生產(chǎn)成本預(yù)算目標(biāo)的有效方法。

（三）編制體系

1、直接人工費用預(yù)算的編制

對某生產(chǎn)車間發(fā)生的人工成本費用進行審核，根據(jù)雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)的方法，來對單件產(chǎn)品的人工費用的樣板標(biāo)準(zhǔn)和基準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)進行確定，綜合預(yù)期產(chǎn)量計算出直接人工費用樣板標(biāo)準(zhǔn)和基準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，基準(zhǔn)（樣板）工時等于直接人工費用基準(zhǔn)（樣板）預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)與直接人工工資率的比。

2、直接材料費用預(yù)算的編制

以激勵為導(dǎo)向編制生產(chǎn)成本預(yù)算對材料應(yīng)該分為以下兩類：第一類是自制材料，第二類是外購材料，通過外購材料的匯總材料可以確定直接材料的費用，能夠較快地核算出單件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。同時通過不同生產(chǎn)小組在不同車間中發(fā)生的材料成本以及雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)的方法，進一步確定單件產(chǎn)品直接材料的樣板標(biāo)準(zhǔn)和基準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，最終得到單件產(chǎn)品所耗用的直接材料樣板和基準(zhǔn)（樣板）預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。

3、制造費用預(yù)算的編制

生產(chǎn)產(chǎn)品除了發(fā)生直接人工費用、直接材料費用外，還會發(fā)生制造費用，制造費用的投入產(chǎn)出關(guān)系并不易于辨認(rèn)，預(yù)算需要根據(jù)長期生產(chǎn)能力、生產(chǎn)水平、企業(yè)政策、管理者的意愿、國家稅收政策等因素進行編制。因此可以看出制造費用比較復(fù)雜，動態(tài)制造費用主要可以分為直接材料、維修費、動力、間接制造人工等，動態(tài)制造費用的劃分標(biāo)準(zhǔn)是確認(rèn)哪些是可變的項目；固定制造費用主要是指機器設(shè)備和廠房的租金、折舊等費用，這些費用如果形成就不會在短時間內(nèi)改變。

動態(tài)制造費用=變動制造費用分配率×預(yù)期直接人工工時

變動制造費用分配率=上期實際發(fā)生值÷上期總生產(chǎn)工時×100%

一般來說固定制造費用要根據(jù)企業(yè)實際情況編制，需要分析費用是否發(fā)生、費用支出的實際情況等，將其匯總后再編制固定制造費用預(yù)算。

三、保障以激勵為導(dǎo)向的生產(chǎn)成本預(yù)算編制的有效措施

（一）做好積累和分析預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)工作

積累和分析生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)是以激勵為導(dǎo)向的生產(chǎn)成本預(yù)算編制的重要保障，因此企業(yè)要做好積累和分析預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的工作。一方面原始記錄是記載企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要憑證，是以激勵為導(dǎo)向的生產(chǎn)成本預(yù)算編制的基礎(chǔ)資料之一，因此企業(yè)必須保證原始記錄內(nèi)容的完整性、可靠性、及時性，預(yù)算編制部門要對以下原始記錄進行收集和積累：生產(chǎn)設(shè)備情況的原始記錄、反映產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)量的記錄、反映收發(fā)領(lǐng)用材料的記錄、反映員工的考勤情況等，生產(chǎn)預(yù)算部門要妥善保管這些原始記錄；另一方面在以以激勵為導(dǎo)向的生產(chǎn)成本預(yù)算編制的過程中，要對原材料的耗用情況和價格等情況進行收集，根據(jù)這些信息來分析相關(guān)因素未來的變動趨勢，提高生產(chǎn)成本預(yù)算的可執(zhí)行性。

（二）制定行之有效的制度

首先，制定獎酬資源分配制度。推動員工采取控制成本的主要原因是動機和需求，獎酬資源是調(diào)動員工參與生產(chǎn)成本預(yù)算積極性的主要因素之一，因此要對可供獎勵獎酬資源予以明確，在調(diào)查、分析、預(yù)測中提取誘導(dǎo)需求者的主要因素，建立起有效的激勵獎罰機制。企業(yè)管理者需要認(rèn)識到激勵獎罰不僅僅是從物質(zhì)方面的，更需要給予員工精神方面上的獎勵，提高員工在企業(yè)中的存在感。

其次，由于生產(chǎn)成本預(yù)算的執(zhí)行者與組織者的需求和價值觀存在著差異，因此在執(zhí)行生產(chǎn)成本預(yù)算過程中會持有不同的態(tài)度。一些員工只是將“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)作為成本控制的主要目標(biāo)，并沒有參考“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)，因此需要生產(chǎn)成本預(yù)算執(zhí)行者與組織者樹立統(tǒng)一的價值觀。

（三）對生產(chǎn)成本預(yù)算執(zhí)行情況進行分析

企業(yè)為了保證以激勵為導(dǎo)向生產(chǎn)成本預(yù)算編制模式的正常執(zhí)行，就要認(rèn)真細(xì)致地分析執(zhí)行預(yù)算過程中存在的差異，一般來說導(dǎo)致執(zhí)行預(yù)算差異的因素有很多，例如直接材料費用產(chǎn)生的差異，一方面是來自價格，另一方面是來之消耗量，前者的主要責(zé)任屬于供應(yīng)部門，后者的主要責(zé)任屬于生產(chǎn)部門；直接人工費用產(chǎn)生的差異，一方面來自生產(chǎn)工時，另一方面來自小時工資率，前者與執(zhí)行生產(chǎn)預(yù)算者的控制技能有關(guān)，后者與員工的工作效率和工資政策有關(guān)等。因此企業(yè)必須對這些差異進行認(rèn)真的分析，才能夠保證生產(chǎn)預(yù)算編制的有效執(zhí)行。

四、總結(jié)

綜上所述，以激勵為導(dǎo)向的生產(chǎn)成本預(yù)算編制有著自身獨特的特點，因此企業(yè)管理者要認(rèn)識到激勵導(dǎo)向的重要性作用，要改變傳統(tǒng)編制生產(chǎn)成本預(yù)算模式，堅持在激勵導(dǎo)向下編制生產(chǎn)成本預(yù)算，并結(jié)合實際情況在激勵導(dǎo)向下不斷完善生產(chǎn)成本預(yù)算編制模式，這樣才能充分的發(fā)揮出生產(chǎn)成本預(yù)算的重要性作用，有效控制生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。