淺析新時(shí)代下“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”的新模式

孫銘浩 喬瑞中

[摘 要] 在2015年的政府報(bào)告當(dāng)中，“互聯(lián)網(wǎng)+”這一概念被首次提出?；ヂ?lián)網(wǎng)作為未來(lái)生產(chǎn)生活所必要的承載工具，將會(huì)給各行各業(yè)帶來(lái)極大的沖擊，也會(huì)有效地提高各個(gè)行業(yè)的生產(chǎn)、工作效率。從審計(jì)的角度來(lái)看，新時(shí)代下的審計(jì)環(huán)境也將會(huì)受到整體信息化的影響，它將會(huì)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)工作的觀念、方法和組織結(jié)構(gòu)產(chǎn)生顛覆性影響。文章主要簡(jiǎn)單闡述了“互聯(lián)網(wǎng)”背景下審計(jì)方法的新模式、新理念，通過(guò)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新，使審計(jì)工作能在新時(shí)代下更好地發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 互聯(lián)網(wǎng)；審計(jì)；新模式

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 19. 018

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2018）19- 0041- 03

1 新時(shí)代下對(duì)審計(jì)工作的新要求

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會(huì)科技生產(chǎn)力的進(jìn)步，李克強(qiáng)總理在兩會(huì)的政府工作報(bào)告中指出，“未來(lái)的“互聯(lián)網(wǎng)”必將會(huì)引發(fā)一場(chǎng)新的工業(yè)革命，它將全方位的改變我們現(xiàn)有的世界?！睂徲?jì)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，承擔(dān)著對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行監(jiān)督管理的職責(zé)，勢(shì)必也會(huì)受到強(qiáng)力的沖擊，也必將通過(guò)改革審計(jì)工作方式與新時(shí)代相契合。傳統(tǒng)的審計(jì)已經(jīng)跟不上時(shí)代信息的步伐，存在嚴(yán)重的滯后性和普遍的效率低下。因此，革新傳統(tǒng)審計(jì)方法，走上時(shí)代信息的“高速路”已經(jīng)刻不容緩，“互聯(lián)網(wǎng)+”下的審計(jì)方法就是將現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)與傳統(tǒng)的審計(jì)方法相融合，進(jìn)行的互聯(lián)網(wǎng)信息環(huán)境下的審計(jì)創(chuàng)新。

2 審計(jì)工作新模式的研究意義

2.1 有助于提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率

國(guó)內(nèi)審計(jì)工作大多還停留在傳統(tǒng)、老舊的審計(jì)模式，人工與少量電算化技術(shù)相結(jié)合，效率低下、浪費(fèi)人力物力資源，審計(jì)工作只能停留于單一具體層面，缺少宏觀全局的構(gòu)建，不利于決策者去更好的做出管理決策。“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”新模式的發(fā)展應(yīng)用，提升了原有審計(jì)的質(zhì)量和效率，也使整個(gè)企業(yè)審計(jì)過(guò)程變成一個(gè)“陸?？铡钡亩嗑S整體，任何信息使用者都可以更加迅捷的查閱、使用審計(jì)信息。

2.2 有助于推動(dòng)國(guó)內(nèi)審計(jì)工作變革發(fā)展

“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”的新模式出現(xiàn)，使原有審計(jì)工作的基本操作變得不合時(shí)宜，它對(duì)現(xiàn)代化審計(jì)行業(yè)提出了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。它對(duì)審計(jì)工作提供了一種更為低廉卻很高效的現(xiàn)代化審計(jì)流程，使審計(jì)工作全方位、立體化的與互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行有機(jī)融合、綜合利用，形成一種高度信息化的審計(jì)新模式。無(wú)形中解決了審計(jì)工作中資金人力技術(shù)不足的問(wèn)題，進(jìn)而帶動(dòng)我國(guó)整個(gè)審計(jì)工作的變革發(fā)展。

3 新時(shí)代下的審計(jì)新模式

3.1 新模式的“基石”——審計(jì)大數(shù)據(jù)

所謂大數(shù)據(jù)是一種規(guī)模大到在獲取、存儲(chǔ)、管理、分析方面大大超出了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件工具能力范圍的數(shù)據(jù)集合，其具有海量的數(shù)據(jù)規(guī)模、快速的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、多樣的數(shù)據(jù)類(lèi)型和價(jià)值密度低四大特征。審計(jì)工作的本質(zhì)就是“通過(guò)利用數(shù)據(jù)，讓數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)話(huà)”。在事后對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿和憑證等財(cái)務(wù)資料進(jìn)行抽查核實(shí)。因此，這種傳統(tǒng)的審計(jì)是事后審計(jì)，嚴(yán)重缺乏時(shí)效性，極大地落后于被審計(jì)業(yè)務(wù)。而大數(shù)據(jù)時(shí)代下的審計(jì)工作，則為一個(gè)實(shí)時(shí)的過(guò)程。通過(guò)審計(jì)的大數(shù)據(jù)連接，實(shí)時(shí)采集企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并與企業(yè)外部機(jī)構(gòu)銀行、工商、稅務(wù)、物流、其他企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等進(jìn)行綜合分析和利用，能夠?qū)崟r(shí)判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，甚至可以基于當(dāng)前的情況對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展進(jìn)行短期預(yù)判。

3.2 新模式的“儲(chǔ)存庫(kù)”——審計(jì)云

云審計(jì)是利用互聯(lián)網(wǎng)的云計(jì)算概念，通過(guò)利用儲(chǔ)存在云的數(shù)據(jù)，進(jìn)而使得審計(jì)的人員、程序和相關(guān)的硬件設(shè)備通過(guò)云來(lái)同步協(xié)同，使得整個(gè)審計(jì)過(guò)程變得更有效率、更加科學(xué)和更加有時(shí)效性。在審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員可以忽略除審計(jì)任務(wù)的其他干擾因素如信息的來(lái)源、儲(chǔ)存以及審計(jì)軟件的使用等，可以全身心地投入審計(jì)業(yè)務(wù)中。因此，通過(guò)“審計(jì)云”的使用，可以合理有效地的減少審計(jì)工作中簡(jiǎn)單勞動(dòng)的重復(fù)，進(jìn)一步減輕審計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度。隨著云審計(jì)在新時(shí)代下的不斷發(fā)展、融合以及社會(huì)對(duì)其認(rèn)識(shí)的不斷加深，傳統(tǒng)的審計(jì)框架將被推翻，一個(gè)基于新時(shí)代信息背景下的云審計(jì)框架將應(yīng)運(yùn)而生。具體可以通過(guò)如下措施來(lái)構(gòu)建審計(jì)云的新模式。

3.2.1 科學(xué)的采集與挖掘?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)

在大數(shù)據(jù)的信息技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)工作的審計(jì)證據(jù)以電子證據(jù)為主。但是，電子證據(jù)的數(shù)據(jù)源頭錯(cuò)綜復(fù)雜，很難保證內(nèi)容的合理性和真實(shí)性。由于電子審計(jì)證據(jù)的結(jié)構(gòu)形式不同，傳統(tǒng)審計(jì)方式更是難以有效地采集與挖掘?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)。根據(jù)被審計(jì)單位是否使用云平臺(tái)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否龐雜，審計(jì)單位采集數(shù)據(jù)的方式不同。審計(jì)云可以根據(jù)不同情形來(lái)制定相關(guān)規(guī)則，并以此來(lái)進(jìn)行初步篩選和整理。審計(jì)機(jī)關(guān)將被審計(jì)單位的相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)運(yùn)用加密密鑰等數(shù)據(jù)加密方式，以加密網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)包的形式，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳遞至云端數(shù)據(jù)中心。審計(jì)云平臺(tái)利用分布式存儲(chǔ)、集群應(yīng)用、抽象虛擬化等功能將所有異構(gòu)的存儲(chǔ)設(shè)備有機(jī)集成，海量、集中地存儲(chǔ)數(shù)據(jù)。隨后運(yùn)用具體數(shù)據(jù)分析工具，按照時(shí)間、單位性質(zhì)和行業(yè)特點(diǎn)等維度深度篩選、壓縮與整理審計(jì)數(shù)據(jù)。因此，其能對(duì)龐雜的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效合理的切分整理，并對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化的使用管理，最終以數(shù)據(jù)目錄的形式呈現(xiàn)，使審計(jì)數(shù)據(jù)的相關(guān)使用者可以更加便捷的查閱。

3.2.2 合理地調(diào)度和管理審計(jì)資源

審計(jì)云運(yùn)用動(dòng)態(tài)模擬技術(shù)，合理配置各種硬件和軟件，形成一個(gè)個(gè)可以共享的資源云端，所有數(shù)據(jù)使用者可以及時(shí)在資源云團(tuán)上獲取自己想要的數(shù)據(jù)。審計(jì)云端合理整合各方資源如被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)、審計(jì)分析結(jié)果，將其集中打包儲(chǔ)存在審計(jì)云端之中。審計(jì)云端可以在實(shí)現(xiàn)共享的同時(shí)隨著審計(jì)要求的改變而對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)整合進(jìn)行重新配置。審計(jì)云根據(jù)不同審計(jì)要求，合理創(chuàng)建不同的審計(jì)云端并對(duì)各審計(jì)云端進(jìn)行有效劃分，以此來(lái)分類(lèi)管理所有審計(jì)數(shù)據(jù)。因此，在審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候，審計(jì)云可以根據(jù)審計(jì)人員的不同要求合理配置其所需的審計(jì)資源，有效利用協(xié)同機(jī)制對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有機(jī)整合，使原有零散的審計(jì)數(shù)據(jù)得到優(yōu)化使用。信息系統(tǒng)的管理員可以預(yù)先初始化審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，形成配置文件與基礎(chǔ)系統(tǒng)的鏡像文件，同時(shí)在服務(wù)目錄中注冊(cè)該基礎(chǔ)系統(tǒng)以形成系統(tǒng)目錄，供審計(jì)人員進(jìn)一步開(kāi)展審計(jì)工作。

3.2.3 強(qiáng)化審計(jì)環(huán)境分析和業(yè)務(wù)執(zhí)行工作

審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)需要向?qū)徲?jì)云發(fā)送數(shù)據(jù)獲取請(qǐng)求和被審計(jì)單位環(huán)境分析請(qǐng)求，審計(jì)云端根據(jù)其要求配置審計(jì)數(shù)據(jù)并將其傳輸回給審計(jì)人員。審計(jì)人員可以即刻展開(kāi)進(jìn)一步審計(jì)工作。云審計(jì)運(yùn)用關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)挖掘算法、多維數(shù)據(jù)分析法、回歸分析法和審計(jì)分析模型多層次且智能地分析審計(jì)數(shù)據(jù)或企業(yè)環(huán)境。審計(jì)人員根據(jù)系統(tǒng)的分析結(jié)果尋找企業(yè)異常的數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)之間的隱含關(guān)系，了解被審計(jì)對(duì)象所處的環(huán)境，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線(xiàn)索，并將與異常數(shù)據(jù)和可疑事件相關(guān)的信息建立索引。同時(shí)，這些已挖掘出的異常變動(dòng)、可疑事件和與之有關(guān)的數(shù)據(jù)都將以審計(jì)熱點(diǎn)的形式提交給審計(jì)服務(wù)層，供審計(jì)人員做出決策。審計(jì)云平臺(tái)根據(jù)各業(yè)務(wù)類(lèi)別的操作流程、特點(diǎn)和規(guī)律等屬性建立相應(yīng)的審計(jì)模型，快捷、準(zhǔn)確地發(fā)掘被審計(jì)單位財(cái)務(wù)存在的問(wèn)題。審計(jì)人員將經(jīng)海量數(shù)據(jù)處理技術(shù)處理后的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)輸入相應(yīng)的審計(jì)模型，有針對(duì)性地分析數(shù)據(jù)，識(shí)別異常數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線(xiàn)索。在實(shí)施審計(jì)期間，審計(jì)人員根據(jù)云端的數(shù)據(jù)分析結(jié)果或其他異常情況所提供的審計(jì)線(xiàn)索進(jìn)行核查，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、重點(diǎn)追蹤、延伸審計(jì)，以揭示企業(yè)各業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)、舞弊和其他違法與違規(guī)行為。

3.3 新模式的“護(hù)門(mén)神”——審計(jì)盾

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域的普遍應(yīng)用，其雙刃劍的“兩面性”也日益凸顯。人們?cè)谙硎苤盎ヂ?lián)網(wǎng)+審計(jì)”給社會(huì)現(xiàn)代審計(jì)工作帶來(lái)高效提升的同時(shí)，也因?yàn)樗摹肮蚕硇浴薄皩?shí)時(shí)性”等使其暴露于整個(gè)社會(huì)面前，使其容易受到攻擊、遭到不法分子的利用，進(jìn)而給整個(gè)“云審計(jì)”的使用者造成不可估量的損失。因此，構(gòu)建一個(gè)互聯(lián)網(wǎng)層面上全方位的保護(hù)盾對(duì)我們更新演進(jìn)整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程是十分有必要的，可以通過(guò)以下具體措施構(gòu)建審計(jì)盾。

3.3.1 提升審計(jì)人員網(wǎng)絡(luò)安全意識(shí)

英國(guó)有句諺語(yǔ)說(shuō)“謹(jǐn)慎是安全之本”，當(dāng)下社會(huì)中多數(shù)審計(jì)人對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全知之甚少，部分單位的領(lǐng)導(dǎo)層觀念陳舊，缺乏危機(jī)緊迫感，不能正確對(duì)待新常態(tài)下網(wǎng)絡(luò)與信息安全防范工作中的新問(wèn)題，給網(wǎng)絡(luò)安全保密工作帶來(lái)了相當(dāng)大的難度。因此，要把提升審計(jì)相關(guān)人員的網(wǎng)絡(luò)安全意識(shí)作為構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)盾”的核心軟實(shí)力。只有信息的使用者意識(shí)得以提升，才能做到由內(nèi)而外的構(gòu)建一個(gè)“立體盾”。

3.3.2 強(qiáng)化審計(jì)個(gè)人終端的管理力度

雖然，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)專(zhuān)網(wǎng)和審計(jì)信息化系統(tǒng)方面的管理相對(duì)扎實(shí)，但是，個(gè)人使用的計(jì)算機(jī)終端、移動(dòng)存儲(chǔ)及存儲(chǔ)于這些載體上的審計(jì)電子數(shù)據(jù)和相關(guān)資料，基本上處于缺乏管理的狀態(tài)。尤其是一線(xiàn)審計(jì)人員使用的計(jì)算機(jī)設(shè)備，里面可能存儲(chǔ)多個(gè)部門(mén)的涉密數(shù)據(jù)，這些設(shè)備和數(shù)據(jù)實(shí)際上就處于一種“高危”的狀況。因此，要加強(qiáng)對(duì)每個(gè)審計(jì)人的個(gè)人使用終端進(jìn)行加強(qiáng)管理，做到管理“全覆蓋”，漏洞“零容忍”。

3.3.3 提升基層審計(jì)機(jī)關(guān)終端防護(hù)能力

基層審計(jì)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)主要以應(yīng)用為主，僅配備了路由器、防火墻等少量簡(jiǎn)單網(wǎng)絡(luò)安全設(shè)備，存在缺乏內(nèi)容控制、行為監(jiān)測(cè)、弱口令等問(wèn)題。這些問(wèn)題中的任何一處，都有可能成為漏洞，從而“千里之堤毀于蟻穴”，造成嚴(yán)重的信息安全事故。因此，必須要提升基層審計(jì)機(jī)關(guān)終端的防護(hù)能力，為構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)盾”提供必要的硬件支撐。

4 結(jié) 論

在這個(gè)大數(shù)據(jù)的時(shí)代里，審計(jì)工作也必須迎頭趕上、奮起直追，符合時(shí)代的要求，迎合時(shí)代的精神。對(duì)其進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)化的改造勢(shì)在必行，打造“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”成為社會(huì)主流的呼聲。因此，必須充分認(rèn)識(shí)當(dāng)下時(shí)代的“大數(shù)據(jù)”，將其與審計(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。通過(guò)打造“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)云”來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的實(shí)時(shí)性，將審計(jì)工作相關(guān)數(shù)據(jù)與其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)打造成一個(gè)跨越相對(duì)時(shí)間地域的整體，以此來(lái)提升審計(jì)工作的效率。同時(shí)，還要通過(guò)構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)盾”來(lái)全方位、立體化地為現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)打造一個(gè)“防火墻”，有效提升審計(jì)的安全性和保密性，避免審計(jì)和被審計(jì)主體由于“互聯(lián)網(wǎng)”的安全隱患而造成的不必要損失。綜上所述，審計(jì)工作作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不可或缺的一部分，也會(huì)隨著時(shí)代的進(jìn)步而不斷演進(jìn)，一種更加高效便捷安全的現(xiàn)代審計(jì)新模式——“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)云”必將在社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域得到普及和應(yīng)用。

注：通訊作者，喬瑞中。

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