淺議新個稅+社保籌劃與誠信繳納

朱 明 俞淑婷

2018年10月1日迎來了我國個人所得稅和社保改革的新一輪浪潮，個人所得稅是調(diào)節(jié)社會收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的重要工具，對保障和改善民生、實(shí)現(xiàn)社會公平公正具有重要意義。本次個稅改革將社保進(jìn)行了緊密結(jié)合，不僅使個人得到較大實(shí)惠，也給企業(yè)帶來許多新的思考。社保是社會保障制度的一個最重要的組成部分，關(guān)系每個人眼前利益和未來利益，企業(yè)不僅要進(jìn)行個稅籌劃，還要對社保進(jìn)行籌劃，以利于企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。然而隨著大數(shù)據(jù)的廣泛應(yīng)用、誠信聯(lián)合獎懲機(jī)制和政府監(jiān)管機(jī)制的不斷完善，在個稅和社保的籌劃過程中，稍有不慎就可能給個人、企業(yè)帶來不良信用記錄，影響個人和企業(yè)的發(fā)展。

一、新個稅的六個亮點(diǎn)及意義

個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項(xiàng)所得征收的一種所得稅，是社會財(cái)富的第二次分配，體現(xiàn)的是公平與效率的平衡。個人所得稅在征管層面可以有效調(diào)節(jié)社會貧富差距，化解社會的利益矛盾。2018年新個人所得稅法有以下六大亮點(diǎn)，且意義重大：

（一）建立綜合與分類相結(jié)合的個稅制度

按照“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”的要求，結(jié)合當(dāng)前征管能力和配套條件等實(shí)際情況，新個稅法將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等4項(xiàng)勞動性所得納入綜合征稅范圍。適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，居民個人按年合并計(jì)算個人所得稅，非居民個人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個人所得稅。同時，適當(dāng)簡并應(yīng)稅所得分類，將“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”調(diào)整為“經(jīng)營所得”。對經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類征稅方式，按照規(guī)定分別計(jì)算個人所得稅。將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)4項(xiàng)勞動性所得納入綜合征稅范圍按年計(jì)稅，解決了現(xiàn)行分類稅制下稅負(fù)不平衡的問題，更好地兼顧納稅人的收入水平和負(fù)擔(dān)能力，體現(xiàn)稅收量能負(fù)擔(dān)原則。

目前“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”為稅收征管在成本和有效性運(yùn)營方面提供了良好條件，使綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制能夠更好地調(diào)節(jié)收入的分配。

（二）對綜合所得采用月度預(yù)繳、年度匯算清繳的納稅方式

2018年新個稅法將綜合所得個人所得稅改為按年為單位進(jìn)行計(jì)算。綜合所得采用月度預(yù)繳、年度匯算清繳的方式，在取得所得的次年三月一日到六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。企業(yè)、單位的雇員每個月的個人所得稅以后除了人力資源部門和財(cái)務(wù)要認(rèn)真計(jì)算，予以代扣代繳外，每個雇員都要關(guān)注自己的收入的取得，以及個稅和社保的計(jì)算、繳納情況，以便年度匯算清繳時不會出現(xiàn)多繳、少繳和漏繳等問題。這一規(guī)定的執(zhí)行，使個人所得稅的申報(bào)、繳納和籌劃，不再僅僅是雇傭員工單位承擔(dān)代扣代繳的責(zé)任，而且是每一個有納稅義務(wù)的公民的責(zé)任，從而使公民的納稅意識得到進(jìn)一步的提高。

（三）擴(kuò)大了個稅減除費(fèi)用扣除范圍，首次設(shè)立專項(xiàng)附加扣除

2018年新個稅法將綜合所得的基本減除費(fèi)用從原來的每月3500元提高到每月5000元（每年6萬元）；除了原來稅法規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社保保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，還首次增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等支出的減除。此外，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。

上述規(guī)定不僅在一定程度上減輕了公民的稅收負(fù)擔(dān)，而且可以進(jìn)一步提高公民撫養(yǎng)子女和贍養(yǎng)老人的責(zé)任感，對提高國民素質(zhì)，傳承中華美德起到很好的促進(jìn)作用。但是專項(xiàng)附加扣除，也給稅務(wù)部門對個人所得稅的征收提出了更高的要求，對公民履行納稅義務(wù)的監(jiān)管也更加嚴(yán)格了。多項(xiàng)“綜合”+“扣除”標(biāo)志著我國個人所得稅改革進(jìn)入一個新的階段。

（四）調(diào)整優(yōu)化個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)

2018年新個稅法在綜合所得方面，以改革前工薪所得稅3%～45%七級超額累進(jìn)稅率為基礎(chǔ)，擴(kuò)大了3%、10%、20%三檔稅率的級距，縮小了25%稅率的級距；在經(jīng)營所得方面，對原個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率在維持5%至35%的超額累進(jìn)稅率不變的情況下。大幅度調(diào)整各檔次的稅率級距，使廣大納稅人在不同程度上都享受到減稅的紅利，特別是中等以下收入群體獲益更大，使中低收入者能夠接受納稅義務(wù)，減少偷逃稅行為。

（五）增設(shè)反避稅條款

2018年個人所得稅法首次引入的反避稅條款意味著對高凈值人群加強(qiáng)征管，將居民個人居住時間標(biāo)準(zhǔn)由1年改為183天，營造更加公平、透明、有序的稅收環(huán)境。并且在第八條中規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對三種情況進(jìn)行納稅調(diào)整。

個人所得稅反避稅制度的建立，實(shí)際上為我國未來進(jìn)一步降低企業(yè)所得稅稅負(fù)提供了制度空間。

（六）健全個人所得稅征管制度

新個人所得稅法實(shí)行“代扣代繳、自行申報(bào)，匯算清繳、多退少補(bǔ)，優(yōu)化服務(wù)、事后抽查”，變革后的個稅征管制度，納稅人識別號“一人一號”、多部門信息互通共享、居民納稅人綜合所得年度匯算清繳、扣繳義務(wù)人責(zé)任多元化，個稅征管從法人管理走向自然人管理。

2019年1月1日起，社保由稅務(wù)局統(tǒng)一征收，這一新規(guī)為百姓社保繳納提供了保障，讓更多的人進(jìn)入社保體系，享受社保的陽光。

總之，2018年10月1日和2019年1月1日新個稅法及其條例的具體實(shí)施，不僅為個人所得稅納稅人減輕了稅收負(fù)擔(dān)，百姓生活更加優(yōu)越和幸福，而且在誠信納稅的籌劃和監(jiān)管方面將越來越規(guī)范，公民道德業(yè)和素質(zhì)也將得到進(jìn)一步的提升。

二、新形勢下個稅+社?；I劃途徑

眾所周知，最終消費(fèi)者是所有稅收的承載體，社保關(guān)乎每個人終生利益和企業(yè)利益，因此，個稅+社保的籌劃涉及到每一個納稅人和每一個企業(yè)、單位，必定成為萬人矚目重大事項(xiàng)。新個人所得稅法一公布，各種籌劃個稅和社保的方案鋪天蓋地而來，那么結(jié)合“金稅三期”工程、新個稅法的亮點(diǎn)，個稅+社保應(yīng)當(dāng)如何籌劃呢？筆者認(rèn)為應(yīng)從以下方面進(jìn)行個稅+社保的籌劃：

（一）提高認(rèn)識，誠信納稅人人有責(zé)

2018年10月1日頒布實(shí)施的個人所得稅法，給公民帶來了許多重大利好，尤其中低收入者，同時將個稅和社保交給稅務(wù)部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)征收，其目的使希望個稅能夠真正發(fā)揮調(diào)節(jié)收入、增強(qiáng)國力的作用，將財(cái)政稅收更多地用于國家建設(shè)，營造更美家園，并結(jié)合社保讓更多老百姓受益，而誠信納稅是每一個公民的義務(wù)。因此，無論是公民還是企業(yè)、單位，必須認(rèn)真承擔(dān)起誠信繳納的責(zé)任。

自上世紀(jì)80年代改革開放以來，我們國家的日益強(qiáng)大，無不與每位公民的艱辛努力有關(guān)。如今國力強(qiáng)大，政府將個稅降低，并不意味著國家建設(shè)的停止，為了國家的持續(xù)發(fā)展，公民仍需通過個人所得稅的繳納支持國家的發(fā)展。只有人人誠信納稅，國庫有保障，國家才有能力保護(hù)國民，才有能力為老百姓打造和維護(hù)幸福生活環(huán)境。

（二）兼顧國家、集體和個人利益，誠信納稅人人有責(zé)

稅收是國家（政府）公共財(cái)政最主要的收入形式和來源。恩格斯指出：“為了維持這種公共權(quán)力，就需要公民繳納費(fèi)用——捐稅?！?9世紀(jì)美國法官霍爾姆斯說：“稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣冻龅拇鷥r?！倍愂諏医?jīng)濟(jì)生活和社會文明有著重要的作用。國家征收的稅收主要用于軍事、交通、科教文衛(wèi)等多項(xiàng)公共設(shè)施建設(shè)和服務(wù)。從我國發(fā)展歷史來看，一個國家的稅收只有用于公共建設(shè)和服務(wù)，國家實(shí)力才能夠強(qiáng)大，老百姓的生活才能蒸蒸日上。因此，企業(yè)、單位和個人在進(jìn)行個人所得稅籌劃之時，應(yīng)兼顧國家、集體和個人利益，在全社會推行“誠信納稅光榮，偷逃稅可恥”的風(fēng)尚，誠信納稅人人有責(zé)，通過全民共同努力，讓我們的國家更加繁榮昌盛。

（三）發(fā)揮個稅+社保的作用，促進(jìn)國家、企業(yè)和個人發(fā)展

個稅、社保與收入的高低有著一定的正向關(guān)系。工薪收入高，說明一個人創(chuàng)造財(cái)富的能力就強(qiáng)，對企業(yè)、對國家的貢獻(xiàn)就大。薪酬標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)、單位激勵員工工作積極性的工具。讓員工口袋里的錢多起來，不僅是企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)加以籌劃的，人力資源部門更需要綜合進(jìn)行籌劃員工薪酬、個稅和社保，獎勤罰懶，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

薪酬標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)發(fā)展的指向標(biāo)，引導(dǎo)著員工努力的方向，企業(yè)、單位的高層領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)當(dāng)精心權(quán)衡薪酬，進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、員工個稅、社保及福利的籌劃決策，充分發(fā)揮薪酬、個稅、社保及福利的激勵、引導(dǎo)作用，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

社會保險(xiǎn)是一種社會保障和經(jīng)濟(jì)制度，也是一種再分配制度，它的目標(biāo)是保證物質(zhì)及勞動力的再生產(chǎn)和社會的穩(wěn)定。社保的生活保障作用，在一定程度上可以穩(wěn)定和減低人工成本。當(dāng)人們不再以孩子、房子作為養(yǎng)老的保障后，繳納社保則成為首選，對勞動報(bào)酬的追求也將趨于穩(wěn)定，此時，勞動效率和效果會得到提高，對企業(yè)、單位和國家的發(fā)展也將起到進(jìn)一步的推動作用。

個稅和社保究其根本都是取之于民而用于民的，因此，企業(yè)、單位應(yīng)當(dāng)積極宣傳個稅、社保的意義，在兼顧國家、集體和個人利益的前提下，進(jìn)行薪酬、個稅和社保的綜合籌劃，充分發(fā)揮個稅和社保的作用，促進(jìn)國家、企業(yè)和個人的共同發(fā)展。

（四）做好基礎(chǔ)工作，確保納稅信息正確

新個稅采用綜合分類、分期預(yù)繳年度匯清的計(jì)征模式，尤其2019年1月1日后還將增加專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，對于個稅的計(jì)征，除了企業(yè)、單位和個人要誠實(shí)申報(bào)和繳納外，各項(xiàng)扣除的真實(shí)性需要各相關(guān)部門、單位和個人在業(yè)務(wù)發(fā)生時，做好各種票據(jù)的如實(shí)、準(zhǔn)確填寫、傳遞和保存，以便繳納和年度匯算清繳時的核對與檢查，以確保納稅信息和社保信息的真實(shí)、準(zhǔn)確性，這也是進(jìn)行個稅+社?；I劃、征管的基礎(chǔ)。

綜上所述，新形勢下，個稅和社保的籌劃，應(yīng)做到合理籌劃，誠信、足額繳納個稅、社保，該屬于個人所得的歸個人，該歸國庫的繳納至國庫，國家強(qiáng)大，個人才能生活穩(wěn)定和幸福。

三、個稅+社?；I劃中應(yīng)注意的誠信問題

隨著《社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014～2020年）》精神的深入推廣，授信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒機(jī)制運(yùn)行有效性的不斷提高，互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)使我國社會信用體系日益發(fā)揮出強(qiáng)大的社會監(jiān)督作用。金稅三期的上線，國地稅局的合并，大數(shù)據(jù)的共享，應(yīng)對納稅人偷漏稅等稅收違法行為的技術(shù)和手段已提升到一個新的高度，納稅人違法成本也將顯著增加。因此，企業(yè)在進(jìn)行員工個稅+社?；I劃過程中，應(yīng)注意以下問題：

（一）認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟法律法規(guī)，正確繳納個稅和社保

企業(yè)、單位應(yīng)當(dāng)組織企業(yè)財(cái)務(wù)人員、人力資源管理人員和全體員工，認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟《中華人民共和國個人所得稅法》（2018版）中對納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人的各項(xiàng)規(guī)定，正確確定個人應(yīng)稅所得額和各項(xiàng)扣除額。不僅企業(yè)、單位的財(cái)務(wù)人員、人力資源管理人員要正確計(jì)算個稅和社保，而且要求全體員工做好個人申報(bào)工作，要做到企業(yè)、單位填寫的個稅申報(bào)表與個人申報(bào)保持真實(shí)、正確和一致，避免因二者不一致導(dǎo)致企業(yè)或個人不良信用記錄。

2018年8月個稅和社保均按自然人納入稅收征管體制，2019年1月1日起社保由稅務(wù)局統(tǒng)一征收，因此，只要企業(yè)、單位給員工發(fā)放工資、薪酬，相匹配的社保就必須繳納。個稅不及時、足額繳納或不正確繳納，不僅會被列入納稅嚴(yán)重失信“黑名單”，而且對企業(yè)、單位的納稅信用等級、個人信用記錄將產(chǎn)生不良影響；社保不及時、足額繳納甚至不繳納，將被列入社會保險(xiǎn)領(lǐng)域嚴(yán)重失信“黑名單”。一旦列入嚴(yán)重失信“黑名單”，相關(guān)人士的很多行為將受到嚴(yán)重限制。為了避免企業(yè)、單位和個人出現(xiàn)不良信用記錄，一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟有關(guān)個稅、社保的各項(xiàng)法律法規(guī)和誠信聯(lián)合獎懲規(guī)定。

（二）端正態(tài)度，科學(xué)合理籌劃個稅+社保

范冰冰“陰陽合同”事件被廣大人民所唾棄，其處理過程和結(jié)果也向世人展示了我國稅收法律體系的日益健全和稅收征管的嚴(yán)厲。用“避稅”、“逃稅”方式，來進(jìn)行個稅+社保的籌劃時代已經(jīng)成為過去，“納稅是公民應(yīng)盡義務(wù)”、“誠信納稅光榮”的時代正在到來，只有科學(xué)合理地在國家法律法規(guī)允許范圍內(nèi)對員工收入、福利、社保和企業(yè)、單位收益、成本費(fèi)用進(jìn)行籌劃，保證國家利益的實(shí)現(xiàn)，推動企業(yè)和個人發(fā)展，才是正確地籌劃途徑。

（三）及時提供和發(fā)放工資條，做到“七看一保存”

新個稅法的實(shí)施，使個人所得稅和社保的繳納，不再只是用人單位財(cái)務(wù)部門和人力資源部門的事情，需要每個雇員共同認(rèn)真對待，以確保年度匯算繳清的時候，企業(yè)、單位或員工不會因?yàn)樵露裙べY不清導(dǎo)致的各種差錯。工資條的“七看”是指員工拿到工資條應(yīng)看發(fā)放時間、工資總額和分項(xiàng)、最低標(biāo)準(zhǔn)、五險(xiǎn)一金、個稅、企業(yè)年金和職業(yè)年金等七項(xiàng)內(nèi)容是否齊全和正確；“一存”是指員工應(yīng)將自己的工資條妥善保管，以便年度匯算繳清時查詢核對、申報(bào)納稅。工資條可以是紙質(zhì)的，也可以是電子的，企業(yè)、單位都應(yīng)提醒員工在每個月發(fā)放工資時進(jìn)行查詢與核對，并妥善保管。

總之，2018年新個稅法已經(jīng)給廣大人民帶來了眾多利好，企業(yè)、單位和個人應(yīng)以國家利益為重，如實(shí)申報(bào)和繳納個人所得稅和社保，為國家昌盛，為個人幸福做出貢獻(xiàn)和努力。