審計計劃分析研究

1 審計計劃的初步業(yè)務(wù)活動

初步業(yè)務(wù)活動是指注冊會計師在本期審計業(yè)務(wù)開始前進行的一系列有利于提升審計效率，保證審計效果，實現(xiàn)審計目標的準備工作。制定審計計劃的前提條件是確定被審計單位是否具有可審性，可審性具體又包括內(nèi)部可審性與外部可審性。內(nèi)部可審性是指注冊會計師自身是否具備審計此公司的基本素質(zhì)與能力，如較強的分析、判斷能力，較高的審計獨立性，良好的職業(yè)道德與職業(yè)謹慎態(tài)度等。外部可審性是指被審計單位是否具有可審性，如被審計單位的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否可被接受，管理層的責任歸屬問題是否達成一致，企業(yè)負責人是否愿意提供書面聲明等，這對注冊會計師是否能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)起著直接的影響作用。只有具備了這些前提條件，審計工作才能正常開展，初步業(yè)務(wù)活動才能發(fā)揮出其作用。

初步業(yè)務(wù)活動的具體內(nèi)容包括對維持客戶關(guān)系與具體審計措施實施風險控制程序，注冊會計師按照規(guī)定執(zhí)行包括獨立性在內(nèi)的相關(guān)職業(yè)道德要求以及注冊會計師與被審計單位就審計業(yè)務(wù)的條款與理解達成一致意見三方面。其中，審計業(yè)務(wù)約定書是注冊會計師有效控制審計風險的重要環(huán)節(jié)，它對審計工作的方向、目標、范圍，注冊會計師與管理層各自的責任與義務(wù)以及被審計單位的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)進行了明確的規(guī)定與說明，為雙方在開展審計工作過程中可能產(chǎn)生的分歧及相應(yīng)解決措施提供了依據(jù)。

2 總體審計策略與具體審計計劃

審計計劃包括總體審計策略與具體審計計劃兩方面內(nèi)容。總體審計策略是站在宏觀的角度上對被審計單位全部審計項目所做的戰(zhàn)略規(guī)劃，包括審計方向、審計范圍、審計投入及其重要性等。首先，明確審計方向需要了解委托方的目的，例如，若被審計單位希望從銀行取得借款，那么它可能會虛增資產(chǎn)，減少負債以達到借款的基本要求，取得銀行信任；若被審計單位希望減少應(yīng)繳稅款，那么它可能會隱瞞部分收入達到偷稅的目的；若被審計單位希望在我國成功上市，那么它可能會虛構(gòu)業(yè)績，增加盈利額以達到在我國上市的基本條件。因此，注冊會計師只有明確被審計單位的目的，才能確定審計方向，提高審計效率，增強審計效果，減少審計風險。其次，審計范圍包括時間范圍與空間范圍，時間范圍是指審計工作所覆蓋的時間段，空間范圍是指被審計單位所涵蓋的組成部分，如被審計單位是集團，還是子公司或母公司。再者，審計投入是指此次審計工作所持續(xù)的時間以及注冊會計師與單位管理層所耗費的精力。最后，總體審計策略中的重要性是指注冊會計師需要明確審計的風險在哪里，針對具體風險采取相應(yīng)措施。

具體審計計劃是在總體審計策略安排下所做的具體計劃，相比于總體審計策略，其內(nèi)容更為豐富與詳盡，明確說明了風險評估程序、進一步審計程序及其他相關(guān)程序的性質(zhì)、時間安排與范圍。盡管總體審計策略的制定通常先于具體審計計劃，但二者之間并不是孤立的，具體審計計劃需要根據(jù)總體審計策略的要求不斷地進行更新與修改，總體審計策略的制定也需要考慮具體審計計劃的可行性。

3 審計計劃的重要性

審計的重要性是指存在于企業(yè)財務(wù)報表上，但不影響其整體報表使用者作出正確財務(wù)決策的最大限度的錯報與漏報匯總數(shù)，它是判斷被審計單位錯報、漏報是否重大的標準，超過此標準，就是重大錯報，否則則不是。我們主要應(yīng)從以下幾方面對其進行理解：首先，我們要有匯總的意識，若被審計單位在合理預(yù)期內(nèi)的錯報數(shù)單獨或匯總后足矣誤導(dǎo)報表使用者，影響其作出正確的判斷與決策，則認為是重大錯報。例如，注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表上存在10個合理預(yù)期內(nèi)的微小錯報，即使單獨看起來每個都影響不大，但匯總后足矣影響報表使用者作出的經(jīng)濟決策，則應(yīng)被認作重大錯報。其次，錯報的金額與性質(zhì)分別或共同影響對重要性的考量。簡單來說，若被審計單位錯報的金額足夠大，且超過標準數(shù)，則認為該錯報是重大的。反之，即使該單位只錯報1分錢，但性質(zhì)惡劣，也仍認為是重大錯報。例如，一家上市公司已連續(xù)兩年虧損，第三年仍為虧損，按照我國上市公司退市制度該公司即將被退市，但若該公司在第三年徒增利潤，變虧損為盈利，則為重大錯報。此外，注冊會計師在判斷某項錯報對報表使用者的影響時，針對的是財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求，而不是基于某一單獨使用者的個別需求。

從宏觀上來說，重要性水平定的越低，審計效果越好，但審計效率越低；反之，重要性水平定的越高，審計效果越差，卻又可以提升審計效率。總之，重要性水平對審計工作有著不可忽視的重要作用，它貫穿于審計工作的始終。在審計前，注冊會計師需要制定重要性水平；在審計過程中，需要用重要性水平衡量被審計單位的累積錯報；在審計工作結(jié)束后，又需要用其來評價財務(wù)報表的公允性。在實際運用中，為了將審計風險控制在可接受的最低水平上，實際執(zhí)行的重要性一般低于計劃的重要性，而且需要在審計過程中不斷修改重要性。此外，注冊會計師還需針對具體的項目進行具體分析，不能一概而論。例如，貨幣資金即使沒有超過重要性，也需要做進一步審計程序，因為雖然其金額小，但庫存現(xiàn)金、銀行存款等易被貪污、挪用，因此錯報風險大，需要進一步審計。再如，對于應(yīng)交稅費來說，其金額越低，反而錯報風險越大，因為企業(yè)都有偷稅的動機，因此也需要執(zhí)行進一步審計程序。

[1]廖洪，閔青.審計計劃管理模式重塑。審計研究，2005.

[2]陸建橋.后安然時代的會計與審計.會計研究，2002(10).